村会计培训讲义

村集体经济组织会计培训讲义村集体经济组织会计培训第一章会计基础知识第一节会计的概念与职能一、 会计的概念会计是以货币为主要计量单位，利用专门的方法对单位的经济活动进行完整、连续、系统的反映和监督。借以提供会计信息，提高经济效益。二、 会计的职能会计的职能主要包括两个方面：（一） 反映（核算）职能会计的反映职能，是指会计通过确认、计量、记录、报告，从价值量上反映各单位已经发生或完成的经济活动，为经济管理提供完整、连续和系统的会计信息。反映职能具有如下特点：（1） 主要从价值量上反映各单位的经济活动情况。（2） 会计核算具有完整性、连续性和系统性。（3） 会计反映不仅是记录已发生的经济业务，还应面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。（4） 计算机在会计信息处理中的应用极大地加强了会计获取信息和传递信息的能力。（二） 监督职能会计监督职能，也称为控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象的经济业务的合法性、合理性进行审查。会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对各单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。监督职能具有如下特点：（1） 会计监督主要通过价值指标进行。（2） 会计监督贯穿于经济活动的全过程，包括事前监督、事中监督和事后监督。三、 会计对象会计对象是会计反映和监督的内容。具体来说，会计对象是指企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动，即资金运动构成了会计核算和会计监督的内容。指能用货币表现的经济活动，即价值运动或资金运动。资金是指能用货币表现的财产物资，它不是静止不变的，通过自身不断的运动而变化。资金运动的主要有以下三种表现形式：资金投入、资金运用、资金退出第二节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体假设中界定了会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，单位应当只对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映单位本身所从事的各项生产经营活动。首先，在会计工作中，只有那些影响单位本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响单位本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认。收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。其次，明确会计主体，应当将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。应当注意的是，会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。例如，在企业集团的情况下，一个母公司拥有若干子公司，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，这时，企业集团是会计主体，但不是独立的法律主体。二、 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。也就是说，在可以预见的将来，企业不会进行清算、解散、倒闭。企业会计确认、计量和报告应当以企业持续经营活动为前提。持续经营明确了会计工作的时间范围。在现行会计工作中，如果没有规定持续经营这一前提条件，一些公认会计处理方法将无法采用。如：企业计提折旧的方法、企业债务清偿等。持续经营对于村集体经济组织会计仍然适用。三、 会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、 长短相同的期间，以分期结算帐目、结算盈亏和编制财务会计报告。对于于村集体经济组织也是如此。在持续经营的情况下，要计算会计主体的经营成果，从理论上说只有等到会计主体所有的生产经营活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集和比较，进行准确的计算。但是，实际上这是不允许的，因为企业的投资者、债权人、国家政府部门需要及时了解企业的经营情况，并做出相应的决策。这就要求将企业持续不断的生产经营活动划分为若干个相等的期间，以反映企业的经营成果和财务状况及其变动情况。《会计法》规定，会计年度采用公历年度，即会计年度自公历1月1日起至12月31日止。会计期间分为年度和中期，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。四、 货币计量货币计量是指单位在会计核算中要以货币为统一的主要的计量单位， 记录和反映企业生产经营过程和经营成果。会计主体的经济活动是多种多样、错综复杂的。为了实现会计目的，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。在会计的确认、计量和报告过程中之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。《会计法》规定，会计核算以人民币为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应折算为人民币。第三节会计基础与一般要求一、会计基础会计对收入和费用的确认、计量和报告有权责发生制和收付实现制两个会计基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。按《村集体经济组织会计制度》规定，村集体经济组织会计原则上采用权责发生制。不过我们因收支业务跨期的较少，可采用收付实现制二、会计核算一般要求根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，企业在进行会计核算时应遵循以下基本要求：1、 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和帐户、复式记帐、填制会计凭证、登记会计帐簿、进行成本计算、财产清查和编制财务会计报告。会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计帐簿及其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。2、 各单位实际发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。3、 各单位应当定期将会计帐簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计帐簿记录与实物及款项的实有数额相符、会计帐簿记录与会计凭证的有关内容相符、会计帐簿之间相对应的记录相符、会计帐簿记录与会计报表的有关内容相符。4、 各单位采用的会计处理方法，前后各期应当一致，不得随意变更确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。5、 各单位对会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料应当建立档案，妥善保管。6、 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。7、 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第四节会计核算方法一、 设置会计科目和帐户二、 复式记帐三、 填制和审核凭证四、 登记帐簿五、 成本计算六、 财产清查七、 编制财务会计报告第五节会计核算的具体内容一、 款项和有价证券的收付二、 财物的收发、增减和使用三、 债权、债务的发生和结算四、 资本、基金的增减五、 收人、支出、费用、成本的计算六、 财务成果的计算和处理第六节会计要素与会计等式一、 会计要素会计要素是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类，是会计核算对象的具体化。由于单位的经济性质不同，因而会计要素也有差异。企业会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。村集体经济组织会计要素分为六大类，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和收益，其中，资产、负债和所有者权益是反映村集体的财务状况的会计要素，属于静态会计要素；收入、费用和收益是反映村集体财务成果的会计要素，属于动态会计要素。二、 会计等式（一） 资产=负债+所有者权益村集体进行经济活动必须拥有的一定经济资源，经济资源的占用形态就是资产。如：货币资金、机器、设备等。而其拥有的经济资源只能有两个来源渠道，一是举债取得，这就是负债；一是村集体自身拥有，这就是所有者权益。因此便有了资产=负债+所有者权益这一最基本会计恒等式。在资金运动中，会发生各种各样的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但不影响资产=负债+所有者权益的恒等关系。资产=负债+所有者权益是复式记帐法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。由于我们将负债又称为债权人权益，所以上述公式也可简化为：资产=权益（二） 收入一费用=收益收入一费用=收益是编制收益及收益分配表的基础。第七节会计科目一、设置会计科目的意义会计科目是按照经济业务的内容和经济管理的要求，对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是按照会计对象的经济内容性质的不同而进行的分类标志，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。通过设置会计科目，可以在帐户中分门别类地核算各项会计要素的具体内容的增减变化，能够为企业内部经营管理和外部有关各方面提供一系列具体的分类指标。对于企业的资产，通过设置会计科目，还可以把价值形式的综合核算和财产物资的实物核算有机地结合起来，从而有效地控制财产物资的实物形态。1、 会计科目是复式记帐的基础复式记帐要对每一笔交易或者事项在两个或者两个以上相互联系的帐户中进行登记，以反映资金运动的来龙去脉。2、 会计科目是编制记帐凭证的基础记帐凭证是确定所得发生交易或者事项应记入何种科目以及分门别类登记帐簿的凭据，如果没有会计科目，记帐凭证将变成无源之水，无法体现其应有功能。3、 会计科目为成本计算与财产清查提供了载体和依据通过会计科目的设置，有助于成本核算。使各种成本计算成为可能；而通过帐面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证帐实相符提供了重要条件。4、 会计科目为会计确认、计量的结果和财务报告的编制之间提供了桥梁会计确认、计量的最终目的是为了编制财务报告，向会计信息使用者提供决策有用的信息，而沟通会计确认、计量与报告之间的重要桥梁便是会计科目，因为财务报表项目与会计科目是直接或间接相关的，而且是根据会计科目期末余额或当期发生额填列的，附注的许多信息也来自于会计科目金额。二、 设置会计科目的原则1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 我国现行的统一会计制度中均对企业设置的会计科目作出规定， 以保证不同企业对外提供的会计信息的可比性。2、 相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。3、 实用性原则：指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。4、 清晰性原则：指所设置的会计科目应当简单明确，字义相符，通俗易懂。三、 会计科目的分类会计科目可以按照不同的标准进行分类。（一） 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同分类会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同，分为总分类科目和明细分类科目，前者是对会计要素具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目，又称总帐科目、一级科目，后者是对总分类科目作进一步分类、提供更详细更具体会计信息科目。（二） 会计科目按归属的会计要素分类会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，通常分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。村集体经济组织会计科目如下表所示，按会计科目相关性原则，对我们所在镇是否使用做了建议村集体经济组织会计制度会计科目表备注资产类1101现金建议保留2102银行存款如保留，核算存入乡财政代管帐户金额3111短期投资建议不保留4112应收款各村根据情况酌定5113内部往来建议保留，如银行存款不保留，可在其明细帐中设乡财政代管户6121库存物资建议不保留7131畜牧（禽）资产建议不保留8132林木资产建议不保留9141长期投资建议不保留10151固定资产建议保留

11152累计折旧各村根据情况酌定12153固定资产清理各村根据情况酌定13154在建工程各村根据情况酌定负债类1201短期借款建议不保留2202应付款建议不保留3211应付工资建议保留4212应付福利费建议不保留5221长期借款及应付款建议不保留6231一事一议资金各村根据情况酌定三、所有者权益类20301资本建议保留21311公积公益金建议保留22321本年收益建议保留23322收益分配建议保留四、成本类24401生产（劳务）成本建议不保留五、损益类25501经营收入建议不保留26502经营支出建议不保留27511发包及上交收入建议保留28521农业税附加返还收入建议不保留29522补助收入各村根据情况酌定30531其他收入建议不保留31541管理费用建议保留32551其他支出建议不保留33561投资收益建议不保留第八节帐户一、帐户的含义帐户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置帐户是会计核算的重要方法之一。帐户与会计科目两者之间既有联系又有区别。会计科目与帐户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是帐户的名称，也是设置帐户的依据，帐户是会计科目的具体运用。在实际工作中，两者不严加区分，而是相互通用。两者的区别是：会计科目仅仅是帐户的名称，不存在结构；而帐户则具有一定的格式和结构。二、帐户的基本结构帐户是用来分类记录经济业务，因而必须具有一定的结构。帐户的名称规定了帐户核算和监督的内容，即什么类型的经济业务在哪个帐户中进行核算和监督。帐户的结构就是帐户的格式，帐户只有具备一定的格式才能将由于经济业务的发生所引起的资产、权益的增减变动情况记录下来，并通过计算反映出变动的过程和结果。经济业务发生后，都要引起资产和权益中某些方面的变动，虽然变动是多种多样的，但从数量上看不外乎增加减少两种情况。所以，要把帐户划分为两个部分，分别用来登记资产和权益增加或减少的数额。通常情况下，是把帐户划分为左右两方。这就是帐户的基本结构。其简要格式见图式2-1。这种帐户格式按其形状也称为“丁”字形帐户或“T”型帐户。帐户名称第九节借贷记帐法一、 记帐方法及种类记帐方法是在经济业务发生以后，如何将其记录登记在帐簿的方法。记帐方法有两类:一类是单式记帐法；另一类是复式记帐法。（一） 单式记帐法单式记帐法是对发生的经济业务，一般只在一个帐户中进行记录的记帐方法。例如，用银行存款购买材料，只在“银行存款”帐登记支出业务，对材料收入业务不设帐作相应的登记。采用单式记帐法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查帐户记录的准确性，因此是一种不完整的记帐方法，现已很少使用。（二） 复式记帐法复式记帐法是以资产与权益的平衡关系为基础，对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记帐方法。例如上例，用银行存款购买材料，要同时记入“银行存款”帐户和“原材料”帐户，即一方面，在“银行存款”帐登记支出业务，另一方面，在“原材料”帐户登记收入业务。在我国的会计实务中，曾出现过三种复式记帐法，即借贷记帐法、增减记帐法和收付记帐法。1993年7月1日开始我国各单位记帐必须采用借贷记帐法。（三） 复式记帐的优点采用复式记帐法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查帐户记录的准确性，它是一种比较完善的记帐方法，为世界各国所通用。二、 借贷记帐法的涵义与记帐符号借贷记帐法：是以“借”、“贷”为记帐符号，记录经济业务的复式记帐法。三、 借贷记帐法的记帐结构在借贷记帐法下，为了统一记帐的格式，将帐户的左方称为”借方”，右方称为”贷方”。因此借贷记帐法的基本结构如图所示。

帐户名称帐户名称借方贷方借方借贷记帐法帐户的基本结构（一）资产、负债及所有者权益类帐户的结构借贷记帐法下帐户的结构是：资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，余额在借方；负债和所有者权益帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，余额在贷方。如图表示：资产类帐户借方 贷方期初余额本期增加额 本期减少额期末余额负债及所有者权益类帐户借方 贷方期初余额本期减少额 本期增加额期末余额图资产类帐户与负债和所有者权益类帐户的基本结构（二）收入、费用类帐户的结构费用可理解为资产耗费的转化形态，在抵销收入前，可以将其看作是一种资产。所以，费用类帐户的结构类似资产类帐户，借方登记增加数，贷方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。收入可理解为所有者权益的增加，所以收入类帐户的结构类似负债及所有者权益类帐户，贷方登记增加数，借方登记减少数，期末结转后，帐户一般无余额。收入、费用类帐户的结构可如图表示：收入类帐户借方 贷方本期减少额及转出额 本期增加额费用类帐户借方 贷方本期增加额 本期减少额及转出额图2-4收入类帐户与费用类帐户的基本结构三、借贷记帐法的记帐规则借贷记帐法的记帐规则，概括地说是“有借必有贷，借贷必相等”这一记帐规则可表述如下：1、 任何一笔经济业务都必须同时分别记录到两个或两个以上的帐户中去；2、 所记录的帐户可以是同类帐户，也可以是不同类帐户，但必须是两个记帐方向，既不能都记入借方，也不能都记入贷方；3、 记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。在借贷记帐法下，对任何类型的的经济业务，都遵循“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。由于我们将负债又称为债权人权益，所以我们可以将所有的经济业务概括为四种类型：资产与权益同时增加，增加金额相等；资产与权益同时减少，减少金额相等；资产内部有增有减，增减金额相等；权益内部有增有减，增减金额相等。这四种经济业务类型可如图所示：资产类 权益类借方 贷方 借方 贷方图2-4四、帐户的对应关系与会计分录（一）帐户对应关系帐户对应关系是指采用借贷记帐法对每笔经济业务事项进行记录时，相关帐户之间形成的应借、应货的相互关系；存在对应关系的帐户称为对应帐户。帐户的这种对应关系具有以下作用：1、通过帐户对应关系，可以了解经济业务内容及其所引起的资金增减变动情况。例如有一项经济业务记录的结果是：在“原材料”帐户的“借方”和“银行存款”帐户的贷方分别登记20000元，由此，形成了“原材料”帐户和“银行存款”帐户之间的对应关系，这两个帐户互称为对应帐户。通过两个帐户的对应关系分析，可以知道这笔经济业务是企业用银行存款20000元购进了原材料。2、通过帐户对应关系，可以检查帐务处理是否合理合法，可以发现对经济业务的处理是否符合有关经济法规和财务会计制度。例（二） 会计分录会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷帐户及其金额的记录，简称分录。按照所涉及帐户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录指只涉及一个帐户借方和另一个帐户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录；复合会计分录指由两个以上（不含两个）对应帐户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。编制会计分录时，应先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下：借：帐户名称 *****（金额）贷：帐户名称 *****（金额）（三） 会计分录编制步骤会计分录的编制应按照以下步骤进行1、 分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；2、 确认会计科目，根据增减确定记帐方向（借或贷）；3、 确定记入哪个（或哪些）帐户的借方、哪个（或哪些）帐户的贷方；4、 确定应借应贷帐户是否正确，借贷方金额是否相等。五、借贷记帐的试算平衡试算平衡，就是指利用“资产=负债+所有者权益”的平衡原理，按照记帐规则的要求，通过汇总、计算和比较，来检查会计帐户处理和帐簿记录的正确性、完整性的一种方法。根据借贷记帐法的规则，每笔经济业务的会计分录借贷双方都是相等的，因此，将一定时期（如一个月）内的经济内容登记入帐后，所有帐户的借方本期发生额合计数和贷方本期发生额合计数必然相等。同理，期末结帐时，所有帐户的借方期末余额合计数和所有帐户的贷方期末余额合计数必然相等。试算平衡公式表示如下：全部帐户借方本期发生额=全部帐户贷方本期发生额全部帐户的借方期未余额合计=全部帐户的贷方期末余额合计第二章村集体经济组织会计帐务处理第一节新旧帐转换如果村会计意重新立帐，建议按一下方法进行：一、计入新帐计入新帐时，应核对有关帐户余额，以便填列下表会计科目金额会计科目金额现金应付工资银行存款一事一议资金应收款资本内部往来公积公益金固定资产本年收益（-累计折旧）收益分配固定资产清理在建工程合计合计单位如果不计提折旧可使固定资产余额=公积公益金，本年收益和收益分配为0，最后倒挤出资本金额。如果计提折旧公积公益金、本年收益和收益分配为0，最后倒挤出资本金额。二、固定资产的评估如果单位计提折旧，可先按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额，然后按新旧程度估计折旧金额。如果无法取得固定资产的原值，可先按市场价进行估价，，然后按新旧程度估计折旧金额。如果单位不计提折旧，则按固定资产的原值作为固定资产帐户的余额第二节村集体经济组织会计帐务处理举例1、 村支书老张出差借款1000元借：内部往来一张支书1000贷：现金 10002、 村支书老张出差回来，经审核报销出差费用700元，余款退回借：现金 300管理费用700贷：内部往来一张支书10003、 收到甲某租赁本村设备款3000元借：现金3000贷：发包及上交收入3000（会计制度为经营收入）4、 将收到甲某租赁的设备款3000元交入乡财政代管户借：内部往来一乡财政代管3000贷：现金 30005、 3月1日村集体经济组织通过成员大会通过一事一议的方式建设本村学校，预算每人15元，共计45000元，可通过各级财政支持60000元借：内部往来一村一事一议资金45000贷：一事一议资金一建学校 450006、 依上例，到3月10日收到筹资款42000元借：现金：42000贷：内部往来一村一事一议资金420007、 将筹资款42000元交入乡财政代管户借：内部往来一乡财政代管42000贷：现金 420008、 收到乡通知，财政支持一事一议资金已到乡财政代管户借：内部往来一乡财政代管60000贷：一事一议资金一建学校600009、 建校共计支出104000元借：在建工程104000贷：内部往来一乡财政代管10400010、 建校工程完工，形成固定资产，并按实际支付金额形成集体积累借：固定资产104000贷：在建工程104000借：一事一议资金一建学校104000贷：公积公益金 10400011、 购入收割机一台，发票价120000元，支付运杂费3000元，款项由乡财政代管帐户直接支付如果计提折旧借：固定资产一收割机 123000贷：内部往来一乡财政代管帐户123000如果不计提折旧借：固定资产一收割机 123000贷：公积公益金一固定资金123000借：管理费用123000贷：内部往来一乡财政代管帐户12300012、 （计提折旧的村组织）经计算，本月应计提折旧3000元借：管理费用3000贷：累计折旧300013、 报废固定资产一台，原价70000元，残值收入5000元，存入乡财政代管户，清理费用600元，现金支付。（1）假如单位计提折旧，已提折旧66500元第一步：注销借：固定资产清理一X设备3500累计折旧 66500贷：固定资产 70000第二步残值收入入帐借：内部往来一乡财政代管5000贷：固定资产清理5000第三步支付清理费用借：固定资产清理600贷：现金 600第四步结转净损益借：固定资产清理900贷：其他收入900(2)假如单位不计提折旧第一步：注销借：公积公益金一固定资金70000TOC\o"1-5"\h\z贷：固定资产 70000第二步残值收入入帐借：内部往来一乡财政代管5000贷：发包及上交收入 5000第三步支付清理费用借：固定资产清理 600贷：现金 60014、 月末，按照批准的工资标准，提取村干部工资6000元借：管理费用6000贷：应付工资600015、 发放工资借：应付工资6000贷：现金(内部往来一乡财政代管)600016、 收到李平交来今年果园承包款20000元借：现金20000贷：发包及上交收入2000017、 依上例，将收到李平交来果园承包款20000元交入乡财政代管户借：内部往来一乡财政代管20000贷：现金 2000018、 变卖村库存物资6000元借：现金6000贷：发包及上交收入600019、 乡财政代管户转来通知，支付清理河道费2000元借：管理费用2000贷：内部往来一乡财政代管200020、 购买办公用品500元借：管理费用500贷：现金50021、 年末结转收入借：发包及上交收入等科目贷：本年收益22、 年末结转支出借：本年收益贷：管理费用等科目23、 结转本年收益本年收益为贷方余额借：本年收益贷：收益分配本年收益为借方余额借：本年收益贷：收益分配第三节村集体经济组织固定资产折旧计算方法一、 平均年限法也称年限平均法、年限法，是将固定资产折旧额均衡地分摊到各期的一种方法。年折旧率=(1-净残值率)：预计使用年限X100%月折旧率二年折旧率：12月折旧额=固定资产原价X月折旧率其中：净残值率=(预计残余价值-预计清理费用)/原始价值例：企业某台机床原始价值600000元，预计报废时清理费用5000元，残余价值收入29000元，预计使用年限8年，按平均年限法计算每年、每月应计提的折旧额。净残值率=(29000-5000)/600000X100%=4%年折旧率=(1-4%)/8=12%月折旧率=12%：12=1%每年应计提的折旧额=600000X12%=72000元。每月应计提的折旧额=600000X1%=6000元。二、 工作量法又称工作量平均法，是按预计工作量求得单位工作量折旧额，再根据实际的工作量计提折旧额的一种方法。车辆、机床等常采用此法。单位工作量折旧额=固定资产原价X(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额例：一台机床原值600000元，预计报废时清理费用12000元，残值收入30000元。预计可加工产品1500000件，本月生产20000件。计算本月应计提折旧。净残值率=(30000-12000)/600000X100%=3%单位工作量折旧额=600000X(1-3%):1500000=0.388元本月应计提折旧=0.388X20000件=7760元注：对于本月增加的固定资产，当月不提折旧。而对于当月减少的固定资产要照常计提折旧。已提足折旧的固定资产不再计提折旧。第三章填制会计凭证第一节会计凭证概述一、 会计凭证的意义会计凭证，简称凭证，是记录经济业务事项的发生和完成情况、明确经济责任、并作为登记帐簿依据，是重要的会计资料；也是组织经济活动、传输经济信息、实行会计会计监督的重要依据。填制和审核会计凭证是会计核算的基本方法之一，也是会计核算工作的起点和基础。合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，在会计核算中具有重要意义：（一） 可以记录经济业务的发生和完成情况，为会计核算提供原始依据；（二） 可以检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监督提供重要依据；（三） 可以明确经济责任，加强经济管理责任制；（四） 可以反映相关经济利益关系，为维护合法权益提供法律证据二、 会计凭证的种类会计凭证多种多样，按其填制的程序和用途不同分为原始凭证和记帐凭证（一） 原始凭证原始凭证又称单据，是在经济业务发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务的主要内容和完成情况，明确经济责任的书面证明，是编制记帐凭证的依据，是进行会计核算的原始资料。（二） 记帐凭证记帐凭证又称记帐凭单，是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是登帐的依据。第二节原始凭证一、原始凭证的种类原始凭证多种多样，可以按不同的标准进行分类。（一） 按照来源分类1、 外来原始凭证外来原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时，从外单位或个人取得的凭证。如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单、购买商品、材料时，从供货单位取得的发货票或增值税专用发票等。2、 自制原始凭证自制原始凭证，是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办部门或人员填制的凭证。如工资汇总表等。（二） 按照填制手续分类原始凭证按填制手续及内容的不同，又可分为一次凭证、累计凭证、汇总原始凭证和记帐编制凭证。1、 一次凭证一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员一次填制完成的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。如各种外来原始凭证都是一次凭证；企业有关部门领用材料的“领料单”、职工“借款单”、购进材料“入库单”。2、 累计凭证累记凭证是指在一定时期内（一般以一月为限）多次记录连续发生的同类经济业务的自制原始凭证，其填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。如 “限额领料单”是累计凭证。村集体经济组织会计不常见。3、 汇总原始凭证4、 记帐编制凭证（三）按照格式分类原始凭证按格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。1、 通用凭证通用凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国统一使用的增值税发票、银行转帐结算凭证等2、 专用凭证专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。“收料单”、“领料单”、“固定资产折旧计算表”等。二、 原始凭证的基本内容原始凭证是会计核算的起点和基础，是记帐的原始依据。任何一张原始凭证都必须同时具备一些相同的内容，这些内容被称为原始凭证的基本内容或基本要素。原始凭证的基本内容包括：1、 原始凭证的名称；2、 填制的日期；3、 填制单位名称或填制人的姓名；4、 经办人签名或盖章；5、 接受单位名称；6、 经济业务的内容、数量、单价和金额。三、 原始凭证的填制填制要求原始凭证一般由业务经办人员在经济业务发生的过程中填写或者在经济业务完成时填写。为了保证原始凭证能够真实、正确、完整、及时地反映经济业务，确保会计核算资料的质量，填制原始凭证必须符合以下要求：1、 记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠。符合有关经济业务的实际情况，不得弄虚作假：更不得伪造凭证。2、 业务要合法。即原始凭证所反映的经济业务必须合法，符合国家有关政策、法令、法规、制度的要求。3、 内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略；必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审核，签名盖章。4、 手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。5、 书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字，在金额前要填写人民币符号 “¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有空白，金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号“一”，有角无分的，分位写“0”，不得用符号“一”；大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写，大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字，有分的，不写“整”或“正”字。如小写金额为¥1008.00，大写金额应写成“壹仟零捌元整”。6、编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖 “作废”戳记，妥善保管，不得撕毁。7、 不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。8、 填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、会计人员进行审核。（二）外来原始凭证玉田村于2010年10月6日从时代机械厂购入收割机2台，单价13000元，同时购入拖拉机一台，单价35000元，购入材料时取得时代机械厂开据的增值税专用发票，见表。以上购入的圆钢已支付3000元运费，由运输部门开据收取运费的发货票，见下图河北省增值税专用发票1300609080 No01117021校验码：28609260308373982267 开票日期：2010年10月6日购货单位名称：玉田村纳税人识别号：131050557012007地址、电话：开户行及帐号：密码区货物或应税劳务名称收割机拖拉机合计规格型号X型Y型单位台台数量21单价1300035000金额260003500061000税率17%税额4420595010370价税合计（大写）柒万壹仟叁佰柒拾元整 （小写）¥71370销货单位名称：时代机械厂纳税人识别号：131050658012209地址、电话：开户行及帐号：备注收款人：李江 复核：王和 开票人：马英 销货单位：时代机械厂表5-2石家庄市第二运输公司发货票付款单位：玉田 2010年10月6日 NO1098628服务项目单位数量单价金额万千百十元角分运收割机台21000200000运拖拉机台11000100000外来原始凭证一般由税务局、银行等部门统一印制，或经税务部门批准由经济单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。（三）自制原始凭证的填制1、一次凭证的填制下面以''收料单〃和''领料单〃的填制为例，介绍一次凭证的填制方法。（1）''收料单〃是企业购进材料验收入库时，由仓库保管人员根据购入材料的实际验收情况，填制的一次性原始凭证。企业外购材料，都应履行入库手续，由仓库保管人员根据供应单位开来的发票帐单，对运达入库的材料认真计量，并按实收数量认真填制''收料单〃。收料单一式三联，一联留仓库，据以登记材料物资明细帐和材料卡片；一联随发票帐单到会计处报帐；一联交采购人员存查。【例5-3】购入20m/m圆钢3000Kg，每Kg单价4元，另付购入材料运杂费300元。仓库保管人员验收后填制''收料单〃，其格式与内容见表5-3。表5-3收料单供货单位：大华发票编号1080 2010年9月15日 收料仓库：1号库材料类别材料编号材料名称规格计量单位数量金额应收实收单价买价运杂费合计圆钢01120m/mKg3000300041200030012300备注：合计12300仓库负责人：刘江 仓库保管员：李延 收料人：张力（2）“领料单”的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。如企业、车间或部门从仓库中领用各种材料，都应履行出库手续，由领料经办人根据需要材料的情况填写领料单，并经该单位主管领导批准到仓库领用材料。仓库保管员根据领料单，审核其用途，认真计量发放材料，并在领料单上签章。''领料单〃一式三联，一联留领料部门备查，一联留仓库，据以登记材料物资明细帐和材料卡片，一联转会计部门或月末经汇总后转会计部门据以进行总分类核算。【例5-4】三车间生产A产品需领用20m/m圆钢500Kg，每Kg单价3.9元，由经办人填制“领料单”，其格式与内容见表5-4。此“领料单”经车间有关领导批准后到仓库领料，仓库保管员据以发料。''领料单〃一般都一料一单。领料单领料单位：三车间用途：A产品 2010年10月20日 发料库：1号库材料类别材料编码名称规格计量单位数量单价金额请领实发圆钢01120m/mKg5005003.91950备注：合计1950仓库负责人：刘江 发料人：李延 领料部门负责人：张扬领料：江华2、 累计凭证的填制（了解）3、 汇总原始凭证的填制（了解）常见的汇总原始凭证有发料凭证汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单等。4、 记帐编制凭证的填制（了解）四、原始凭证的审核对各项原始凭证进行严格，是充分发挥会计监督作用的重要环节，也是会计机构、会计人员的法定职责。只有经过审核无误的原始凭证，才能作为记帐凭证的依据。对原始凭证的审核内容包括：（一） 审核原始凭证的合法性和真实性审核所发生的经济业务是否符合国家有关规定的要求，有否违反财经制度的现象；原始凭证中所列的经济业务事项是否真实，有无弄虚作假情况。（二） 审核原始凭证的合理性审核所发生的经济业务是否符合经济性和效益性的原则，有否违反该原则的现象。（三） 审核原始凭证的完整性审核原始凭证是否具备基本内容，有否应填未填或填写不清楚的现象。如经审核原始凭证后确定有未填写接受凭证单位名称，无填证单位或制证人员签章，业务内容与附件不符等情况，不能作为内容完整的原始凭证。（四） 审核原始凭证的正确性审核原始凭证摘要的填写是否符合要求，业务所涉及的数量、单价与金额是否相符，金额合计是否有错误、大小写是否一致等情况。（五） 审核原始凭证的及时性审核经济业务发生或完成时是否及时填制有关原始凭证，及时进行凭证的传递。审核时应注意审查凭证的填制日期，尤其是支票、银行汇票、银行本票等时效性较强的原始凭证，更应仔细验证其签发日期。原始凭证的审核是一项严肃而细致的工作，会计人员必须坚持制度，坚持原则，履行会计人员的职责。经审核的原始凭证应根据不同情况处理：对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记帐凭证入帐对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。第三节记帐凭证一、 记帐凭证的种类（一） 按照适用的范围分类记帐凭证按其适用的经济业务，分为专用记帐凭证和通用记帐凭证1、 专用记帐凭证专用记帐凭证指用来专门记录某一类经济业务的记帐凭证。专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系，又分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证三种。（1） 收款凭证：用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记帐、银行存款日记帐以及有关明细帐和总帐等帐簿的依据，也是出纳人员收讫款项的依据。（2） 付款凭证：用于记录库存现金和银行存款付款业务的会计凭证。它是根据有关现金和银行存款支付业务的原始凭证填制，是登记现金日记帐、银行存款日记帐以及有关明细帐和总帐等帐簿的依据，也是出纳人员付讫款项的依据。（3） 转帐凭证：用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。它是根据有关转帐业务的原始凭证填制。转帐凭证是登记总分类帐及有关明细分类帐的依据。2、 通用记帐凭证通用记帐凭证是指适用于各类经济业务、具有统一格式的记帐凭证。通用记帐凭证的格式，不再分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证而是以同一种格式记录全部经济业务。（二） 按照填制方式分类记帐凭证按其填制方式分类，分为复式记帐凭证和单式记帐凭证两类1、 复式记帐凭证2、 单式记帐凭证（三） 按照是否汇总分类记帐凭证按其是否经过汇总，可以分为汇总记帐凭证和非汇总记帐凭证1、 汇总记帐凭证2、 非汇总记帐凭证二、 记帐凭证的基本要素记帐凭证的主要作用，在于对原始凭证进行分类、整理，按照借贷记帐法的要求，运用会计科目，编制会计分录，据以登记帐簿。因此，记帐凭证的基本要素主要包括：1、 记帐凭证的名称2、 填制记帐凭证的日期3、 记帐凭证的编号4、 经济业务事项的内容摘要5、 经济业务事项所涉及的会计科目及其记帐方向6、 经济业务事项的金额7、 记帐标记8、 所附原始凭证张数9、 会计主管、记帐、审核、出纳、制单等有关人员的签章。三、 记帐凭证的填制记帐凭证的填制是会计核算中的基础环节之一，正确、及时、完整地填制记帐凭证是正确、及时地提供会计信息的保证。对记帐凭证的填制要求，主要有以下几个方面：1、 记帐凭证填制的基本要求（1） 审核无误。即在对原始凭证审核无误的基础上填制记帐凭证。这是内部牵制制度的一个重要环节。（2） 内容完整。即记帐凭证应该包括的内容都要具备。应该注意的是：以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证使用的，也必须具备记帐凭证所应有的内容记帐凭证的日期，一般为编制记帐凭证当天的日期，按权责发生制原则计算收益、分配费用、结转成本利润等调整分录和结帐分录的记帐凭证，虽然需要到下月才能编制，仍应填写当月月末的日期，以便在当月的帐内进行登记。（3） 分类正确。即根据经济业务的内容，正确区别不同类型的原始凭证，正确应用会计科目。在此基础上，记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记帐凭证上。（4） 连续编号。即记帐凭证应当连续编号。这有利于分清会计事项处理的先后顺序，便于记帐凭证与会计帐簿之间的核对，确保记帐凭证的完整。2、 记帐凭证填制的具体要求（1） 除结帐和更正错误，记帐凭证必须附有原始凭证并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般以原始凭证的自然张数为准。与记帐凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应当作为原始凭证的附件。如果记帐凭证中附有原始凭证汇总表，则应该把所附的原始凭证和原始凭证汇总表的张数一起计入附件的张数之内但报销差旅费等的零散票券，可以粘贴在一张纸上，作为一张原始凭证。一张原始凭证如涉及到几张记帐凭证的，可以将该原始凭证附在一张主要的记帐凭证后面，在其他记帐凭证上注明该主要记帐凭证的编号或者附上该原始凭证的复印件。（2） 一张原始凭证所列的支出需要由两个以上的单位共同负担时，应当由保存该原始凭证的单位开给其他应负担单位原始凭证分割单原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容，包括凭证的名称、填制凭证的日期、填制凭证单位的名称或填制人的姓名、经办人员的签名或盖章、接受凭证单位的名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用的分担情况等。（3） 记帐凭证编号的方法有多种，可以按现金收付、银行存款收付和转帐业务三类分别编号，也可以按现金收入现金支出、银行存款收入银行存款支出和转帐五类进行编号，或者将转帐业务按照具体内容再分成几类编号•。各单位应当根据本单位业务繁简程度、人员多寡和分工情况来选择便于记帐、查帐、内部稽核、简单严密的编号方法。无论采用哪一种编号方法，都应该按月顺序编号，即每月都从1号编起，顺序编至月末。一笔经济业务需要填制两张或者两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号，如1号会计事项分录需要填制三张记帐凭证，就可以编成1（1/3）、1（2/3）、1（3/3）号。（4） 填制记帐凭证时如果发生错误，应当重新填制。已经登记入帐的记帐凭证在当年内发现错误的，可以用红字注销法进行更正。在会计科目应用上没有错误，只是金额错误的情况下，也可以按正确数字同错误数字之间的差额，另编一张调整记帐凭证。发现以前年度的记帐凭证有错误时，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证。（5） 实行会计电算化的单位，其机制记帐凭证应当符合对记帐凭证的一般要求，并应认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记帐凭证上，要加盖制单人员、审核人员、记帐人员和会计主管人员印章或者签字，以明确责任。（二）专用记帐凭证的填制

1、收款凭证的填制收款凭证用来记录现金和银行存款收款业务的记帐凭证。凡是涉及到现金或者银行存款收入的，都必须填制收款凭证。收款凭证左上方的'借方科目（或帐户）”，应填写“现金”或“银行存款”；右上方应填写凭证编号。收款凭证的编号一般按“现收X号”和“银收X号”分类，业务量少的单位也可不分“现收”与“银收”、而按收款业务发生的先后顺序统一编号，如“收字X号”。“摘要”栏内填写经济业务的内容梗概；“贷方科目（或帐户）”栏内填写与“现金”或“银行存款”科目相对应的总帐（一级）科目及其所属明细（二级）科目；“金额”栏内填写实际收到的现金或银行存款数额；在凭证的右侧填写本记帐凭证所附原始凭证的张数，“记帐符号”栏供记帐员在根据收款凭证登记有关帐簿以后做记号用，表示该项金额已经记入有关帐户，避免重记或漏记。其格式和填制方法举例如下：【例】2009年3月15日，公司收到投资者宋宁的承包款20000元，。填制的现金收款凭证格式和内容如表5-8所示。表5-8摘要贷方科目明细科目V贷方金额千百十万千百十元角分收承包款发包及上交收入宋宁2000000—///—合计：贰万元整2000000借方科目：现金现收字号第63号制单：郭峰附单据2张收款凭证2009年3月15日财务主管：江山记帐：刘义出纳：王义审核：李立2、付款凭证的填制付款凭证的填制方法。付款凭证是用来记录现金、银行存款付款业务的凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。付款凭证的格式及填制方法与收款凭证基本相同，只是将凭证的''借方科目〃与''贷方科目〃栏目交换位置；填制时先填写贷方科目〃的''现金〃或'银行存款”科目，再填写作为与付出现金或银行存款相对应的一级科目和二级科目。其格式和填制方法举例如下：【例】2009年3月19日，村购买宏大公司物资，价款900。填制的现金付款凭证格式和内容如表所示。对于现金和银行存款之间以及各种银行存款之间相互划转业务的，一般只填制一张付款凭证。如从银行取出现金备用，根据该项经济业务的原始凭证，只填制一张银行存款付款凭证。而将现金存入银行，只填制一张银现金付款凭证。记帐时，根据该凭证同时记入“库存现金”和“银行存款”帐户。这种方法不仅可以减少记帐凭证的编制，而且可以避免重复记帐。付款凭证贷方科目：现金2009年3贷方科目：现金2009年3月19日现付字号第72号转帐凭证是根据不涉及现金和银行存款的转帐业务的原始凭证填制的。转帐凭证的格式与收、付款凭证的格式不同之处在于，凭证左上角不设主体科目（或称设证科目），而将经济业务的对应科目按先借后贷的顺序全部填入'总帐科目〃和''明细科目〃栏目，并通过将各科目金额按记帐方向填入相应的''借方金额'或''贷方金额〃来确定科目间的对应关系。转帐凭证其他栏目的填写方法与收、付款凭证相同。其格式和填制方法举例如下：【例5-10】2009年3月20日，村从东城公司购入物资一批，同时取得东城公司开出的增值税专用发票，其上注明价款800元，设备一台，价款9000元货款尚未支付。会计人员根据审核无误的原始凭证填制转帐凭证。其格式和内容如表所示。转帐凭证2009年3月20日 转字第75号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额附单据3张千百十万十百十元角分千百十万千百十元角分购材料固定资产X设备900000管理费用80000应付款东城公司2980000广kk合计玖仟捌佰元整980000980000财务主管：赵书城记帐：李平 出纳：审核：杨怡制单：王成才在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付款又有转帐业务时，应相应地填制收、付款凭证和转帐凭证。如李强出差回来，报销差旅费1500元，走前已预借2000元，剩余款项交回现金。对于这项经济业务应根据收款收据的记帐联填制现金收款凭证，同时根据差旅费报销凭单填制转帐凭证。（三）通用记帐凭证的填制通用记帐凭证是用以记录各种经济业务的凭证。采用通用记帐凭证的经济单位，不再根据经济业务的内容分别填制收款凭证、付款凭证和转帐凭证，所以涉及到货币资金收、付业务的记帐凭证是由出纳员根据审核无误的原始凭证收、付款后填制的，涉及转帐业务的记帐凭证，是由有关会计人员根据审核无误的原始凭证填制的。在借贷记帐法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在“借方余额”或“贷方余额”栏内。借、贷方金额合计数应相等。制单人应在填制凭证完毕后签名盖章，并在凭证右侧填写所附原始凭证的张数。其格式和填制方法举例如下：【例5-11】2009年3月15日，村支书张明预借差施费2000元，以现金付讫。会计人员根据审核无误的原始凭证填制记帐凭证。其格式和内容如表5-11所示。表5-11记帐凭证2009年3月15日 第72号摘要总帐科目明细科目借方金额贷方金额附单据2张千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分张明借差旅费内部往来张明200000现金X才200000X万/X_r牙—合计贰仟元整200000200000财务主管：赵书城记帐：李平 出纳：审核：杨怡制单：王成才四、记帐凭证的审核所有填制好的记帐凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记帐凭证的过程中，如发现记帐凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后记帐凭证，才能作为登记帐簿的依据。记帐凭证的审核主要包括以下内容：1、 审核是否按已审核无误的原始凭证填制记帐凭证。记录的内容与所附原始凭证是否一致，金额是否相等；所附原始凭证的张数是否与记帐凭证所列附件张数相符。2、 审核记帐凭证所列会计科目（包括一级科目、明细科目）、应借、应贷方向和金额是否正确；借贷双方的金额是否平衡；明细科目金额之和与相应的总帐科目的金额是否相等。3、 审核记帐凭证摘要是否填写清楚，日期、凭证编号、附件张数以及有关人员签章等各个项目填写是否齐全。若发现记帐凭证的填制有差错或者填列不完整、签章不齐全，应查明原因，责令更正、补充或重填。只有经济审核无误的记帐凭证，才能据以登记帐簿。第四节会计凭证的传递和保管一、 会计凭证的传递会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。各种会计凭证所记载的经济业务内容不尽不同，办理的经济业务手续也不尽一致。组织会计凭证传递，必须遵循内部牵制原则，力求做到及时反映、记录经济业务。二、 会计凭证的保管会计凭证的保管是指会计凭证记帐后的整理、装订、归档和存查工作。会计凭证是重要的会计档案和历史资料，是本单位和有关部门事后查阅的重要依据。因此，任何单位的会计凭证完成经济业务手续并据以记帐后，必须按规定的立卷归档制度，将会计凭证妥善保管，不得丢失或任意销毁。（一） 会计凭证的日常保管对会计凭证的保管既要做到安全和完整，又要便于凭证的事后调阅和查找。对会计凭证的保管应遵循如下要求：1、 会计凭证应定期装订成册，防止散失。每月记帐完毕，要将本月的各种记帐凭证加以整理，检查有无缺号、附件是否齐全，然后连同所附的原始凭证或汇总原始凭证，按照编号顺序，折叠整齐，装订成册。为了便于事后查阅，会计凭证应加具封面，并在封面上注明单位名称、年度、月份、凭证种类、起止号码、凭证张数、总计册数等，并由会计主管人员和保管人员签名、盖章。为了防止任意拆装及抽换凭证，应在会计凭证装订线上加贴封签，有装订人签名或盖章。2、 如果一个月内的凭证数量过多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记帐凭证所附原始凭证数量过多，也可以将原始凭证单独装订保管，但应在封面上注明所属记帐凭证的日期、编号和种类，同时在记帐凭证上注明“附件另订”及原始凭证名称和编号，以便查阅。3、 从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。对于确实无法取得证明的，如火车票、飞机票等丢失，则应由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。（二） 会计凭证的归档装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。会计凭证存档以后，保管责任随之转移到档案保管人员身上。保管人员应当按照会计档案的管理要求，对装订成册的会计凭证按年分月顺序排列，以便查阅。查阅会计凭证应有一定的手续制度。各单位保存的会计档案原则上不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复制，并办理登记手续。各单位应当建立健全会计档案查阅、复制登记制度。查阅或者复制会计档案的人员，严禁在会计档案上涂画、拆封和抽换。（三） 会计凭证的保管期限和销毁手续会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格遵循《会计档案管理办法》的有关规定。会计凭证保管期满后，必须按照规定的审批手续，报经批准后才能销毁。第四章登记会计帐簿第一节会计帐簿概述一、 会计帐簿的意义会计帐簿，简称帐簿，是指由一定格式的帐页所组成，以会计凭证为依据全面、系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。设置和登记帐簿，是会计核算中对经济信息进行加工整理的一种专门方法，是会计核算工作是一个重要环节，对加强经济管理有着重要意义。二、 会计帐簿的种类会计帐簿的种类多种多样，可以按不同的标准进行分类，常见的分类方式主要有三种。（一） 帐簿按用途分类帐簿按用途不同分为序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。1、 序时帐簿序时帐簿，亦称日记帐，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。序时帐簿按记录内容不同可分为普通日记帐和特种日记帐。2、 分类帐簿分类帐簿，也称分类帐。对各项经济业务按它所涉及的经济业务的性质进行分类登记的帐簿。在会计核算中，分类帐簿是必须设置的主要帐簿，它所提供的核算资料是编制会计报表的主要依据。根据反映经济业务的详细程度的不同，又分为总 分类帐簿和明细分类帐簿。总分类帐簿是根据总分类科目开设帐户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类帐簿，又称“总分类帐”，简称“总帐”。明细分类帐簿也称明细分类帐，简称明细帐。它是根据二级会计科目或明细子目开设帐页、明细登记某一类经济业务的帐簿，是提供有关经济业务的详细详细资料的帐簿。3、 备查帐簿备查帐簿（简称“备查帐”或“备查簿”），是对某些在序时帐簿和分类帐簿等主要帐簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的帐簿。它不是根据会计凭证登记的帐簿;同时它也没有固定的格式，它是用文字对某些在日记帐和分类帐中未能记录或记录不全的经济业务进行补充登记的帐簿。它通常依据表外科目登记，可以对某些经济业务的内容提供必要的参考资料。例如，租入固定资产登记簿、库存物资登记簿、牲畜资产登记簿、林木资产登记簿等。备查帐簿并非每个单位都应设置，只能根据各个单位的实际需要来设置和登记。（二） 帐簿按外表形式分类帐簿按其外型特征，可以分为订本式帐簿、活页式帐簿和卡片式帐簿三种。1、 订本式帐簿订本式帐簿又称订本帐。是启用之前就已将帐页装订在一起，并对帐页进行了连续编号的帐簿。这种帐簿的优点是可以避免帐页散失，防止帐页被抽换，比较安全。其缺点是同一帐簿在同一时间只能由一人登记，这样不便于记帐人员分工记帐。订本帐适用于重要的具有统驭性的帐簿。一般的，总分类帐、现金日记帐和银行存款日记帐应采用订本帐形式。2、 活页式帐簿活页式帐簿又称活页帐。是在帐簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页帐夹中。当帐簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将帐页予以装订，加具封面，并给各帐页连续编号。其特点是在使用过程中把帐页平时存放在活页帐夹内，随时可以取放，待年终才装订成册。活页帐的优点是可以根据实际需要增添帐页，不会浪费帐页，使用灵活，并且便于同时分工记帐;缺点在于帐页容易散失和被抽换。为克服这个缺点，空白帐页使用时必须连续编号，装置在帐夹中，当帐簿登记完毕之后（通常一个会计年度），要将帐页予以装订，加具封面，以便保管。一般的，各种明细分类帐可采用活页帐形式。3、卡片式帐簿卡片帐是将帐户所需格式印刷在硬卡上，通常是由若干零散的、具有专门格式的硬纸卡片组成的帐簿。严格而言，卡片帐也是一种活页帐，只不过它不是装在活页帐夹中，而是保存在卡片箱内。使用时，应在卡片上连续编号、加盖有关人员的印章、置放在卡片箱内，以保证其安全并可以随时取出和放入。它的优缺点与活页帐相同。在我国，一般只对固定资产明细帐采用卡片帐形式。（三）帐簿按帐页格式分类帐簿按帐页格式，可以分为三栏式帐簿、多栏式帐簿、数量金额式帐簿。1、 三栏式帐簿三栏式帐簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的帐簿。各种日记帐、总分类帐以及资本、债权、债务明细帐都可采用三栏式帐簿。三栏式帐簿又分为设对方科目和不没对方科目两种，区别是在摘要栏和借方科目栏之间是否有一栏“对方科目”。有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式帐簿;不设“对方科目”栏的，称为不设对方科目的三栏式帐簿。2、 多栏式帐簿多栏式帐簿是在帐簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的帐簿。收入、费用明细帐一般均采用这种格式的帐簿。3、 数量金额式帐簿数量金额式帐簿。数量金额式帐簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等明细帐通常采用数量金额式帐簿。三、设置帐簿的原则任何单位都应当根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要， 设置一定种类和数量的帐簿。一般说来，设置帐簿应当遵循下列原则：（1） 帐簿的设置要能保证全面、系统地反映和监督各单位的经济活动情况，为经营管理提供系统、分类的核算资料。（2） 设置帐簿要在满足实际需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复记帐。（3） 帐簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，要力求简便实用，避免繁琐重复。第二节会计帐簿的设置和登记一、会计帐簿的基本结构各种帐簿所记录的经济业务不同，帐簿的格式可以多种多样。但各种主要帐簿均应具备下列基本内容：（一） 封面，主要标明帐簿的名称。（二） 扉页，主要列明科目索引、帐簿启用和经管人员一览表。（三） 帐页，是帐簿用来记录经济业务事项的载体，包括帐户的名称、登记帐户的日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、总页次、分户页次等基本内容。二、日记帐的设置与登记现金日记帐是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的帐簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记帐，都必须使用订本帐。（一）现金日记帐的设置与登记现金日记帐由出纳人员根据同现金收付有关的记帐凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据本日余额=上日余额+本日借方发生额-本日贷方发生额的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。三栏式现金日记帐格式如表6-1所示：1、三栏式现金日记帐的具体登记方法如下：（1） 日期栏：系指记帐凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。（2） 凭证栏：系指登记入帐的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）；”“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付广表6-1凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查帐和核对。（3） 摘要栏：摘要说明登记入帐的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。（4） 对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。（5） 收入、支出栏（或借方、贷方栏）：系指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如帐款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。2、在实际工作中，如果收付业务较多需要设多栏式现金日记帐，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记帐”和“现金支出日记帐”两本帐。其中：现金收入日记帐按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏；现金支出日记帐则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”。借贷方分设的多栏式现金日记帐的登记方法是：（1） 先根据有关现金收入业务的记帐凭证登记现金收入日记帐，根据有关现金支出业务的记帐凭证登记现金支出日记帐；（2） 每日营业终了，根据现金支出日记帐结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记帐的“支出合计”栏中，并结出当日余额。（二）银行存款日记帐的设置与登记银行存款日记帐是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的帐簿。银行存款日记帐应按企业在银行开立的帐户和币种分别设置，每个银行帐户设置一本日记帐。银行存款日记帐的格式和登记方法与现金日记帐基本相同，只是增加了现金支票和转帐支票栏。三栏式银行存款日记帐格式如表6-2所示：表6-2

银行存款日记帐银行存款日记帐三栏式银行存款日记帐的具体登记方法如下：日期栏：系指记帐凭证的日期。凭证栏：系指登记入帐的收付款凭证的种类和编号(与现金日记帐的登记方法一致)。对方科目：系指银行存款收入的来源科目或支出的的用途科目。如开出支票一张支付购料款，其支出的用途科目(即对方科目)为“物资采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。摘要栏：摘要说明登记入帐的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。现金支票号数和转帐支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应在这两栏内填写的支票号数，以使与开户银行对帐。收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清;月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。三、总分类帐的设置与登记总分类帐，是按照总分类帐户分类登记以提供总括会计信息的帐簿。任何企业、行政事业单位都应设置总分类帐。总分类帐采用订本帐形式，其帐页格式最常用的为三栏式，有的单位也采用多栏式。三栏式总分类帐的设置三栏式总分类帐格式如表6-3所示：总分类帐表6-3总分类帐科目多栏式总分类帐的设置多栏式总分类帐是把序时帐簿和总分类帐簿结合在一起的联合帐簿，通常称为日记总帐。它具有序时帐簿和总分类帐簿的双重作用。其格式(简要格式)如表6-4所示：表6-4多栏式总分类帐年凭证摘要发生额会计科目会计科目会计科目会计科目…月日字号借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方…（三）总分类帐的登记总分类帐可以根据记帐凭证逐笔登记，也可以采用汇总方式即根据经过汇总的科目汇总表或汇总记帐凭证等登记。具体登记方法参见第八章帐务处理程序四、明细分类帐的设置与登记明细分类帐是根据二级帐户或明细帐户开设帐页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的帐簿。其格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式等三种。（一） 三栏式明细分类帐的设置三栏式明细分类帐是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的帐簿，其格式与三栏式总帐格式相同。三栏式明细帐适用于只进行金额核算的资本、债权、债务类帐户，如应收帐款、应付帐款、应交税费等帐户。其简要格式如表6-5（二） 多栏式明细分类帐的设置和登记多栏式明细分类帐，是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张帐页上按有关明细科目或明细项目分设若干栏目，以在同一张帐页上集中反映各有关明细科目或明细项目的核算资料。按照明细分类帐登记的经济业务的特点不同，多栏式明细分类帐帐页又可分为：借方多栏式、贷方多栏式和借贷方多栏式三种格式。1、 借方多栏式明细分类帐借方多栏式明细帐，在帐页中设有借方、贷方和余额三个金额栏，并在借方按照明细科目或明细项目分设若干栏目，或者单独开设借方金额分析栏。这种格式的帐页适用于借方需要设置多个明细科目或明细项目的成本或费用类帐户，如“生产成本”明细帐、“管理费用”明细帐等。其简要格式如表6-6借方多栏式明细帐依据审核后的记帐凭证和原始凭证，按照业务发生的时间先后顺序进行登记。借方多栏式明细帐适用于一般在平时只有借方项目的发生额，而贷方只在月末发生一次且与借方项目相同的帐户的明细分类核算。因此，借方多栏式明细帐一般为每一明细项目设置一个金额栏，登记该项目一个方向（借方）的发生额，对于另一个方向（