会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用

第二节财富物资的收发、增减和运用财富物资主要包括存货和固定资产本节简要引见1.原资料的收发2.库存商品的收发3.固定资产增减运用情况的账务处置。〔一〕账户设置：按实践本钱计价的情况下，应设置以下账户进展核算：1.“在途物资〞账户

用于核算购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的各种在途物资的实践本钱2.“原资料〞账户

用于核算库存的各种主要资料、辅助资料、外购半废品、修缮用备件、包装资料、燃料等的收、发、存情况一、

原资料3.“应交税费〞账户

核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费

应交税费——应交增值税〔进项税额〕

应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕

应交税费——应交增值税〔销项税额〕

应交税费——应交增值税〔已交税金〕

应交税费——应交营业税

应交税费——应交城市维护建立税

应交税费——应交所得税

应交税费——应交个人所得税1.单一资料采购业务的账务处置

【例l0—9】2021年12月8日，黄河公司从昌和公司购甲资料一批，获得的增值税公用发票上注明的甲资料l0000件，每件单价40元，价款为400000元，增值税税率为l7%，增值税税额为68000元；垫付运费4000元和杂费l000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌和公司，金额468000元，但资料尚未到达。会计分录如下：借：在途物资——昌和公司〔甲资料〕405000

应交税费——应交增值税〔进项税额〕68000

贷：应付票据——昌和公司468000

银行存款5000〔一〕购买原资料的账务处置2.多种资料同时采购的账务处置

在多种资料同时采购的情况下，普通会存在采购费用合理分摊的账务处置。

【例l0—l0】2021年12月22日，黄河公司l2月15日从兴隆公司所购乙、丙资料曾经全部运到并验收入库，结转乙、丙资料的采购本钱。资料采购本钱计算表如表l0—1所示。

计量进货

实际采购成本材料名称单位单价数量买价运杂费总成本单位成本乙材料千克50.OO2000100000260010260051.30丙材料千克60.O04000240000520024520061.30合计

3400007800347800

根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：

借：原资料——乙资料l02600

——丙资料245200

贷：在途物资——兴隆公司347800

〔二〕发出原资料的账务处置根据甲公司“发料凭证汇总表〞的记录，2021年4月，根本消费车间领用C资料20000元，辅助消费车间领用领用C资料10000元，车间管理部门领用C资料5000元，企业行政管理部门领用C资料3000元。相关会计分录:

借：消费本钱—根本消费本钱

20000

—辅助消费本钱

10000

制造费用

5000

管理费用

3000

贷：原资料

38000(三)发出存货(原资料/库存商品)本钱核算的方法个别计价法(珠宝名画等)先进先出法(先买进的东西先销售)加权平均法(月末一次计算平均单价)个别计价法(毎收发一次货都计算一次平均单价)又称“个别认定法〞、“详细识别法〞、“分批实践法〞优点：计算发出存货的本钱和期末存货的本钱比较合理、准确。缺陷：实务操作的任务量繁重，困难较大。适用于容易识别、存货种类数量不多、单位本钱较高的存货计价。计算公式:发出存货的实践本钱=各批〔次〕存货发出数量×该批次存货实践进货单价1、个别计价法例：某工厂本月消费过程中领用A资料2000KG，经确认其中1000KG属第一批入库单位本钱为25元；其中600KG属第二批入库，单位本钱为26元；其中400KG属第三批入库，单位本钱为28元。本月发出A资料的本钱计算如下：发出资料实践本钱=1000×25+600×26+400×28=51800元定义:以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进展计价的一种方法。

例:某企业存货情形如下；1、1月1日进货10个每个5元，小计50元。2、4月1日进货10个每个6元，小计60元。3、8月1日进货10个每个7元，小计70元。4、12月1日进货10个每个8元，小计80元

假设在12月31日存货数量为15个那么期末存货价值=10*8+5*7=115〔元〕2.先进先出法月末一次计算平均单价的方法:计算公式存货单位本钱＝(月初库存货的实践本钱＋本月收入存货的实践本钱)/〔月初库存存货数量＋本月收入的数量〕本月发出存货本钱＝本月发出存货的数量×存货单位本钱本月月末库存存货本钱＝月末库存存货的数量×存货单位本钱或本月月末库存存货本钱＝月初库存货的实践本钱+本月收入存货的实践本钱-本月发出存货的实践本钱优点:采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化本钱计算任务，但由于平常无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货本钱的日常管理与控制。3.月末一次加权平均法定义:每收发一次货都计算一次单价.计算公式如下：挪动加权平均单价＝(结存商品金额+本次收入商品金额)/(结存商品数量+本次收入商品数量)挪动加权平均法计算出来的商品本钱比较平衡和准确，但计算起来的任务量大，普通适用于运营种类不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商品流通类企业。4.挪动加权平均法

以下以一个简单的例子来阐明：货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为100，发生业务如下：销售11；采购10，采购价钱11；本钱计算过程如下：销售时，本钱金额为11*10=110；销售后结存数量：-1；加权价：10；结存金额：-10；采购后，结存单价位：〔-10+10*11〕/〔-1+10〕=11.111111库存商品指企业库存的各种商品〔一〕账户设置

企业的库存商品，应经过“库存商品〞账户进展核算。二、库存商品〔一〕完工产废品入库的账务处置

【例l0一l2】2021年12月31日，黄河公司根据“产品验收入库单〞和甲、乙产品“本钱计算表〞，本月验收入库的甲产品500件，单位产品消费本钱220元；验收入库乙产品300件，单位产品消费本钱350元。结转完工入库甲、乙产品本钱。

借：库存商品——甲产品110000

——乙产品105000

贷：消费本钱——根本消费本钱〔甲产品〕110000

——根本消费本钱〔乙产品〕105000

〔二〕销售商品结转销售本钱的账务处置 例:2021年l2月31日，假定长江公司经统计，本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请计算并结转已销产品的销售本钱。会计分录如下：

借：主营业务本钱329500

贷：库存商品——甲产品149500

——乙产品180000

例〔单项选择〕：企业完工的一批产品，产品本钱为l0000元，验收入库，应作的会计分录是〔〕。

A.借：消费本钱10000

贷：库存商品10000

B.借：库存商品10000

贷：消费本钱10000

C.借：库存商品10000

贷：主营业务本钱10000

D.借：主营业务本钱10000贷：库存商品10000

『正确答案』B三、固定资产〔一〕账户设置

〔1〕“固定资产〞账户。核算企业固定资产的原价。〔2〕“累计折旧〞账户。属于“固定资产〞账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产的损耗情况的科目。〔3〕“固定资产清理〞核算企业处置固定资产所发生的清理费用与清理损失。〔4〕“在建工程〞核算企业各种工程本钱【例l0—l4】2021年12月18日，长江公司从利民公司购入一辆小轿车，买价500000元，增值税85000元，杂费2500元，全部款项已以银行存款支付。借：固定资产——小轿车502500

应交税费—应交增值税〔进项税额〕85000贷：银行存款587500〔一〕购入固定资产的账务处置【例l0一15】企业购入不需求安装的机器设备一台，买价1000000元，增值税170000元，运费3000元，全部款项以银行存款支付。借：固定资产——某设备1003000应交税费——应交增值税〔进项税额〕170000

贷：银行存款ll73000

指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。

即：由于磨损和损耗而转移到本钱费用中去的那一部份价值补偿。

企业在详细计提折旧时，普通应按月提取折旧，当月添加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧,已提足折旧的固定资产不再补提折旧.

〔二〕固定资产折旧

年限平均法任务量法年数总和法双倍余额递减法〔三〕固定资产折旧采用的方法也称直线法，也称固定费用法，是指以固定资产估计运用年限为分摊规范，将固定资产的应提折旧总额平衡地分摊到运用各年的一种方法。年限平均法计算折旧公式如下：年折旧率=〔1-估计净残值率〕/估计运用年限月折旧率=年折旧率÷12

年折旧额＝原始价值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12估计净残值率=估计净残值/原始价值×100%1.年限平均法【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值为100万元，估计净残值率为4%，估计运用5年，采用年限平均法计提折旧。

月折旧额=1000000×〔1-4%〕/5/12=16000〔元〕

会计分录为：

借：制造费用16000

贷：累计折旧16000根本消费车间运用的固定资产，计入制造费用；管理部门运用的固定资产，计入管理费用；销售部门运用的固定资产，计入销售费用；出租的固定资产，计入其他业务本钱未运用固定资产，计入管理费用等。

企业计提的固定资产折旧，该当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的本钱或当期损益：例〔单项选择〕：企业月末计提本月车间运用的机器设备等固定资产折旧费3000元。以下会计分录正确的选项是〔〕。

A.借：消费本钱3000

贷：累计折旧3000

B.借：制造费用3000

贷：累计折旧3000

C.借：管理费用3000

贷：累计折旧3000

D.借：主营业务本钱3000

贷：累计折旧3000『正确答案』B指按实践任务量计提固定资产折旧额的一种方法。运用任务量法弥补了平均年限法只注重时间，不思索运用强度额缺陷。计算公式：1.按照行驶里程计算折旧：单位里程折旧额=原值×〔1-估计净残值率〕÷总行驶进程2.按任务小时计算折旧：每任务小时折旧额=原值×〔1-估计净残值率〕÷任务总小时总的计算公式：每单位任务量折旧额=固定资产原价×(1-估计净残值率)/估计总任务量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月任务量×每单位任务量折旧额某项固定资产年折旧额=该项固定资产当年任务量×每单位任务量折旧额2.任务量法【例】某企业的运输汽车1辆，原值为300000元，估计净残值率为4％，估计行使总里程为800000公里。该汽车采用任务量法计提折旧。某月该汽车行使6000公里。该汽车的单位任务量折旧额和该月折旧额计算如下：

单位任务量折旧额＝[300000×〔1－4%〕]/800000＝0.36〔元／公里〕该月折旧额＝0.36×6000＝2160〔元〕

双倍余额递减法是在不思索固定资产残值的情况下，用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法，且在在固定资产运用的最后两年平均折旧它是加速折旧法的一种，在运用前期多提折旧，后期少提折旧计算公式(1)年折旧率=2÷估计的折旧年限×100％，年折旧额＝固定资产期初账面净值×年折旧率。(2)月折旧率=年折旧率÷12(3)月折旧额=固定资产期初账面净值×月折旧率(4)固定资产期初账面净值=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值预备3、双倍余额递减法【例题】某公司某项设备原价为120万，估计运用寿命为5年，估计残净值率为4%，假设家公司没有对该设备计提减值预备。年折旧率=2/5×100%=40%第一年计提的折旧=120×40%=48(万元)第二年计提的折旧=(120-48)×40%=28.8(万元)第三年计提的折旧=(120-48-28.8)×40%=17.28(万元)从第四年开场折旧要改为按年限平均法来计提：第四、五年计提的折旧为=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56(万元)将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法计算公式逐年递减分数的分子代表固定资产尚可运用的年数；分母代表运用年数的逐年数字之总和，假定运用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋……＋n＝n〔n＋1〕÷2，相关计算公式如下：年折旧率＝尚可运用年数/年数总和×1年折旧额＝〔固定资产原值－估计残值〕×年折旧率月折旧率＝年折旧率/12月折旧额=〔固定资产原值-估计净残值〕×月折旧率4.年数总和法【例1】有一台设备，原值78000元，估计残值2000元，估计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。年数总和=1+2+3+4=10第一年=〔78000-2000〕×〔4/10〕=30400第二年=〔78000-2000〕×〔3/10〕=22800第三年=〔78000-2000〕×〔2/10〕=15200第四年=〔78000-2000〕×〔1/10〕=7600【例2】某企业购进一台机器，价钱为30万元，估计运用5年，残值率为5％，假设该台机器能任务300000小时。某月任务了8000小时；采用固定资产折旧的四种方法提折旧，那么求每年计提的折旧额。年数总和＝1＋2＋3＋4＋5＝15，残值＝30×5％＝1.5〔万元〕，折旧总和＝30－1.5＝28.5〔万元〕，第1年的折旧额＝28.5×5/15＝9.5〔万元〕，第2年的折旧额＝28.5×4/15＝7.6〔万元〕，第3年折旧额＝28.5×3/15＝5.7〔万元〕，第4年折旧额＝28.5×2/15＝3.8〔万元〕，第5年折旧额＝28.5×1/15＝1.9〔万元〕。四、处置固定资产的账务处置：2.账务处置

()【例l0-17】长江公司因运营管理的需求，将2号办公楼出卖，出卖的价款为2400000元，营业税税率为5%。办公楼的原始价值为4000000元，累计折旧3500000元。出卖前公司对房屋进展了适当整修，并支付整修费用80000元。其账务处置如下：①注销固定资产原价及累计折旧：

借：固定资产清理500000

累计折旧3500000

贷：固定资产——2号办公楼4000000②支付整修费用：

借：固定资产清理