高级会计师 案例分析第二章　企业全面预算管理

第二章企业全面预算管理第01讲本章内容简要回顾

本章内容简要回顾

第02讲经典案例分析

【案例分析】甲公司是一家智能家用设备制造企业，自2015年起实施全面预算管理，并以此为平台逐步嵌入关键绩效指标法、经济增加值法等绩效管理工具，形成了完整的预算绩效管控体系。2017年10月，甲公司召开预算管理专题会议，研究分析2017年前三季度预算执行情况并安排部署2018年度预算编制工作。有关资料如下：

（1）研究分析2017年前三季度预算执行情况。会议认为，2017年前三季度公司净利润、经济增加值指标的预算执行进度未完成阶段性预算目标（75％），但管理费用指标已接近年度预算目标。会议要求，第四季度要打好“提质增效”攻坚战，对于净利润、经济增加值指标，要确保总量完成年度预算目标；对于管理费用，确保不超过年度预算，同时要对业务招待费、会议费、差旅费等项目分别加以控制。

（2）安排部署2018年度预算编制工作。会议要求：

①预算编制方法的选择要适应公司所面临的内外部环境。公司的运营环境瞬息万变，应高度重视自主创新，各项决策要强调价值创造与长远视角，预算要动态反映市场变化，有效指导公司营运。②预算目标值要保持先进性与可行性。预计公司2017年实现营业收入68亿元、营业收入净利率为10.5％。基于内外部环境的综合判断，2018年预算的营业收入增长率初步定为25％、营业收入净利率为10.8％。③为确保预算目标的实现及预算的严肃性，2018年主要预算项目的目标值在执行过程中不得进行任何调整。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司预算管理专题会议要求中体现了哪些预算控制方式。

『正确答案』当期预算控制和累进预算控制、总额控制和单项控制。

要求：

（2）根据资料（2）中的第①项，指出最能体现甲公司内外部环境及相关要求的预算编制方法，并说明理由。

『正确答案』

滚动预算法。

理由：滚动预算法主要适用于运营环境变化比较大、最高管理者希望从更长远视角来进行决策的企业，能够动态反映市场变化，有效指导企业营运。

要求：

（3）根据资料（2）中的第②项，采用比例预算法确定甲公司2018年净利润的初步预算目标值。

『正确答案』

2018年净利润初步预算目标值＝68×（1＋25％）×10.8％＝9.18（亿元）

要求：

（4）根据资料（2）中的第③项，指出是否存在不当之处，并说明理由。

『正确答案』

存在不当之处。

理由：当内外部战略环境发生重大变化或突发重大事件等，导致预算编制基本假设发生重大变化时，可进行预算调整。

或：违反了权变性原则，预算管理应刚性和柔性相结合，可根据内外部环境的重大变化调整预算，并针对例外事项进行特殊处理。

【案例分析】甲公司是一家重型设备生产企业，为了实施全面预算管理，对企业下设的各事业部的业务流程和权责关系进行了重新梳理，同时加强了信息化建设与投资。相关资料如下：

（1）健全有效的全面预算管理组织体系是推行全面预算管理的关键。全面预算管理的组织体系通常由股东大会、董事会、预算管理委员会和企业经理层构成。预算管理委员会负责制定公司年度的财务预算方案和决算方案，董事会负责审议批准。

（2）根据企业现有资源及其利用情况，确定企业的年度经营目标，进而作为全面预算的编制基础。

（3）甲公司下设的A事业部，只生产一种产品A。该产品每件售价为160元，每件变动成本为110元，固定成本总额为400000元。甲公司管理层与A事业部负责人共同协商，拟定2019年实现净利润900000元，所得税税率25％。

（4）甲公司下设的B事业部，2019年为了灵活适应内外部环境变化，使预算编制更符合预算期经济活动需要，拟改变原来的以历史期经济活动为基础的预算编制方法。

（5）甲公司下设的C事业部，产品生产的多样化程度比较高，生产工艺较为复杂，并且间接费用占产品比重较高，管理者要求提供更为准确的成本信息，以便做出正确的产量决策和价格决策。

（6）甲公司下设的D事业部，产品年度产销量存在较大不确定性，要求D事业部采用弹性预算法编制年度预算。D产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为0.55亿元，弹性定额为每件0.15万元，弹性定额适用的产量为20～25万件。

（7）甲公司下设的E事业部，主要从事市政公路基础设施建设项目，每个项目按照年度收入、成本费用和利润分别编制预算。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）指出甲公司采取的是哪种管理控制模式，并说明它的优点。

『正确答案』预算控制模式。

优点：企业行为量化标准明确；企业总体目标与个体目标紧密衔接；突出过程控制，可及时发现问题、纠正偏差。

要求：

（2）根据资料（1），指出甲公司全面预算管理组织体系的表述是否合理，如果不合理，说明理由。

『正确答案』不合理。

理由：全面预算管理组织体系包括全面预算管理决策机构、工作机构和执行机构。其中全面预算管理决策机构由股东大会、董事会、预算管理委员会和企业经理层构成，是全面预算管理最高权力机构，在全面预算管理组织体系中处于核心地位。

要求：

（3）根据资料（1），指出甲公司财务预算方案和决算方案制定与审议批准的表述是否合理，如果不合理，说明理由。

『正确答案』不合理。

理由：董事会负责制定公司年度的财务预算方案和决算方案，股东大会负责审议批准。

要求：

（4）根据资料（2），判断甲公司经营目标的制定是否合理，并说明理由。

『正确答案』不合理。

理由：年度经营目标的制定必须从企业战略出发，而不是从企业所拥有资源出发，以确保年度经营目标与公司战略目标一致。

要求：

（5）根据资料（3），判断A事业部的预算编制方式的类型，并指出该预算编制方式的不足之处。

『正确答案』参与式预算。

不足之处：预算执行者可能造成预算松弛问题，编制低标准预算，制定容易实现的目标，如低报利润目标；由于上下级之间存在非对称信息，心理因素会导致行为扭曲，如高层管理者过严或过松的审批导致预算松弛或预算操纵问题。

要求：

（6）根据资料（3），指出A事业部目标利润的确定方法，并计算目标利润及实现目标利润的销售量。

『正确答案』本量利分析法。

目标利润＝900000/（1－25％）＝1200000（元）

1200000＝销售量×（160－110）－400000

销售量＝32000（件）

要求：

（7）根据资料（4），判断B事业部2019年的预算编制方法，并指出该预算编制方法的缺点。

『正确答案』零基预算法。

缺点：一是预算编制工作量较大、成本较高；二是预算编制的准确性受企业管理水平和相关数据标准准确性影响较大。

要求：

（8）根据资料（5），判断C事业部2019年的预算编制方法，并指出该预算编制方法的优点。

『正确答案』作业预算法。

优点：一是基于作业需求量配置资源，避免了资源配置的盲目性；二是通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果；三是作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行。

要求：

（9）根据资料（6），如果预计D产品年度产量为23万件，计算确定D产品年度生产成本的预算目标，并指出该预算编制方法的缺点。

『正确答案』

年度生产成本预算目标＝0.55＋0.15×23＝4（亿元）

缺点：一是编制工作量大；二是市场及其变动趋势预测的准确性、预算项目与业务量之间依存关系的判断水平等会对弹性预算的合理性造成较大影响。

要求：

（10）根据资料（7），判断E事业部2019年的预算编制方法，并指出该预算编制方法的适用条件。

『正确答案』项目预算法。

适用条件：从事轮船、飞机、公路等工程建设，以及提供长期服务的企业，需要编制项目预算。

【案例分析】甲集团公司2021年第4季度召开工作会议，就前3个季度的预算执行情况及其企业发展的重要问题进行了专题研究。会议要点如下：

（1）预算编制方面。甲公司过去一直采用定期预算法编制预算。近年来，企业的运营环境变化较大，公司高管希望从更长远的视角进行决策，因此，明年拟采用更为合理的预算编制方法。

（2）预算分析方面。会议听取了公司2021年前3季度预算执行情况的报告。收入前3季度的实际与预算数分别为2050亿元和2000亿元，年度预算数2800亿元；销售成本前3季度的实际与预算数分别为1350亿元和1300亿元，年度预算数1600亿元。

（3）预算控制方面。2021年前3季度管理费用预算200亿元，其中研究与开发费用预算45亿元，实际管理费用220亿元，其中实际研发费用50亿元。2022年管理费用预算350亿元，其中研发费用预算总数80亿元，占营业收入百分比为3.5％。

（4）预算调整方面。企业批准下达的预算应当保持稳定，不得随意调整。由于市场环境、国家政策等变化，导致预算执行发生重大差异确实需要调整的，预算执行单位可以直接调整。

（5）预算考核方面。根据预算执行单位的责权范围，下达预算目标，并对其可控的预算差异进行考核；对销售部门进行考核，其指标设计包括收入指标和应收账款周转率指标，兼顾部门利益和企业整体利益，有利于企业总体目标的实现和价值最大化；对于市场环境和会计政策变化的影响，已经按照程序调整预算的，应按照调整后的预算指标进行考核；为保证考核的时效性，采用季度考核、半年度考核和不定期考核相结合。

要求：

（1）根据资料（1），指出甲公司拟采用的预算编制方法及该方法的缺点。

『正确答案』滚动预算法。

缺点：①预算滚动的频率越高，对预算沟通的要求越高，预算编制的工作量越大；②过高的滚动频率容易增加管理层的不稳定感，导致预算执行者无所适从。

要求：

（2）根据资料（2），计算甲公司收入和销售成本的预算完成率和预算执行进度，依据计算结果对预算执行情况进行分析。

『正确答案』收入的预算完成率＝2050/2000＝102.5％

收入的预算执行进度＝2050/2800＝73.21％

销售成本的预算完成率＝1350/1300＝103.85％

销售成本的预算执行进度＝1350/1600＝84.38％

收入的预算执行进度小于75％，完成进度滞后；但是预算完成率大于100％，说明完成阶段目标。销售成本的预算执行进度大于75％，预算完成率大于100％，说明成本超支。

要求：

（3）根据资料（3），指出甲公司2022年预算控制方式类型。

『正确答案』绝对数控制和相对数控制、总额控制和单项控制、当期预算控制和累进预算控制。

要求：

（4）根据资料（4），指出预算调整表述是否妥当，如果不妥，说明理由。

『正确答案』甲公司的预算调整表述不妥当。

理由：预算调整需要履行严格审批程序，具体包括分析、申请、审议和批准等主要程序。

要求：

（5）根据资料（5），指出甲公司预算考核方面体现哪些原则。

『正确答案』甲公司的全面预算考核体现了可控性原则、目标性原则、总体优化原则、例外性原则和动态性原则。

（注：如果出现公平公开公正原则，本题不得分）

【案例分析】A公司是一家生产和销售安保产品的企业，近年来，公司所处行业竞争日趋激烈，毛利率逐年降低。为此，A公司决定从2022年开始持续深化全面预算管理，有关资料如下：

（1）预算管理组织架构方面。全面预算管理委员会是全面预算管理的决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决算方案。全面预算管理委员会办公室根据企业战略规划和年度经营目标，拟定预算目标，并确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序。

（2）预算目标方面。

①预算目标应当以战略规划和经营目标为导向，与战略规划和经营目标相一致，将战略管理目标贯穿于整个预算管理。预算目标确定的不能太高，容易导致预算目标难以实现，预算执行机构没有积极完成预算。因此，在确定预算目标时，一方面以市场预测为基础，考虑国内外经济变化、行业市场环境变化和竞争对手情况；另一方面，也要考虑企业自身的资源状况和生产能力等。

②在预算目标确定方法上，有两种方法可以选择：方法一：考虑到公司前期股权投资协议中业绩承诺和现金分红条款带来的影响，同时结合公司自身发展、内部积累等因素，A公司2022年至少应实现净利润350万元。方法二：公司2021年营业收入2000万元，净利润300万元。考虑到预算管理必须融入到公司经营管理的各个领域和环节，经综合分析认为，2022年营业收入预计增长8％，营业净利率预计增加0.5个百分点。公司所得税税率25％。

（3）预算编制方面。

①公司层面下达预算编制指导意见，各预算执行机构上报预算草案，预算管理委员会审查，与预算执行单位多轮沟通平衡后，下达执行。

②在编制成本预算时，A公司将生产过程划分为生产准备、关键零件制造、产品组装和质量检验四个阶段，共界定18项生产作业。A公司以“成本动因”为标准将间接成本分配至生产作业，确定各产品消耗作业的标准数量，并据此编制产品成本预算。

（4）预算执行方面。

①预算控制。对于现金等关键性指标的实现情况，按月、周、甚至实时跟踪，并对发展趋势做出科学合理的预测，提高事前控制能力；为了确保年度预算目标实现，严格执行销售预算、生产预算和费用预算，并将年度预算细分为月度预算和季度预算；对于重大的资本预算项目支出要认真审核，不能超过预算，预算内审批执行简化的流程控制，任何超预算的都要通过特定审批流程审批后才能使用，预算外审批事项应严格控制。

对于明细项目较多的管理费用可以通过总额控制，查找差异形成原因，提高资源使用的效率与效果。其中管理费用的业务招待费用预算总额150万元，占销售收入比0.5％。

②预算调整。在预算执行过程中，如果内外部环境发生变化，导致预算执行结果出现重要偏差，可以进行预算修改。

（5）预算考核方面。为加强预算过程监管，A公司拟加大预算目标完成情况及预算组织工作的考核，但是甲销售分公司认为，因市场风险和营销存在很多不可控因素，收入预算完成情况可能与目标存在较大差异，建议不对分公司进行预算目标考核，仅供管理改进参考。

不考虑其他因素。

要求：

（1）根据资料，指出全面预算管理中“全面”的含义。

『正确答案』预算理念全员参与、业务范围全面覆盖、管理流程全程跟踪。

要求：

（2）根据资料（1），判断A公司全面预算管理组织架构方面是否存在不当之处，并说明理由。

『正确答案』存在不当之处。

理由：董事会是全面预算管理的法定决策机构，负责制定公司的年度财务预算方案、决算方案。预算管理委员会根据企业战略规划和年度经营目标，拟定预算目标，确定预算目标分解方案、预算编制方法和程序。全面预算管理委员会办公室具体负责全面预算的编制、审核、控制、调整、分析与考评工作。

要求：

（3）根据资料（2）中的①项，指出A公司预算目标确定遵循的原则。

『正确答案』导向性原则、可行性原则和适应性原则。

（注：如果出现先进性原则和系统性原则，本题不得分）

要求：

（4）根据资料（2）中的②项，指出A公司方法一预算目标的确定方法并计算A公司2022年的目标利润。

『正确答案』上加法。

目标利润＝350÷（1－25％）＝466.67（万元）

要求：

（5）根据资料（2）中的②项，指出A公司方法二预算目标确定方法，并计算A公司2022年的目标利润。

『正确答案』比例预算法。

2022年预计收入＝2000×(1＋8％)＝2160(万元)

2022年营业净利率＝300/2000×100％＋0.5％＝15.5％

2022年目标利润＝2160×15.5％/（1－25％）＝446.4（万元）

要求：

（6）根据资料（3）中的①项，指出A公司预算编制方式类型。

『正确答案』混合式预算。

（7）根据资料（3）的①项，指出A公司预算编制流程是否有不妥