国经法第七章(国际税法)

第七章国际税法第七章国际税法

本章内容:国际税法的概念税收管辖国际反复与重叠纳税国际逃、避税

第一节概述一、国际税法的概念国际税法是适用于调整在跨国纳税对象〔即跨国所得和跨国财富价值〕上存在的国际税收分配关系的各种法律规范的总称。〔一〕国内法渊源1、所得税法和普通财富税法2、英美法系的税务案件判例〔二〕国际法渊源1、国际税收条约2、国际税收惯例〔Internationaltaxcustoms〕二、国际税收法律关系的特征〔一〕主体1、国家：既享有纳税的权益同时也负有相应的义务2、纳税人〔二〕客体纳税人的跨国所得或跨国财富价值〔三〕内容纳税主体与纳税人之间权益义务具有非对等的强迫无偿性；纳税主体之间权益义务具有对等互惠性。第二节税收管辖权税收管辖权，是国家主权在税法领域中的表现，是一国政府行使主权纳税所拥有的管理权益及其范围。由于其来源于国家主权，各国政府在行使这一权益时也应依循属人〔principleofperson〕或属地〔principleofterritoriality〕管辖的原那么，即应该也只能对与本国存在着人身隶属关系或地域联络要素的那些人或对象，主张行使税收管辖权。一、属人性质的税收管辖权〔TaxJurisdictionoverresidents〕指纳税国根据纳税人与该国之间存在着某种人身隶属关系性质的法律现实而主张行使的纳税权。〔一〕居民税收管辖权指纳税国基于纳税人与纳税国存在着居民身份关系的法律现实而主张行使的纳税权。在纳税国的居民税收管辖权下，纳税人承当的是无限纳税义unlimitedtaxliability〕。1、自然人居民身份确实认〔1〕住所规范〔domicilecriterion〕即以自然人在纳税国境内能否拥有住所这一法律现实，决议其居民或非居民纳税人身份。住所，是指一个自然人的具有永久性、固定性的居住场所，通常与个人的家庭、户籍和主要财富利益关系所在地相联络。采用住所规范的国家，主要有中国、日本、法国、德国和瑞士等国。〔2〕居所规范〔residencecriterion〕指一个人在某个时期内经常居住的场所，并不具有永久居住的性质。采用居所规范的国家，主要有英国、加拿大、澳大利亚等国。〔3〕居住时间规范〔thecriterionofresidentperiod〕居留时间的长短，区分为长期居民和非长期居民，并对其纳税义务范围有不同的规定。长期居民就其在世界范围内的所得课税；非长期居民就其来源于境内和汇入的境外所得课税。2、法人居民身份确实认〔1〕实践管理和控制中心所在地规范〔thecriterionofeffectivemanagementandcontrol〕

法人的实践管理和控制中心所在地，指的是作出和构成法人的运营管理重要决议和决策的地点。普通说来，董事会或股东会议召开的地点，是判别法人实践管理和控制中心所在地的重要标志。英国、印度、新西兰和新加坡等国都实行这种规范。〔2〕总机构所在地规范〔thecriterionofheadoffice〕法人的总机构，普通是指担任管理和控制法人的日常运营业务活动的中心机构，如总公司、经理总部或主要事务所等。中国和日本均采用这一规范。〔二〕国籍税收管辖权亦称公民税收管辖权，是纳税国根据纳税人与纳税国之间存在国籍这样的身份隶属关系现实所主张的纳税权。1、自然人：根据国籍身份行使纳税权。2、公司、企业等法人团体：采取法人注册成立地规范。美国、加拿大、墨西哥和菲律宾等国采用此规范。〔三〕居民〔公民〕税收管辖权冲突的协调1、对于自然人居民双重身份冲突的协调〔1〕永久性住所〔2〕重要利益中心地〔3〕习惯性住所〔4〕国籍〔5〕双方协商

2、对于法人居民双重居所冲突的协调〔1〕缔约双方在协定中事先确定一种处理此类冲突应根据的规范；〔2〕有关国家经过签署双边性的国际协定，由缔约国双方的税务主管当局经过协商的方式确定。二、属地性质的税收管辖权指纳税国基于纳税对象与本国领土存在某种地域上的连结要素而主张行使的纳税权。〔一〕所得来源地税收管辖权〔taxjurisdictionofincomesource〕纳税国基于作为课税对象的所得系来源于本国境内的现实而主张行使的纳税权，在所得税法上称为所得来源地税收管辖权。纳税人承当的是有限的纳税义务。1、营业所得来源地的认定营业所得〔businessincome〕通常是指纳税人从事各种工商运营性质的活动所获得的利润，亦称运营所得或营业利润。〔1〕常设机构原那么〔theprincipleofpermanentestablishment〕当缔约国一方企业在缔约国另一方境内经过某种常设机构进展营业活动的情形下，对该企业经过该常设机构的活动所获得的那部分营业利润或所得，作为常设机构所在地的缔约国另一方那么可以行使来源地税收管辖权优先课税。〔2〕常设机构的概念和范围一是，构成常设机构的固定营业场所常设机构是指一个企业进展其全部或部分营业的固定场所。应具备以下三项要件：1〕必需有一个受有关企业支配的营业场所存在。2〕这种营业场所应具有固定性和一定程度的永久性。3〕企业的营业活动全部或部分地经过这种营业场所进展。能够构成常设机构的营业场所和设备情形：①管理场所〔aplaceofmanage-ment〕；②分支机构〔abranch〕；③办事处〔anoffice〕；④工厂〔afactory〕；⑤车间〔aworkshop〕；⑥矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所〔amine，anoilorgaswell，aquarryoranyotherplaceofextractionofnaturalresources〕。

二是，构成常设机构的营业代理人活动未经过某种固定的场所或设备从事营业活动虽不构成常设机构，但假设该企业在另一方境内经过特定的营业代理人从事营业活动，仍有能够基于人的要素而构成在缔约国另一方设有常设机构。营业代理人区分为独立位置代理人〔independentagents〕和非独立位置代理人〔dependentagents〕两类。

2.劳务所得来源地的认定劳务所得区分为独立劳务所得和非独立劳务所得两类。前者指个人以本人的名义独立从事某种专业性劳务和其他独立性活动而获得的收人；后者那么指个人由于任职受雇于他人从事劳开任务而获得的工资、薪金、各种劳动津贴和奖金等。〔1〕劳务履行地规范：●对于独立劳务所得采用“固定基地〞(fixedbase〕原那么●对于非独立劳务所得，即使来源国没有固定基地，但在会计年度年累计等于或超越183天；报酬由缔约国另一方居民或常设机构支付；金额超越某一数额，来源国仍可纳税2〕劳务所得支付地规范：对于非独立劳务所得居住国纳税：停留不过183天；并非由非居住国支付。3、投资所得来源地的认定〔1〕支付方所在地规范；〔2〕投资权益运用方所在地原那么4、财富收益来源地的认定〔1〕以不动产所在地为所得来源地；〔2〕以转让人居住地为其所得来源地；〔3〕转让行为发生地。〔二〕财富所在地税收管辖权〔taxjurisdictionofpropertySituation〕1、不动产：实践坐落地2、动产：实践存在的地3、交通运输工具：注册登记地第三节国际反复纳税一、国际反复纳税的概念范围〔一〕法律意义上的国际反复纳税两个或两个以上的国家，对同一纳税人就同一纳税对象，在同一时期内课征一样或类似的税收。包括以下五项构成要件：1、存在两个或两个以上的纳税主体2、存在同一个纳税主体3、课税对象的同一性4、同一纳税期间5、课征一样或类似性质的税收〔二〕经济意义上的国际反复纳税亦称为国际重叠纳税或国际双层纳税，是指两个以上的国家对不同的纳税人就同一课税对象或同一税源在同一期间内课征一样或类似性质的税收。除不具备同一纳税主体这一特征外，同样具有法律性国际反复纳税的其他四项构成要件。二、法律性国际双重纳税的处理〔一〕冲突规范的运用1、单边冲突规范的处理方式2、双边冲突规范的处理方式〔二〕免税法〔MethodofTaxExemption〕指居住国对本国居民来源于境外的所得或财富免于纳税。1、全额免税法〔MethodofFullExemption〕指居住国政府在对其居民纳税人来源于国内的所得纳税时，不思索该居民纳税人已被本国免予纳税的境外所得额，仅按国内所得额确定适用税率计纳税收的方法。居住国应征所得税税额=居民的国内所得×适用税率2、累进免税法〔MethodofExemptionwithProgression〕指居住国政府在对其居民纳税人来源于国内的所得纳税时，将该居民纳税人已被本国免予纳税的国外所得额思索在内，适用其免税所得额未扣除前应适用的税率纳税的方式。其计算公式为：

居住国应征居民的国内所得税税额=居民的国内和国外所得×适用税率×〔国内所得÷国内外所得〕〔三〕扣除法〔MethodofTaxDeduction〕指居住国对居民纳税人因国外所得而向来源地国交纳的所得税税款，允许作为扣除工程从应税所得额中扣除，就其他额适用相应的税率计算应纳税额。居住国应征所得税额=〔居民的跨国总所得—国外已纳所得税额〕×适用税率〔四〕抵免法〔MethodofTaxCredit〕抵免法的概念及根本类型指居住国按本国居民纳税人在世界范围内的所得汇总计算其应纳税款，但允许其将因境外所得而已向来源地国交纳的税款在本国税法规定的限制内从本国的应纳税额中抵免。〔1〕直接抵免和间接抵免直接抵免〔DirectCredit〕：居民国允许本国同一居民纳税人用在外国直接交纳的所得税冲抵在本国就全部所得应交纳的所得税。

间接抵免〔IndirectCredit〕：适用于跨国公司母公司与子公司之间的一种抵免方法。〔2〕全额抵免与限额抵免全额抵免〔FullCredit〕：居住国政府对本国居民纳税人的国内外所得汇总纳税时，允许跨国纳税人将其已向外国政府交纳的所得税税额，在应向本国政府交纳的税额中全部扣除。限额抵免〔OrdinaryCredit〕：居住国政府对本国居民纳税人国内外所得汇总纳税时，允许该纳税人将其向外国交纳的所得税税额在国外所得按照本国税法的税率计算税额的限制内，从应向居住国政府交纳的税额中扣除。

三、经济性国际双重纳税的处理〔一〕股息扣除制〔DividendDeductionSystem〕在计征公司所得税时，处置股息好像处置利息支出一样，准许从公司应纳利润中扣除，而对股息，另征个人所得税，即对公司股东所收到的股息实行免税或减税。〔二〕分劈税率制〔SplitRateSystem〕亦称双税率制，指对用于分配股息的利润和不用于分配股息的利润分别按不同的税率征收公司所得税，对分配利润适用的税率较低。〔三〕间接抵免制母公司所属的居住国政府，允许母公司从其子公司已缴来源地国的所得税款中，用应由母公司分得的股息承当的那部分税款，来冲抵母公司的应纳税款。〔四〕归集抵免制〔imputationcreditsystem〕在对公司所得和股息的纳税方面，一切的应纳税公司利润，不论能否用于分配，都要按法定税率交纳公司所得税，公司用于分配的那部分利润已纳公司所得税的一部分或全部，可以从股东收到的股息应纳的所得税额中予以抵扣：假设公司已纳的那部分所得税额超越股东对那部分股息应纳的个人或公司所得税额，那么要退税给股东。四、税收饶让抵免〔InternationalTaxSparingCredit〕一国政府〔居住国〕对本国纳税人在国外投资所得由投资所在国〔来源国〕减免的那部分税收，视同曾经交纳，同样给予税收抵免的待遇。第四节国际逃税与国际避税1、概念〔1〕国际逃税：跨国纳税人采取非法手段或措施减少或逃避其跨国纳税义务的行为〔2〕国际避税：跨国纳税人利用各国税法的差