现金流量表的精准编制与深度分析

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内容简介

本书以企业财务报表中的现金流量表作为主要着眼点，内容完整，结构清晰，准则

讲解、实务操作与报表分析相结合，为财务人员在日常财务报表的编制、分析中提供重要

的参考。同时，书中紧密结合最新的企业会计准则进行编写，对于准则变化及时更新，是

编制现金流量表必不可少的工具书，适合财务人员、专业投资者、银行管理人员、审计人

员等与现金流量表“打交道”的相关人员阅读。

图书在版编目（CIP）数据

现金流量表的精准编制与深度分析/李兵编著.--北京:

中国铁道出版社有限公司,2022.5

ISBN978-7-113-28620-0

Ⅰ.①现…Ⅱ.①李…Ⅲ.①现金流量表-编制②现

金流量表-分析Ⅳ.①F231.5

中国版本图书馆CIP数据核字(2021)第247867号

现金流量表的精准编制与深度分析

书名：

XIANJINLIULIANGBIAODEJINGZHUNBIANZHIYÜSHENDUFENXI

作者：李兵

责任编辑：张文静编辑部电话：（010）51873459邮箱：285862601@

封面设计：宿萌

责任校对：焦桂荣

责任印制：赵星辰

出版发行：中国铁道出版社有限公司（100054，北京市西城区右安门西街8号）

网址：

印刷：北京联兴盛业印刷股份有限公司

版次：2022年5月第1版2022年5月第1次印刷

开本：710mm×1000mm 1/16印张：12.5字数：210千

书号：ISBN978-7-113-28620-0

定价：59.80元

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凡购买铁道版图书，如有印制质量问题，请与本社读者服务部联系调换。电话：（010）51873174

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前言

对于企业来说，现金为王。这句话无疑强调了现金流对于企业经营发展的重

要性及意义。在现代企业财务会计准则中，现金流量表作为企业财务报表的重要

组成部分，主要反映企业经营、投资及融资获得的现金流明细以及净现金流，进

而反映出企业在其生产、经营、投融资各方面获得的现金流入。企业的现金流量

表作为利润表的重要补充资料，反映的不仅仅是企业创造价值的能力，更反映企

业能够真正获得的利益流入。现金流量表的各项分析指标更是反映企业不同资

产、不同经济行为能够真正为企业带来的现金流流入，从而对企业各项经济行为

进行选择、优化与提升，不断对企业的经济行为进行规范与升级。

对于广大财务工作者而言，在企业财务报表中，现金流量表的编制无法通过

科目余额表的方法进行编制，无疑是存在一定难度的。而且，现金流量表与资产

负债表、利润表之间的关系也决定了在现金流量表分析的各项联动性与复杂性。

本书针对以上问题，在编写过程中，突出了以下特点：

一、紧密结合最新企业会计准则，与时俱进

本书以财政部新修订颁布的《企业会计准则》为指导，结合企业财务工作实

际，围绕新准则下财务报表编制和财务分析方法的构架进行编写，尤其结合财政

部新颁布的《2019年度一般企业财务报表格式》对财务报表格式以及信息列报

等编制工作的新要求，全面详细地论述财务报表编制的基础理论和技术方法，具

有很强的实用性和针对性。

二、理论与实际相结合，指导性强

本书在最新《企业会计准则》的指导下，结合企业财务会计人员在实际操作

过程中可能发生的各项经济业务，提供了编制现金流量表的各项方法，切实为广

大财务工作者提供了实际的指导，具有很强的实操性。

Ⅰ

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现金流量表的精准编制与深度分析

三、知识点详尽，讲解逻辑清晰，深入浅出

本书从现金流量表的基础概念讲起，明晰表中各个科目之间的关系，厘清三

种不同活动现金流所涉及的财务处理要领。同时，本书详细介绍了现金流量表相

关的基本准则、编制的基本原理与思路、常见不同行业的编制实例、合并现金流

量表的编制技巧，以及常见的现金流量表编制过程中的问题等，读者在整体仔细

阅读之后，对其实务工作大有裨益。

四、报表分析完整规范，理论与实际相结合，专业性强

书中将现金流量表与资产负债表、利润表相结合，从不同角度出发，通过现

金流量表自身内部之间的联系，与资产负债表、利润表有关科目的联系出发，详

实地讲解了现金流量表分析的各项指标，使读者在阅读本书的过程中不断深化对

于现金流量表分析的内容理解。

在本书的编写过程中，参考了《企业会计准则》以及其他相关的书籍和资料，

借鉴了相关专家的观点，在此谨向这些作者致以诚挚的谢意！

此外，由于作者水平有限，加之时间仓促，书中难免存在疏漏之处，恳请读

者批评指正。

编者

Ⅱ

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目录

第1章 现金流量表概述

1.1 从净利润到净现金流量.................................................1

1.1.1净利润的定义.....................................................................................................1

1.1.2净利润评价指标的不足.......................................................................................1

1.1.3净现金流量指标的定义.......................................................................................2

1.1.4从净利润到净现金流量.......................................................................................3

1.2 现金流量表的内容.....................................................3

1.3 现金流量表的编制原则.................................................4

1.4 现金流量表的编制原理.................................................5

1.5 现金流量表的作用.....................................................6

1.6 现金流量表的特点.....................................................7

1.7 现金流量表的局限性...................................................8

1.8 现金流量表的编制方法.................................................8

1.8.1直接法................................................................................................................8

1.8.2间接法................................................................................................................9

1.8.3两种方法的联系与区别.....................................................................................10

1.9 现金流量表相关准则的出台背景........................................12

1.10 我国的现金流量表准则与国际现金流量表准则的异同......................12

1.10.1关于编制基础差异..........................................................................................13

1.10.2关于编制方法差异..........................................................................................13

1.10.3关于现金流量分类定义的差异........................................................................14

1.10.4关于经营活动、投资活动和筹资活动现金流量及其他现金流内容的差异......14

Ⅰ

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现金流量表的精准编制与深度分析

第2章 现金流量表中的概念辨析

2.1 现金与现金等价物....................................................16

2.2 “货币资金”与“现金及现金等价物”的关系..............................17

2.3 现金流量与现金流量净额..............................................17

2.3.1现金流量...........................................................................................................17

2.3.2现金流量净额...................................................................................................19

2.4 影响现金流动的因素..................................................19

第3章 现金流量表的结构及内容分析

3.1 基本格式与结构......................................................21

3.2 经营活动现金流......................................................24

3.2.1经营活动现金流入............................................................................................25

3.2.2经营活动现金流出............................................................................................31

3.3 投资活动现金流......................................................35

3.3.1投资活动现金流入............................................................................................36

3.3.2投资活动现金流出............................................................................................39

3.4 筹资活动现金流......................................................42

3.4.1筹资活动现金流入........................................................................................42

3.4.2筹资活动现金流出............................................................................................45

3.5 汇率变动对现金及现金等价物的影响...................................47

3.6 现金流量表补充资料..................................................48

3.6.1将净利润调节为经营活动现金流量..................................................................48

3.6.2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动...........................................................48

3.6.3现金及现金等价物的构成.................................................................................49

3.7 财务报表附注........................................................49

3.7.1现金流量表附注主要内容.................................................................................49

3.7.2财务报表附注的特征信息.................................................................................51

3.7.3财务报表附注的缺陷........................................................................................54

Ⅱ

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目录

第4章 现金流量表编制的基本原理及主要方法

4.1 工作底稿法编制现金流量表............................................58

4.2 T型账户法编制现金流量表............................................80

4.3 分析填列法编制现金流量表............................................84

4.4 日记账法编制现金流量表..............................................89

4.5 编制方法间的比较分析................................................96

第5章 现金流量表的分析方法

5.1 现金流量表结构分析..................................................98

5.1.1现金流量表结构分析的方法.............................................................................98

5.1.2现金流量表结构分析举例.................................................................................99

5.2 现金流量表比率分析.................................................104

5.2.1现金流量表偿债能力分析................................................................................104

5.2.2现金流量表盈利能力分析................................................................................107

5.2.3现金流量表股利支付能力分析.........................................................................110

5.2.4现金流量表企业发展能力分析........................................................................113

5.3 现金流量表趋势分析.................................................113

5.3.1现金流量表趋势分析的特点............................................................................114

5.3.2企业在不同发展时期现金流量趋势的差异分析...............................................114

5.4 经营活动现金流分析.................................................115

5.4.1经营活动现金流与利润表对比分析.................................................................115

5.4.2经营活动现金流的真实性................................................................................121

5.4.3经营活动现金流的持续性与稳定性.................................................................123

5.5 投资活动现金流分析.................................................124

5.5.1投资活动现金流的质量....................................................................................124

5.5.2投资活动现金流的真实性................................................................................127

5.5.3投资活动现金流的合理性................................................................................128

5.6 筹资活动现金流分析.................................................130

5.6.1筹资活动现金流的真实性................................................................................130

Ⅲ

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现金流量表的精准编制与深度分析

5.6.2筹资活动现金流的合理性................................................................................130

5.7 总结与分析.........................................................130

第6章 合并现金流量表的编制

6.1 合并现金流量表的概述..............................................135

6.2 合并现金流量表的理论基础..........................................135

6.3 合并现金流量表的合并范围..........................................137

6.3.1合并财务报表一般合并范围............................................................................137

6.3.2纳入合并范围的特殊情况—对被投资方可分割部分的控制.........................140

6.3.3合并范围豁免..................................................................................................140

6.4 合并现金流量表的编制原则...........................................141

6.5 合并现金流量表的前期准备事项.......................................141

6.6 合并现金流量表的编制解析...........................................142

6.6.1合并现金流量表主表部分的编制.....................................................................142

6.6.2合并现金流量表补充资料部分的披露..............................................................144

6.7 合并现金流量表的编制方法...........................................146

6.8 常见的合并现金流量表需要抵销的项目..................................147

6.9 同一控制与非同一控制的合并形式对现金流量表的不同影响................147

6.10 合并现金流量表和单体现金流量表的异同...............................148

第7章 不同类型企业现金流量表的编制实例分析

7.1 生产企业现金流量表编制实例分析.....................................150

7.2 商业企业现金流量表编制实例分析.....................................153

第8章 现金流量表编制的常见问题分析

8.1 银行承兑汇票保证金在现金流量表中的列示.............................159

8.2 定期存款在现金流量表的列示........................................160

8.3 企业收到的政府补助如何列报........................................161

8.4 注销清算子公司的现金流量表问题....................................162

Ⅳ

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目录

8.5 生产人员培训及提前进厂费用是属于经营活动还是投资活动...............163

8.6 投资款汇出与子公司成立跨期时现金流量表的列示问题...................164

8.7 房地产开发公司将开发项目转为自用时的现金流量归类问题...............165

8.8 

公司在研发活动中发生的现金流出的列报问题...........................166

8.9 关联方之间的资金拆借在现金流量表中如何列报.........................167

8.10 购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司.................168

8.11 “取得

（处置）子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目的适用.......170

8.12 外币现金流量表的折算..............................................171

8.13 重要性原则在确定合并报表的合并范围时的应用.........................173

8.14 已经进入清算程序的子公司是否纳入合并范围...........................176

8.15 合伙企业纳入合并范围的问题........................................178

8.16 资产被冻结的清算企业是否纳入合并范围...............................181

8.17 在编制现金流量表时，应收票据的贴现和背书应当如何处理...............183

8.18 支付给劳务派遣人员的工资在财务报表中应如何列报.....................183

8.19 现金流量是以总额反映还是净额反映..................................185

8.20 核销应收款项转销的坏账准备在现金流量表上如何列报...................185

8.21 

外币现金流量表折算为本位币报表时，主表和补充资料分别使用

何种折算汇率......................................................186

8.22 应付职工薪酬与现金流量表存在哪些钩稽关系...........................187

8.23 “以前年度损益调整”的处理.........................................187

8.24 涉及汇兑损益时在现金流量表的列示..................................188

8.25 

对“利息收入、支付的金融机构手续费”填列时应注意的事项.............189

8.26 固定资产盘盈应如何列式............................................189

Ⅴ

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第1章 现金流量表概述

1.1 从净利润到净现金流量

1.1.1 净利润的定义

净利润是指企业当期利润总额减去所得税后的金额，即企业的税后利润。所

得税是指企业将实现的利润总额按照所得税法规定的标准向国家计算缴纳的税

金。它是企业利润总额的扣减项目，是指在利润总额中按规定交纳了所得税后公

司的利润留成，一般也称为税后利润或净利润。净利润的多寡取决于两个因素，

一是利润总额，二是所得税费用。

净利润的计算公式为：

净利润=利润总额-所得税费用

净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好；净利

润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。

1.1.2 净利润评价指标的不足

净利润是评价一个企业经营成果的重要指标，客观地反映了企业经营效益情

况。净利润指标的计算，是以权责发生制为基础分期确认的。在净利润的计算中，

大量运用了应计、摊销、递延和分配程序，使得净资产和净利润信息中含有大量

主观的估计。

权责发生制又称应收应付制原则，是指以应收应付作为确定本期收入和费用

的标准，而不问货币资金是否在本期收到或付出。也就是说，一切要素的时间确

认，特别是收入和费用的时间确认，均以权利已经形成或义务（责任）已经发生

为标准。

在权责发生制的核算基础下，存在着大量主观人为估计。

举例来说：固定资产的折旧，计入相关的成本费用，对企业的净利润影响较

1

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现金流量表的精准编制与深度分析

大。固定资产的成本，是在购置时发生的。因为其属于企业的长期资产，一次计

入当期费用，不利于对企业的成本效益情况进行客观分析。故根据权责发生制原

则，固定资产的折旧，是分期计入所涵盖的会计期间的。折旧计算时所取的残值

率、折旧期限、折旧方法等，都存在大量的人为判断与估计，不同方法的选择，

对净利润的影响都是不一样的。

职工薪酬的计提，根据受益原则计入相应的成本费用科目。无论是否实际列

支，只要属于本期间发生的，均计入当期成本费用。所计提的费用、在成本费用

中的分摊，均是人为判断的结果。

资产减值损失是指企业在资产负债表日，经过对资产的测试，判断资产的可

收回金额低于其账面价值而计提资产减值损失准备所确认的相应损失。资产减值

损失的确认范围主要是对应收账款、固定资产、无形资产等企业拥有的资产所计

提的减值准备。在资产减值损失的计提中，其可收回金额是人为判断确定的。

采取账龄分析法计提坏账，其坏账准备率的确定也是人为判断确定的。由

此可见，资产减值损失的计提，对企业净利润的影响较大，受人为因素影响也

较大。

以上是我们所列举的存在人为影响因素的会计事项处理情况，在实际工作

中，对利润的人为影响因素还有很多，如公允价值变动的确认、无形资产的摊销

等。因此，利润表的净利润指标，是存在一定的人为影响因素的。上市公司利用

会计政策操纵利润的案例不胜枚举，充分说明了利用净利润来评价一个企业的经

营情况，存在一定的不足。

此外，利润表所反映的损益信息存在一定的固有限制，例如，实现的收入并

不一定已取得现金，仍存在收不到现金而发生坏账的可能性。

1.1.3 净现金流量指标的定义

净利润和净现金流量都是反映企业盈利能力和盈利水平的财务指标。净现金

流量是现金流量表中的一个指标，是指一定时期内，现金及现金等价物的流入

（收入）减去流出（支出）的余额（净收入或净支出），反映了企业本期内净增加

或净减少的现金及现金等价数额。净利润是静态指标，净现金流量是动态指标。

在现金流量表中，净现金流量划分为三类：经营活动的净现金流量、筹资活

2

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第1章 现金流量表概述

动的净现金流量和投资活动的净现金流量。

净利润指标界定的基础是权责发生制，净现金流量指标界定的基础是收付实

现制。净现金流量以收付实现制为原则，排除了人们主观认定的固定资产折旧费

的干扰；同时，它不仅考虑了现金流量的数量，而且考虑收益的时间和货币的时

间价值，它还是税后指标。因此净现金流量比净利润更能真实地反映企业资产的

净收益状况。

1.1.4 从净利润到净现金流量

现金流量表采用直接法反映经营活动产生的现金流量，同时，企业还应采用

间接法反映经营活动产生的现金流量。间接法，是指以本期净利润为起点，通过

调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变

动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金

流量的方法。在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现

金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和

补充说明。

采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：

（1）实际没有支付现金的费用；（2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经

营活动的损益；（4）经营性应收应付项目的增减变动。

1.2 现金流量表的内容

现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的

报表。从编制原则上看，现金流量表按照收付实现制原则编制，将权责发生制下

的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息，便于信息使用者了解企业净利

润的质量。从内容上看，现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三

个部分，每类活动又分为各具体项目，这些项目从不同角度反映企业业务活动的

现金流入与流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。通过现金流量

表，报表使用者能够了解现金流量的影响因素，评价企业的支付能力、偿债能力

和周转能力，预测企业未来现金流量，为其决策提供有力依据。

3

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现金流量表的精准编制与深度分析

1.3 现金流量表的编制原则

1．分类反映原则

为了给会计报表使用者提供有关现金流量的信息，并结合现金流量表和其他

财务信息对企业做出正确的评价，现金流量表应当提供企业经营活动、投资活动

和筹资活动对现金流量的影响，即现金流量表应当分别反映经营活动产生的现金

流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量的总额以及它们相抵

后的结果。

2．总额反映与净额反映灵活运用原则

为了提供企业现金流入和流出总额的信息，现金流量表一般应按照现金流量

总额反映。一定时期的现金流量通常可按现金流量总额或现金流量净额反映。现

金流量总额是指分别反映现金流入和流出总额，而不以现金流入和流出相抵后的

净额反映。现金流量净额是指以现金流入和流出相抵后的净额反映。但现金流量

以总额反映比以净额反映所提供的信息更为有用。

因此，通常情况下，现金流量应以其总额反映。但是，下述情况可对现金流

量以净额反映：一是某些金额不大的项目。例如，企业处置固定资产发生的现金

收入和相关的现金支出可以相抵后以净额列示。二是不反映企业自身的交易或事

项的现金流量项目。例如，证券公司代收客户的款项用于交割买卖证券的款项，

期货交易所接受客户交割实物的款项等；又如，银行吸收开户单位活期存款的承

兑和偿付。这些项目不属于企业自身业务的现金流量项目，可以以净额反映。

3．合理划分经营活动、投资活动和筹资活动

经营活动、投资活动和筹资活动应当按照其概念进行划分，但有些交易或事

项则不易划分，如利息收入和股利收入、利息支出和股利支出是作为经营活动，

还是作为投资或筹资活动有不同的看法。在中国，依据人们的习惯理解，把利息

收入和股利收入划为投资活动，把利息支出和股利支出划为筹资活动。某些现金

收支可能具有多类现金流量的特征，所属类别需要根据特定情况加以确定。

例如，实际缴纳的所得税，由于很难区分缴纳的是经营活动产生的所得税，

还是投资或筹资活动产生的所得税，通常将其作为经营活动的现金流量。对于某

4

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第1章 现金流量表概述

些特殊项目，如自然灾害损失和保险索赔，若能分清属于固定资产损失的保险索

赔，通常作为投资活动；流动资产损失的保险索赔，通常作为经营活动；若不能

分清属于固定资产还是流动资产的保险索赔，通常归为经营活动的现金流量。因

此，企业应当合理划分经营活动、投资活动和筹资活动，对于某些现金收支项目

或特殊项目，应当根据特定情况和性质进行划分，分别归并到经营活动、投资活

动和筹资活动类别中，并一贯性地遵循这一划分标准。

4．外币现金流量应当折算为人民币反映

在中国，企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量，以现金流量发生日

的汇率或加权平均汇率折算。汇率变动对现金的影响作为调节项目，在现金流量

表中单独列示。

5．重要性原则

一般情况下，不涉及现金的投资和筹资活动不应反映在现金流量表内，因为

这些投资和筹资活动不影响现金流量，现金流量表中不反映不涉及现金的投资和

筹资活动是与编制现金流量表的目的相一致的。但是，如果不涉及现金的投资和

筹资活动数额很大，若不反映将会导致一个有理性的报表使用者产生误解并做出

不正确的决策，这时，就需要在现金流量表中以某种形式恰当地予以揭示。在

《企业会计准则》中，对于不涉及现金的重要的投资和筹资活动是在现金流量表

“补充资料”（或附注）中反映的。此外，重要性原则对现金流量表中各项目的

编制也有很大影响。比如，“收到的租金”项目，如果企业此类业务不多，也可

以不设此项目，而将其纳入“收到的其他与经营活动有关的现金”之中。

1.4 现金流量表的编制原理

现金流量表反映企业在一定时间内现金的净流量以及形成原因，是对资产负

债表和利润表的补充，其编制原理也是建立在资产负债表和利润表之上的。

1．资产负债表与利润表的联系

会计有两个最基本的等式，一个是“资产=负债+所有者权益”，另一个是

“收入-费用=利润”。

两个等式由所有者权益联系起来。

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现金流量表的精准编制与深度分析

所有者权益=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润

未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期分配的利润

本期净利润=（收入-费用）-所得税

所以，如果企业当期实收资本和资本公积不发生变化，就有以下的公式：

期末资产=期末负债+期初所有者权益+（收入-费用）-

所得税-本期分配的利润

2．现金流量表与两表的联系

由“资产=负债+所有者权益”这个最基本的会计恒等式，可以引申出：

现金+非现金流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+实收资本+

资本公积+盈余公积+未分配利润

移项后就得到：

现金=流动负债+长期负债+实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润-

非现金流动资产-长期资产

对于以上的公式，取各项的净增加额仍然成立，即：

现金的增加量=各项增加量之和

1.5 现金流量表的作用

现金流量表是财务报表的三个基本报告之一，也叫账务状况变动表，所表达

的是在一个固定期间（通常是每月或每季）内，一家机构的现金（包含现金等价

物）的增减变动情形。现金流量表是反映一家公司在一定时期现金流进和现金流

出动态状况的报表。通过现金流量表，可以概括反映经营活动、投资活动和筹资

活动对企业现金流进流出的影响，对于评价企业的实现利润、财务状况及财务治

理，要比传统的损益表提供更好的基础。

现金流量表的主要作用：

（1）现金流量表能够说明企业一定期间内现金流入和流出的原因。如企业当

期从银行借入200万元，偿还银行利息5万元，在现金流量表的筹资活动产生

的现金流量中分别反映借款200万元，支付利息5万元。这些信息是资产负债

表和利润表所不能提供的。

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现金流量表的精准编制和深度分析--3改.indd62022/3/2317:29:36

第1章 现金流量表概述

（2）现金流量表能够说明企业的偿债能力和支付股利的能力。通常情况下，

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