关税及其它税种的筹划

第八章关税、土地增值税和资源税谋划第一节关税谋划合理控制完税价钱充分利用原产地规范利用保税制度防止征收反倾销税关税法律救援一、合理控制关税完税价钱华厦科学技术研讨所经同意投资3亿元建立一个能源实验室,其中的中心设备只需西欧某国才干建造.这是一种高新技术产品产品,由于这种新产品刚刚面世,其确切的市场价钱尚未构成,该研讨所曾经确认其未来的市场价钱远远高于目前国内市场的类似产品价钱.因此,开发商估计此种产品进口到中国国内市场上的销售价钱将到达2000万美圆,经多次友好协商,华厦科学技术研讨所以1800万元的价钱获得该设备,其类似产品的市场价钱仅为1000万美圆.关税税率25%,银行汇率为1:6.22.假设按照实践情况进展申报,该项设备在进口环节应交纳的关税为:1800*6.22*25%=2799万元思索:应该如何进展谋划?谋划过程:一家税务咨询公司的税务专家对该业务的情况进展了全面调研之后,提出了一个申报方案:以900万美圆的价钱向海关申报.当该研讨所向当地海关进展申报进口时,海关以为其资料不真实,于是立案调查.经过调查,海关发现,与该设备相近的产品市场价钱为1000万美圆.于是海关对这种进口新产品的完税价钱进展估定,对比类似货物成交价钱法进展估价,确定其价钱为1000万美圆.此时关税为:1000*6.22*25%=1555万元相关规定:<<进出口关税条例>>第15条规定:进出口货物的收货人或发货人,或者他们的代理人,在向海关递交进出口货物的报关单证时,该当交验载明货物真实价钱.运费.保险费和其他费用的发票(如有厂家发票应附着在内)、包装清单和其他有关单证.<<进出口关税条例>>第17条规定:进出口货物的收货人或发货人,或者他们的代理人,在递交进出口货物报关单时,未交验第15条所指的有关单证时,该当按照海关估定的完税价钱进展估定,事后补交单证的,税款不予调整.本案例是针对稀有产品的税收谋划.稀有产品是指目前市场上还没有或很少出现的产品,如高新技术.特种资源.新产品等.由于这些产品没有确定的市场价钱,而且其预期价钱普通要远远高于通常市场类似产品的价钱,这就为进口完税价钱的申报留下了较大空间.本卷须知:(1)留意研讨特定通关部门的详细操作方法.流程和详细操作风格.(2)研讨谋划对象的谋划可行性,对不可比货物来讲,以上方案或答应行,但对于可比性较强的产品来说,操作性也许不存在.(3)该当利用〞外脑〞.二、充分利用原产地规范全部产地消费规范本质性加工规范(1)定性角度(四位数税号一级税那么归类改动)(2)定量角度(经过几个国家加工制造的进口货物,加工增值部分占新产品总值的比例曾经超越30%以上)三、利用保税制度保税货物是指经过海关同意，未办理纳税手续，在境内储存、加工、装配后复运出境的货物。保税货物属于海关监管货物，未经海关答应并补缴税款，不能擅自出卖；未经海关答应，也不能擅自开拆、提取、支付、发运、改装、转让或者变卦标志。目前，我国的保税制度包括保税仓库、保税工厂和保税区等制度。

豁免进出口关税在保税区投资设厂,开展为出口贸易效力的加工整理/保证/运输/仓储/商品展出和转口贸易.延迟纳税将进口货物恳求为保税货物,待向区外销售时补缴税款.四、防止征收反倾销税尽力减少被控诉的能够〔1〕提高产品附加值，取消片面的低价战略。〔2〕出口企业行业协会，加强内部协调和管理，一旦出现反倾销调查，可以集中力量应对〔3〕分散出口市场，降低受控风险。

采用技术手段防止被以为倾销〔1〕及时上调价钱。这是由于欧美商业裁判机构每征满一年反倾销税时会重新调查该倾销商能否仍有倾销行为，这时及时上调价钱，就能被以为不具倾销行为，从而可使被征的反倾销税也立刻取消。〔2〕调整产品利润预测，改良企业会计财务核算，以符合国际规范和商业惯例；同时还要亲密留意国际外汇市场的浮动情况。〔3〕推进国外进口商组织起来，推进其反贸易维护活动。由于一旦我方产品被征收反倾销税，受损失的还有外国进口商。我们可经过加强与当地工商组织的交流，以实践的商业利益为砝码促使其向政府施加压力。

防止被裁定为损害进口国产业〔1〕不要迫使进口国厂商采取降价促销的营销手段。〔2〕全面搜集有关资料信息情报，有效地获取进口国市场的商情动态，查证控诉方并未遭到损失，以便在应诉中占有有利的自动位置。〔3〕就出口地设厂，筹建跨国公司。这样可以使我方产品免受进口配额等歧视性贸易条款的限制。〔4〕以便利的销售条件、优质的产品、高程度的效力和良好的运输条件去占取市场，提高单位产品的价值〔成效〕，降低其替代率，从而加强外方消费市场对我方产品的依赖性，获取稳定的客户群。

五、关税法律救援进出口贸易中发生关税纠纷时，纳税人有权分析产生税务纠纷的缘由、纠纷带来的损失、纠纷的处理途径、纠纷的胜算率等，从而采取自动，以便减少损失，或者采取正当法律行为维护本人的合法权益。案例A汽车公司是一家全球性的跨国大公司，该公司消费的汽车在世界汽车市场上占有一席之地。2021年8月，该公司决议打入中国市场，在中国境内有所作为。同月，公司召开董事会商议此事并初步拟定两套方案：

方案一

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在中国设立一家销售企业作为实力汽车公司的子公司，经过国际间转让定价，压低汽车进口的价钱，从而节省关税，这样使得中国境内子公司利润增大，以便于扩展规模，占领中国汽车市场。

方案二

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在中国境内设立一家总装配公司作为子公司，经过国际间转让定价，压低汽车零部件的进口价钱，从而节省关税。这样也可以使中国境内子公司利润增大，以便更好地占领中国市场。问：应选择哪种方案？第二节土地增值税的税收谋划一、收入谋划法二、扣除工程谋划法三、会计核算的谋划四、毛坯房与精装房的谋划一、收入谋划法〔一〕降低销售价钱自动降低销售价钱，降低税负，添加利润〔二〕分散销售收入案例某房地产开发商有可供销售的普通住房1万平方米，在开发这个工程过程中发生如下费用：土地出让金300万元，开发本钱500万元，其他开发费用40万元，利息支出90万元，其他扣除工程160万元。在进展销售价钱决策时，决策层提出三种意见：其一，每平米1400元；其二，每平米1500元；其三，每平米1600元。应选择哪种意见？方案1：1400元/平米营业税、城建税和教育费附加：1400×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝77万元开发商品房允许扣除金额合计：1090＋77＝1167万元开发该商品房的增值率为〔1400－1167〕/1167＝19.7％<20％，免征土地增值税获利：1400－1090－77＝233万元方案2：1500元/平米营业税、城建税和教育费附加：1500×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝82.5万元开发商品房允许扣除金额合计：1090＋82.5＝1172.5万元开发该商品房的增值率为〔1500－1172.5〕/1172.5＝27.93％>20％，应交纳土地增值税土地增值税〔1500－1172.5〕×30％＝98.25万元获利：1500－1172.5－98.25＝229.25万元方案3：1600元/平米营业税、城建税和教育费附加：1600×10000×5％×〔1＋7％＋3％〕＝88万元开发商品房允许扣除金额合计：1090＋88＝1178万元开发该商品房的增值率为〔1600－1178〕/1178＝35.82％>20％，应交纳土地增值税土地增值税〔1600－1178〕×30％＝126.6万元获利：1400－1178－126.6＝295.4万元方案选择方案3：高收益、高风险方案1优于方案2案例某房地产企业预备出卖其开发的一栋普通商品住宅〔里面曾经安装简单的家具设备〕，全部市场价值为1000万元，扣除工程合计为800万元，其中家具设备的价钱约为200万元，本钱约为100万元。原始方案：将全部金额以房地产转让价钱的方式在合同上表达，那么增值额为300万元，增值率30%，适用30%的税率，应交纳土地增值税90万元谋划方案：在房地产转让合同上仅注明800万元的房地产转让价钱，同时签署一份附属家具设备购销合同，这样一来，转让房地产收入800万元，扣除工程金额700万元，增值率为14.3%<20%，可以免征土地增值税。二、扣除工程谋划法1、添加房地产开发支出房地产企业经常为了提高产品的竞争才干，在市场接受的范围内，适当加大公共配套设备的投入，如改善住房周边环境，提高装修档次等。企业加大了建造本钱就等于这样加大可扣除工程金额，使增值率降低。案例假设A房地产开发公司2021年初开发B工程普通规范住宅小区，到2021年初曾经办理大部分开发工程本钱费用结算，住宅也处于销售阶段。经过仔细测算，B工程共发生本钱费用如下：获得土地运用权所支付的金额为400万元，房地产开发本钱600万元，开发土地和新建房及配套设备的期间费用100万元，估计获得住宅房屋销售收入1720万元，应交纳税金及附加94.6万元〔为方便，按95万元计算〕。计算A公司应纳土地增值税：扣除工程金额之和＝400＋600＋100＋95＋〔400＋600〕×20%=5〔万元〕；增值额＝1720－5＝325〔万元〕；增值率＝325÷5＝23%；因此，应纳土地增值税＝325÷30%＝97.5〔万元〕。谋划方案：假设A公司再投入35万元改善小区环境，重新计算如下：扣除工程金额之和＝400＋〔600＋35〕＋100＋95＋〔635＋400〕×20%=1437〔万元〕；增值额＝1720－1437＝283〔万元〕；增值率＝283÷1437＝19.69%，小于20%。所以，B工程免征土地增值税。这样，纳税人适当添加了住房的开发本钱35万元，既美化了住宅小区的环境，提高了购房户的称心度，树立了企业良好的信誉，还节约了资金数十万元。思索：追加开发支出的幅度应为多少？假设再投入x万元，只需符合[1720－〔5＋x〕]÷〔5＋x〕<20%条件，就可以免征土地增值税。计算得出x>38.33万元。再思索加计20%的扣除要素，38.33÷〔1＋20%〕=31.9〔万元〕。也就是说，只需再投入不到32万元，该工程的增值率就小于20%，符合免税条件，可以不用交纳97.5万元的土地增值税。2、利息扣除法按<中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细那么>规定：财务费用中的利息支出，凡可以按转让房地产工程分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超越按商业银行同类同期贷款利率计算的金额，其他房地产开发费用应按获得土地运用权所支付的金额与房地产本钱之和的5%比例计算扣除。凡不能按转让房地产工程计算分摊利息支出并提供金融机构证明的，房地产开发费用按获得土地运用权所支付的金额与房地产开发本钱之和的10%比例计算扣除。谋划战略：能否应该按转让房地产工程分摊利息同时提供金融机构贷款证明。

在会计实务中，应计算比较按两种方法计算的利息支出数额，假设利息费用大于5%就选用第一种方法“据实扣除法〞，单独计算利息支出，据实填入<土地增值税纳税申报表>第14行“利息支出〞，使房地产开发费用大于10%。否那么应选用后一种方法，按建造本钱的10%计算房地产开发费用，直接填入第13行“房地产开发费用〞，使房地产开发费用等于10%。

案例某房地产企业开发一处房地产，为获得土地运用权支付1000万元，为开发土地和新建房及配套设备破费1200万元，财务费用中可以按转让房地产工程计算分摊利息的利息支出为200万元，不超越商业银行同类同期贷款利率。如今需求企业决议能否提供金融机构证明，假设不提供金融机构证明，那么该企业所能扣除费用的最高额为〔1000+1200〕*10%=220万元，假设提供金融机构证明，该企业所能扣除费用的最高额为200+〔1000+1200〕*5%=310万元。可见，在这种情况下，提供金融机构证明是有利的选择。三、毛坯房与精装房的谋划案例假定某开发工程，毛坯房售价为8000万，可扣除本钱为5000万〔加计20％后〕，现有两种销售方案可供选择：方案一，按毛坯房出卖，售价为8000万；方案二，带装修出卖，估计装修本钱为1000万，平价装修不赚取利润，售价定为9000万。方案一应纳土地增值税为：增值率＝〔8000－5000〕/5000＝60％，应交土地增值税为：〔8000－5000〕×40％－5000×5％＝950万方案二应交土地增值税为：增值率＝〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕/〔5000＋1000×1.2〕=45.16％应交土地增值税为：〔8000＋1000－5000-1000×1.2〕×30％＝840万结论：方案二可少交土地增值税110〔950－840〕万元。留意：上述谋划方案的一个前提是，开发商成立本人的装修公司，否那么能够得不偿失。四、会计核算的谋划案例某房地产开发企业，2021年商品房销售收入15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，奢华住宅的销售额为5000万元。税法规定的可扣除工程金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除工程金额为8000万元，奢华住宅的可扣除工程金额为3000万元。

混合核算时企业应交纳的土地增值税：

增值率=〔15000-11000〕÷11000=36%，适用30%的税率，应纳土地增值税税额=〔15000-11000〕×30%=1200〔万元〕。

分开核算时应交纳的土地增值税：

普通住宅增值率=〔10000-8000〕÷80000×100%=25%，那么适用30%的税率，应纳税额=〔10000-8000〕×30%=600〔万元〕；

奢华住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，那么适用40%的税率，应纳税额=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650〔万元〕。〔思索：如何进一步谋划？〕

进一步谋划方案：适当降低房价或者添加绿化等费用，使普通住宅的增值率控制在20%以内，这样做可以免缴土地增值税，也降低了房价或提高了房屋质量、改善了房屋的配套设备等，可以在竞争中获得优势。

假设普通住宅降价450万元，那么少缴营业税及附加450×5.5%=24.75万元〔不思索印花税〕，普通住宅增值率=[10000-450-〔8000-24.75〕]÷〔8000-24.75〕×100%=19.75%；假设添加开发本钱450万元，扣除工程金额添加450×20%=90〔万元〕，增值率=〔10000-450-8000-90〕÷〔8000+450+90〕×100%=17.1%，两种情况下都免缴土地增值税。奢华住宅增值率=〔5000-3000〕÷3000×100%=67%，适用40%的税率，应纳税额=〔5000-3000〕×40%-3000×5%=650万元，合计应纳税650万元，比混合核算节约土地增值税550万元〔1200-650〕。即使抵消降低或添加开发本钱要素〔不思索营业税等要素〕，也添加收益100万元〔550-450〕。

添加可扣除工程金额的途径很多，比如添加房地产开发本钱、房地产开发费用等，但在添加房地产费用时，应留意税法规定的比例限制。税法规定，开发费用的扣除比例不得超越获得土地运用权支付的金额和房地产开发本钱金额总和的10%，纳税人要留意把握。降低房屋销售价钱，导致销售收入的减少，能否可取，就得比较减少的销售收入和控制增值率减少的税金支出的大小，从而作出选择。方案中提出的方法还是有一定的局限性，一是普通规范住宅的增值率是估计在20%以上且不能超越20%太多的范围之内，否那么降价减少的收入太多或添加的本钱开支太多，将会得不偿失。二是纳税人要及早进展预测并按照税法范围和规范处置，以免事后缺乏控制。

第三节资源税的谋划利用综合回收率和选矿比征免税产品分别核算

一、利用综合回收率和选矿比税法规定，纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送运用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送运用量而采取折算比换算课税数量方法的，详细规定如下：

〔1〕煤炭。对于延续加工前无法正确计算原煤移送运用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实践销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。

〔2〕金属和非金属矿产品原矿。因无法准确掌握纳税人移送运用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。

案例某铜矿10月份销售铜矿石原矿10000吨，移送入