注册会计师试题-专题4销售与收款循环的审计课后作业(审计部分)

专题四销售与收款循环的审计一、简答题1.在销售与收款循环审计中，注册会计师针对相关项目的各项认定，相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目标。

要求：请根据以上认定理论，填写下表中的事项(1)至(6)的内容。财务报表项目认定具体审计目标实质性程序（请填入一项常用的）营业收入

所有应当入账的销售业务均已入账

营业收入

销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总

营业收入

销售交易的记录及时

应收账款

确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分

应收账款

确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制

2.A注册会计师对上市公司甲公司（以下简称甲公司）2013年度财务报表进行审计。甲公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为，销售状况和上年相当，下面是甲公司提供的未经审计的2013年财务报表附注的部分内容（金额单位：人民币万元）。

应收账款账龄分析 账龄年初数年末数1年以内125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合计56207700注：

（1）应收账款计提坏账的会计政策：坏账准备按期末应收账款余额的5%计提；

（2）坏账准备的期末余额数为281万元。

要求：请运用职业判断，必要时运用分析程序，指出上述财务表附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。二、综合题甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司在客户签收后确认收入。ABC会计师事务所负责甲公司2013年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2013年财务报告于2014年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：

资料一：甲公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1～2年的，按其余额的20%计提；账龄2～3年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。

甲公司2013年12月31日未经审计的应收款项账面余额为2300万元，相关坏账准备为525万元，明细情况如下：金额单位：万元

账龄

客户名称1年以内

1～2年2～3年3年以上

应收账款－A公司500

应收账款－B公司

250

应收账款－C公司1000

500

应收账款－D公司-50

应收账款－E公司

100小计1450250500100资料二：在对甲公司审计过程中，A注册会计师注意到以下事项：

（1）甲公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。2013年1月，甲公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为3600万元的固定造价合同，预计总成本为2600万元。2013年度实际发生成本3000万元。2013年末，预计为完成该项合同尚需发生成本1000万元，该合同的结果能够可靠估计，但甲公司在2013年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业务成本。（2）甲公司2014年1月5日收到A公司因质量问题而退回的商品1万件，每件商品成本为210元。该批商品系甲公司2013年12月2日出售给A公司，每件商品售价为300元，适用的增值税税率为17%，货款尚未收到，甲公司已经确认销售商品收入。因A公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向A公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在2014年1月冲减了当月的销售收入和成本。

（3）2013年5月1日，甲公司因融资需要，将其生产的一批商品销售给同是一般纳税企业的B公司，销售价格为600万元（不含增值税），商品销售成本为480万元，商品已经发出，货款已收到。按照双方协议，甲公司将该批商品销售给B公司后一年以660万元的价格购回所售商品。2013年12月31日，甲公司尚未回购该批商品。2013年5月1日，甲公司就该批商品销售确认了销售收入，并结转相应成本。（4）2013年12月1日，甲公司向C公司销售商品一批，价值100

万元，成本为60万元，商品已经发出并开具了增值税专用发票，该批商品对方已预付货款。C公司当天收到商品后，发现商品质量未达到合同规定的要求，立即根据合同的有关价格减让和退货的条款与甲公司协商，要求甲公司在价格上给予一定的减让，否则予以退货。至年底，双方尚未达成一致意见。甲公司2013年确认了收入并结转了已售商品的成本。（5）2013年3月3日,甲公司采用托收承付结算方式向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100万元，增值税税额为17万元；该批商品成本为60万元。甲公司在销售该批商品时已得知D公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与D公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续，并确认了收入结转了成本。（假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。）要求：

（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，请分别回答A注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录金额单位为万元，并且均不考虑对甲公司2013年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。

（2）假定甲公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，假如你是A注册会计师，在不考虑其他条件的前提下，请针对事项(1)至事项(6)，逐项指出A注册会计师应当提出的审计处理建议（如果有）。参考答案及解析一、简答题1.【答案】财务报表项目认定具体审计目标实质性程序（请填入一项常用的）营业收入完整性所有应当入账的销售业务均已入账将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

营业收入准确性销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总

将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账

营业收入截止销售交易的记录及时将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对应收账款计价和分摊确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确应收账款权利和义务确定记录的应收账款是否为被审计单位拥有或控制向债务人函证应收账款2.【答案】（1）坏账准备年末余额281/应收账款年末余额7700×100%=3.65%，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；

（2）应收账款账龄分析中，“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅1960万元，而“3年以上”的年末数却为2000万元。通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为的前提下是不可能的。

（3）应收账款账龄分析中，“1-2年”部分的年初数仅为2410万元，而“2-3年”的年末数却为2500万元。通常，在公司2013年度未发生购并、分立或债务重组行为的前提下是不可能的。

（4）应收账款账龄分析中，一年以内的应收账款年末数较年初数上升60%，在甲公司2013年度未发生购并、分立和债务重组行为，销售状况和上年相当的情况下是不可能的。知识点：\o"点击这里可以调阅相关试题"应收账款的实质性程序二、综合题【答案】（1）A注册会计师应提请甲公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款——D公司

50

贷：预收款项——D公司

50甲公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=50×10%=5（万元）A注册会计师还应提请甲公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失——坏账损失

5贷：应收账款——坏账准备

5（2）针对事项（1）2013年合同完工进度=3000÷（3000+1000）×100％=75％2013年确认的合同收入=合同总收入×75％=3600×75％=2700（万元）2013年应确认的合同费用=预计总成本×75％=（3000+1000）×75％=3000（万元）2013年确认的合同毛利=收入-费用=2700-3000=-300（万元）2013年预计的合同损失=（3600-4000）×（1-75％）=-100（万元）A注册会计师应提请甲公司做以下审计调整分录：借：营业成本

3000贷：营业收入

2700存货——工程施工（合同毛利）

300借：资产减值损失

100贷：存货——存货跌价准备

100针对事项（2），该事项属于财务报表日后调整事项，要冲减2013年的收入和成本。借：营业收入

300应交税费——应交增值税（销项税额）

51

贷：应收账款

351借：存货

210

贷：营业成本

210针对事项（3），甲公司于2013年5月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，甲公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。借：营业收入

600

贷：其他应付款

600

借：存货

480

贷：营业成本

480借：财务费用

40

贷：其他应付款

40

针对事项（4），甲公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，甲公司也未就此采取补救措施。因此，甲公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，甲公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。借：营业收入

100应交税费——应交增值税（销项税额）

17

贷：应收账款

117借：存货

60贷：营业成本