【企业所得税会计处理问题及优化建议分析7200字（论文）】

一、企业所得税会计相关概述1、企业所得税的概念所谓企业所得税，指的是在中国境内企业以及相关经济组织在一定经营期间内对其合法生产、正常经营所得以及其他所得的总和来征收税的一种税收类型。企业所得税会计是建立在所得税的基础上，对其开展一系列会计活动的行为方式。企业按照会计制度和会计准则的规定严格进行会计核算，也要选择适当的所得税会计处理方法对账务以及税法上的差别进行处理。在中国，所得税制度是随着改革开放以后的经济体制改革行为衍生而来，同时也在经济体制改革的推动下，由传统税制演变成当前渐趋完善的税制体系。企业产生的会计收益与应税收益之间存在一定程度的差异，是所得税会计产生的根本原因。而为了在国家通过进行会计工作调整下更加适应，企业需要构建所得税会计机制并开展所得税会计处理共组，来保证差异的不扩大化发展。企业通过利用资产负债表债务法能够客观反映出企业资产和债务状况的直接结果，所得税的会计处理可以反映出企业真实净收益，进而可以把企业经营状况完整的反映出来。2、企业所得税对会计的影响（1）企业所得税对会计的有利影响所得税税制的实施提高了会计的地位，推动了会计的发展。由于所得税税制规定应纳税所得额的确定必须以会计记录为基础，使得会计记录成为了企业所得税实行中必不可少的条件。而一种会计方法如果被税法所承认，往往就能得到比较广泛的推广和运用。正是所得税法的强制性及其与会计的这种紧密联系，促使会计越来越受到人们的重视，而且税法的不断完善和复杂也推动了会计理论和实务得以丰富和发展。（2）企业所得税对会计的不利影响税务规则和会计原则存在本质的差别，税法出于其征税的必要和征管的方便，往往忽视会计理论的要求，在税务处理中限制或增加会计方法的选择机会，会计对个案税收判例和税收方法的吸收，影响了会计理论的逻辑性。早期税法使会计年度的使用推迟了30多年的时间，税法中有关利润、损失以及不准按物价水平调整会计数据的规定，也阻碍着会计摆脱历史成本计价的束缚。3、会计对企业所得税的影响（1）现代企业所得税税制的建立离不开对会计理论的借鉴经济的发展、企业的繁荣为所得税税制的建立提供了经济条件，业主权益和收益概念的出现为企业所得税税基的设计提供了理论基础。同时，会计的发展也是所得税税制得以建立的一个必不可少的条件。会计分期假定为计算一定时期内企业应税所得额提供了时间依据，会计收益的确认和计量为“所得”的计算提供了基础，会计账簿体系的完善为计征所得税提供了核算依据。（2）现代企业所得税税制在会计理论的支持下逐步发展完善1909年初，美国国会通过特别交易税法案，对公司5000美元以上净收益征收1%的税款，该法案是对采用公司特权形式进行经营的企业征收的一种所得税。由于事先未听取会计职业团体的意见，忽视了当时的企业会计计算程序和会计处理方法，激起了美国会计职业界的强烈不满。当年12月，美国财政部正式发文，允许根据权责发生制确认收益，还允许公司估算会计年度的期末存货，这是会计影响所得税法的最早案例。随着经济的发展、现代企业制度的建立和财务会计规范的发展完善，税法越来越多地借助会计理论和会计方法，促进了其合理性和可操作性的提高，推动了自身的成熟完善。二、企业所得税会计的内容1、企业所得税会计的历程企业所得税会计的发展：财政部于1994年6月29日发布了有关企业所得税会计处理的制度规定，要求企业在缴纳企业所得税时，按照规定对纳税企业所得税进行调整，按纳税所得额和调整金额按申报纳税企业所得税。自2005年初以来，财政部已全面启动了企业会计准则体系的建设，并于2007年1月1日在上市公司实施。会计准则体系以2006为企业所得税，这意味着企业所得税会计具有正式的法律规范。2、企业所得税会计的成因企业所得税会计产生的原因主要是由于会计收入和应纳税所得额的差异，会计收入和应纳税所得额是经济领域中的两个不同的经济概念，分别遵循不同的原则、不同的对象、不同的要求。因此，同一企业在会计期内的差异，按照会计准则计算所得，并按照纳税所得额计算，计算企业所得税是不可避免的，所以在计算企业所得税时，调整会计收入的企业所得税行为，以正确计算应纳税所得额。因此，我们有特殊企业所得税会计调整的复杂过程。3、企业所得税会计的特点企业所得税会计采用资产负债表负债法。资产负债表负债方法是从资产负债表，通过账面价值比较资产负债表和负债确定的企业会计准则，并按照税法的规定来确定税基，对两者的区别，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确认递延企业所得税负债和递延企业所得税资产。确认递延企业所得税资产和递延企业所得税负债反映的交易或事件发生时，对未来的影响在未来期间的税收将增加在未来期间应缴纳企业所得税或是减少未来时期应纳税企业所得税，在企业所得税会计实施资产，负债和其他基本会计要素的定义。4、企业所得税会计处理方法企业所得税会计方法已经历了“应付税款法和税效应会计法”两阶段，“税效应会计法”也经历了“以收益表为基础的税收效应会计法”和“资产负债表债务法”的双阶段。（1）应付税款法在新会计准则颁布前，企业所得税的会计处理主要是采用的。根据应纳税的方法，企业在一定时期内税前会计利润和税收收入，由于计算和计算时间的差异和差异分为永久性差异和时间差异。永久性差异是，在一定会计期间内，由于会计制度和税法在计算所得的收益、费用或损失的不同口径产生税前利润和应纳税所得额之间的差额，这种差异产生于这一时期，不在以后的阶段逆转。时差法是在一定会计期间由于会计制度和税法的计算中的盈余、费用或损失的税前会计利润和应纳税所得额的差异，这种差异产生于这一时期，在后期一个或几个相反。应付税款法是税前会计利润和应纳税所得额之间的差额和永久性差异所造成的企业所得税金额的影响，应直接计入当期损益，确认当期企业所得税费用，而不递延到后期。企业所得税的企业所得税费用在企业所得税的计算中，应当按照税法计算企业所得税。显然，应付税款法是根据系统的现金会计基础，不符合收入和费用的原则，不能正确反映企业会计利润，应纳税所得额不一致的情况下，有效的企业所得税费用。国际会计准则和美国会计准则在上世纪60年代取消了这种做法。（2）以利润表为基础的纳税影响会计法税收效应会计法是当期企业所得税的利润与当期企业所得税的时间差，这是由于时间和企业所得税之间的差异所造成的。税收效应会计方法的一种处理方法是以收益表为基础的税收效应会计方法。利润表为基础的纳税影响会计法企业所得税跨期配置方法，它分为两个不同的处理：一是充分的分配方法，主张所有的跨期配置，这是时间上的差异，无论是重复和非重复性的时间性差异，应确认未来企业所得税数额的影响；另一个是部分参数配置，一次性非经常性时间差异对跨期配置，无跨期配置循环时间差。在税率变动的情况下，以利润表为基础的税收效应会计方法分为“递延法”和“债务法”。递延法和债务法将由于时间差的影响，企业所得税准备金的数额，以递延这种差异在相反的变化在后期被逆转。不同的是，当税率变动或开征新税时，是否因税率变动而调整或引入新税对递延企业所得税的影响。（3）资产负债表债务法资产负债表负债方法是基于所谓的“资产负债观”，“资产负债观”：企业的收入被证明是企业最后期限净资产的净增加。在“资产负债观”的背景下，只要企业的净资产增加，就应被确认为收入，这种收入既考虑了交易因素的影响。还考虑了非贸易因素的影响，包括企业所得税的预测信息。在资产负债表债务法中，发生在确认和计量的交易和事件对未来企业所得税的流入或流出，即确认和计量递延企业所得税资产和递延企业所得税负债，可以更充分地反映“资产负债观”。三、企业所得税会计处理方法存在的问题与原因分析1、企业所得税会计处理方法存在的问题（1）会计准则不明确我国现行的会计准则要求，在资产负债观的指导下企业必须由原来会计准则要求的应付税款法改变为资产负债表法。新的会计准则使所得税会计处理发生了根本的变化，由原来的收入费用观主导，变为资产负债观为主导。而在现行的会计准则下，我国所得税会计概念的表述和会计准则的目标不明确，导致了企业不能适应会计准则的变化，实际工作中所得税会计处理出现差错。我国现行准则缺少相应的实例来辅助说明，会计准则不明确，这就使得会计从业人员对所得税会计准则的理解不够深刻，在实际工作中很难合理掌握，影响了会计核算工作。所以，我国会计准则应向国际上通行的会计准则学习，更加合理明确其目标，使得所得税会计的处理工作变得更加明晰。新会计准则对企业涉及的相关资产和负债处理上也不够明确。我国在新会计准则制定上已经让现行的准则表述尽量清晰和意图详细准确，但实际工作中对准则的理解把控难度问题依旧突出，造成的原因复杂多样，对我国企业所得税会计处理方法有直接的消极影响。（2）递延法核算结果不符合资产负债表的定义递延法的会计原则是，改变税率或征收新税，不需要调整之间的时间差，原来已确认，企业所得税影响金额，但在周转时间差异的企业所得税影响金额应根据企业所得税税率计算的逆转。递延法存在以下问题：第一，如果企业税率发生变化或引入新的税，按照递延法核算递延税项余额不调整，因此资产负债表“递延税”项目余额不反映明年可以少支付或应支付逾期税。也就是说，它并不完全代表企业所拥有的资产或负债，不符合资产负债表的定义，所以只能算是借记或信用。二、按照递延企业所得税会计企业所得税的业务，当返还使用的原企业所得税税率，从而增加业务量的实际操作。第三，递延法和国际会计准则之间存在较大差距，不利于国际会计信息的比较和应用。（3）企业所得税处理工作不够简化随着企业的快速发展进步，企业税务的处理越来越复杂，也由于企业现行业务中收支的复杂交错性，企业会计处理事务也变得越来越困难和繁杂。会计所得的来源变得越来越复杂，企业所得税作为企业税收的主要组成部分也变得日益繁杂，因此，为了保证企业税收事务处理的效率，就应该首先简化会计处理工作的步骤和程序，保证会计处理系统的处理程序更加简洁和会计事务更加高效。2、企业所得税会计处理方法存在的问题原因（1）缺乏独立的企业所得税会计处理标准及完善的相关法规在企业的财务规定，固定资产折旧的规定，商业娱乐费用标准，利润分配方案“没收财产损失，支付逾期罚款和附加费”的税收，是不是一个会计问题，但税法应该规范问题。此外，通过权益法核算的长期股权投资法，企业所得税法并未明确规定企业所得税按照实际收到的股息进行分摊，或按股权投资比例计算的实际投资企业所得税。税收和财务会计法律法规体系不完全独立，企业所得税法不能整合，不利于财务会计和企业所得税会计的分离和发展。（2）会计处理体系不够完善企业所得税会计处理方式是一个系统的处理体系，其处理过程不是简单的部门结合或者处理步骤的叠加，而是一个系统的所得税处理的执行过程。所得税会计处理体系首要工作为明确负债和资产的计税基础，只有在明确企业负债上才能够更好的明确所得税会计处理的前提，只有明确了资产的计税基础才能够保证所得税会计处理工作的开展，进而才能够确保会计处理工作开展的高效性，才能够保证所得税会计处理的下一步工作的开展。（3）所得税会计处理存在差异新的所得税会计处理准则中存在的暂时性的差异和计税基础的差异，使所得税会计事务处理变得相对比较复杂，在很大程度上影响了企业税收事务处理的效率，进而可能会阻碍企业的发展进步。现行企业所得税会计处理方式存在的计税基础和账面价值上的差异，会导致会计处理事务效率降低，计税基础与账面价值不同步也可能使会计事务的处理出现差错，进而会影响企业会计事务处理的质量，甚至会影响企业税收的安全性、合法性，如果计税基础与账面价值差异过大，可能会导致企业税收变得繁杂而使企业资金调用瘫痪，最终会影响企业的发展和企业资金的流动。所得税会计处理方式的时间差异性，也会在一定程度上影响企业会计工作处理的效率，时间差异导致会计处理的税收资料变得叠加复杂，导致会计处理由简单变得更加复杂，在另一方面加大了所得税会计处理工作的难度。正是因为上述现行所得税中会计处理差异的存在，导致会计处理由简单变得更加的复杂加大了会计处理的难度，最终影响了企业税收事务处理的效率。四、完善企业所得税会计处理方法的措施企业所得税会计在我国市场经济的持续发展中起着重要的作用。企业所得税会计的良好运用，有利于提高税收征管水平，促进企业会计制度与国际会计制度的融合，从而提高企业所得税会计的研究和完善已成为一个重要课题。1、企业应建立健全企业所得税会计法律规范建立和完善企业所得税会计需要有严格的法律规范，规范应解决三个问题：（1）确定企业所得税会计的法律地位，对企业所得税会计，作为纳税任务。（2）规定的企业所得税税额的基础上，按照保护的原则，对企业所得税的基础上定义的费用收取的范围，税收减免税和企业所得税会计应纳税企业所得税。（3）明确指出，按照税法规定，企业所得税会计没有法律责任。2、企业财务会计规范之间需要协调根据金融体系和企业的规定，没收财产、支付逾期未罚款金、罚款、违约金、赞助费、捐赠支出和超出支付的法律规定的费用，按照会计制度的规定，可以收取费用的利润和损失，对税法的规定，扣除标准。如果企业严格按照会计制度，将包括在有关损益账户，违反税法，但很难说，企业违反金融体系。有关国家有关部门要处理财务会计准则的改革，进行认真的清理，明确办法，加强团结，切实维护企业利益，进一步理顺金融法规和会计规范的关系，减少国家相关法规之间的矛盾。3、建立责任制所得税会计处理体系虽然我国现行的所得税会计处理工作得到了相应的提升，但是所得税会计处理体系仍旧建设的不够完善，存在着所得税处理容易出现误差的缺点，因此，应该加强责任制所得税会计处理体系的建设。只有加强了所得税处理的责任制体系，才能够更好的调动所得税会计处理人员工作的积极性，进而能够加强所得税处理人员对新型会计处理体系的理解掌握，从而能够保证所得税工作开展的高效性，甚至能够确保企业会计处理工作质量得到更好的保障。并且可以引入相关的内部控制制度、审计制度，对于企业所得税处理体系进行保障。4、加强会计处理信息的高效性建设企业现行所得税会计处理工作存在着许多弊端，其中所得税处理准则不明确、所得税工作不够简明和所得税体系不够完善的弊端最为显著，这些弊端都在一定程度上阻碍了会计处理工作开展的效率，因此，应该加强会计处理信息的高效性体系。只有加强所得税信息会计处理的高效性建设，才能够促进所得税会计处理工作的全面性开展，才能够更好的解决所得税处理弊端带来的不足和障碍性，进而能够确保所得税上下同时的会计处理方法和责任制会计处理体系建设的质量水平，从而确保所得税会计处理工作开展的质量。加强会计处理信息的高效性建设，还能够根据企业的需要加大对会计工作人员培训的力度，促进会计工作者在处理事务时变得更加专业，从而更好地保证企业所得税处理工作开展的质量和效率。五、结论就我国目前的情况，笔者认为，采用递延法计算企业所得税会计。（1）我国会计从业人员整体素质偏