第四章税种分类与税制要素

第四章税种分类与税制要素所得税制财富税制商品税制农业税制环境维护税制第一节所得税制一、所得课税的普通界定二、个人所得税三、公司所得税四、社会保险税一、所得课税的普通界定所谓所得课税，就是以所得为课税对象，向获得所得的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。〔一〕所得课税的特点课税对象是净所得所得课税对象是扣除了各项本钱、费用开支后的净所得额应税所得额的计算程序复杂美国：从总所得中剔除不予计列工程，得到毛所得从毛所得中减去必要的费用开支，得到调整毛所得从调整毛所得中减去税法允许的扣除工程，得到净所得从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得通常按累进税率课征〔二〕所得课税类型1.分类所得税将所得按来源划分为假设干类别，对不同来源的所得分别计征所得税优点：按不同性质的所得，分别采用不同的税率，实行差别待遇广泛采用源泉课征，既控制税源，又减少汇算清缴的费事，减少稽征费用英国2.综合所得税对纳税人全年各种不同来源的所得，综合计征所得税优点：最能表达纳税人的实践负担程度，最符合支付才干原那么或量能负担原那么源自19世纪的德国

3.分类综合所得税将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄，实行分项可整合综合计征相结合日本税法将个人收入工程分为10类：利息、股息、不动产所得、运营利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、暂时所得和其他收入。其中，不动产所得、运营利润、工薪收入、暂时所得和其他收入综合计征，退休金和林业收入那么采取分类计征法，利息、股息和资本利得那么综合或分类选择计征法优点：坚持按支付才干课税的原那么，对纳税人不同收入来源地收入实行综合计算征收坚持对不同性质的收入实行区别对待，对所列举的特定收入工程按特定方法和税收征收稽征方便，有利于减少偷漏税二、个人所得税1．个人所得税的课征范围税收管辖权原那么：属地原那么：以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权属人原那么：以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围各国收入来源地认定规范的差别劳务报酬所得：按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定利息所得：根据能否由本国境内债务人支付而定股息所得：根据支付股息公司的设立地点而定财富租赁所得：根据财富的坐落地而定特许权运用费所得：根据特许权的运用和费用支付地点而定不动产所得：根据不动产的坐落地点而定2．个人所得税的课税对象狭义：一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收益或报酬广义凡是能添加一个人享用物品和劳务的才干的东西现实界定：工资、股息、利息、租金、特许权运用费和资本利得3.个人所得税的计算所得额扣除必要的费用为获得收入而必需支付的费用生存必需的生计费例：从总所得中剔除不予计列工程，得到毛所得；从毛所得中减去必要的费用开支〔事业费用〕，得到调整毛所得；从调整毛所得中减去税法允许的扣除工程，得到净所得；从净所得中减去个人宽免额，得到应税所得其中：不予计列工程：州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研讨补助、慈悲捐赠等事业费用：培训支出、研讨支出、搬迁支出、交通服装及款待支出扣除工程：个人不能控制的支出〔盗窃损失、灾祸〕、医疗和牙科费用不超越毛所得7.5%的部分，州个人所得税和财富税、教育贷款利息、住房贷款利息等个人宽免：给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额2001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为2900美圆，盲人、65岁以上的老人免税额为2900美圆4．个人所得税的适用税率累进税率5．个人所得税的课征方法从源征收：在支付收入时代扣代缴个人所得税节约税务机构的人力、物力耗费，简化征收管理手续防止或减少偷漏税，及时组织税款入库由于纳税人从未真正全部占有其收入，减轻纳税人的心思税收负担申报清缴：由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入，并按估算额分期预交税款三、公司所得税1．公司所得税的课征范围居民公司和非居民公司认定规范：登记注册、总机构和管理中心登记注册：按照公司的注册登记地点而定总机构：根据公司的总机构设立地点而定管理中心：根据公司实践控制或实践管理中心而定美国：美国公司是指根据各州法律成立，并向州政府注册的公司，不论是设在国外还是国内，也不论其股权是属于美国人还是外国人2．公司所得税的课税对象公司的应税利润公司的收入总额扣除营业时发生的一切本钱和费用后的余额美国联邦公司所得税运营支出扣除工程举例：资本收入和损失：公司资本收入没有税收优惠个人的资本收入享用税收优惠，净中期资本收入最高税率为28%，净长期资本收入最高税率为20%净运营损失处置可以结转到未来20年的应税所得中扣除组织费用：可选择在60个月以内或者更长的时间内摊销慈悲捐赠：扣除额以应税所得的10%为限，超越部分结转以后5年扣除3．公司所得税的税制类型按归属程度和对已分配利润能否适用低税率而分为三类古典制公司所得税就公司获得的一切利润征收，支付的股息不能扣除，股东获得的股息收入作为投资所得征收个人所得税归属制将公司所支付的公司所得税的一部分或全部归属于股东所获得的股息中，然后在股东交纳的个人所得税中实行部分或全部抵扣分率制对公司已分配利润和未分配利润按不同税率课征的制度4.公司所得税的适用税率大多实行单一比例税率美国实行累进税率：15%、25%、34%＆35%财政方面的思索政策方面的思索：调理个人收入5．公司所得税的课征方法申报纳税分季预缴、年终清算、多退少补6.公司所得税的改革综合税率呈现下降趋势目的：吸引外资、促进经济增长OECD国家2000年至2006年，平均公司所得税分别为：33.6%、32.5%、31.2%、30.7%、29.8%、28.6%和28.4%税率在较低的程度上到达根本趋同1980年，OECD国家和开展中国家公司所得税税率平均为51%和39%，2000年分别为38%和32%，2006年分别为28.4%和29%降低了小公司所得税税率2005年OECD国家中对小公司单独设置所得税率的国家有10个，2001年至2005年，共有6个国家降低了针对小公司的所得税率，占单独设置小公司税率国家的60%，其中法国和英国，减税幅度超越了10个百分点调整优惠范围添加科技税收优惠政策的力度消除对股息的经济性双重纳税四、社会保险税〔工薪税〕1．社会保险税的纳税主体全体工薪者只需在本国有工薪收入者，都是社会保险税的纳税人自营人员视行政管理条件而定美国对个体业主征收自营人员保险税，是为个体业主的老年、遗属、伤残及医院保险而课征的2．社会保险税的课税对象在职职工的工薪收入额以及自营人员的事业纯收益额附有最高应税限额规定，不是全部的工薪收入额，而只是一定限额以下的工薪收入额课征不允许宽免或费用扣除不包括纳税人除工薪收入外的其他收入3．社会保险税的适用税率由各国社会保证制度的覆盖面和受害大小决议大多数为比例税率4．社会保险税的课征与管理从源课征自营人员自行填报专税公用美国工薪税联邦工薪税1935年美国建立社会保证制度，对社会成员提供老年和失业保证。最初成为OASI〔老年与遗属保险OldAgeandSurvivors〕；1956年添加伤残保险Disability，合称为OASDI；1966年添加老年医疗保险HealthInsurance，三者合称为OASDHI失业保险主要由州担任联邦社会保险税为用于OASDI的专项税收，税基为雇员不超越一定数额的年薪或工资总额，按比例征收，雇主和雇员各负担一半，雇主代扣代缴联邦医疗保险税为用于老年医疗保险的专项税收，没有税基限制，税率较低联邦失业保险税为用于补助州失业保险的专项税收，税基为雇员不超越某一数额的年薪总额，按比例征收，雇主负担第二节财富税制一、财富课税的普通界定二、普通财富税三、财富转让税一、财富课税的普通界定所谓财富课税，就是以一定的财富额为课税对象，向拥有财富或转让财富的纳税人课征的税。这一课税体系主要包括对财富一切者课征的普通财富税对发生转让的财富课征的财富转让税(如遗产税和赠与税)。〔一〕财富课税性质1.财富课税的课税对象是财富。财富是指一定时点的财富存量，它可分为不动产和动产。2.财富课税与所得课税的异同 所得额：一个时期内劳动或运营的净成果 财富额：某一时点上对财富的占有量〔二〕财富课税类型以课征范围为规范：普通财富税：一切财富综合课征特种财富税：针对土地、房屋、资本等单独或分别课征2.以课税对象为规范：静态财富税：依一定时点的财富占有额进展纳税动态财富税：就财富一切权的转移或变动积极性课税二、普通财富税普通财富税是财富课税体系中的一种重要方式。它以纳税人的全部财富价值为课征对象，实行综合课征。特点：税基明确、便于征收、收入来源稳定、税负不易转嫁美国普通财富税制联邦政府不征收财富税，由地方政府课征，是各地方政府的主要收入来源1．课征范围：美国公民和美国居民拥有的存在于世界范围内的普通财富价值，以及外国公民和外国居民拥有的存在于美国境内的普通财富价值表达了公民、居民和收入来源地税收管辖权2.纳税人在美国境内拥有住宅、工商业房地产、车辆、设备等动产和不动产的自然人和法人3．课税对象动产和不动产，以不动产为主。美国现代地方财富税中，最重要的课税对象是非农业地域的居民住宅和非农业的工商业财富优惠：政府一切的房地产免税；对农业消费中运用的财富规定较低的评价价值；一些地方对乡村宅基地免费；对65岁以上老年人的财富给予低税率优惠；一些地方对运用6年以上的车辆免税4．税率：税率因地而异名义税率高的可达应税财富价值的10％，低的缺乏3％详细到某一特定地域，也无固定税率，因年而异5.财富价值评价市场价钱法以应税财富的市场买卖价钱为准作出估价资本复原法按照财富租金和市场利率，经过折算获得资本化的财富现值原值法以应税财富的原始价钱或实践购入价钱或建筑价钱为准作出估价6.课征体系美国财富税的课税体系公开、透明，由司法部门人员担任检查财富估价能否公平，税务人员有无舞弊景象美国财富税主要用于教育三、财富转让税〔一〕财富转让税税种1．遗产税：主税按照纳税义务人可以分为三种： 总遗产税制：就被承继人在死亡时拥有的全部财富价值纳税〔美国、英国〕 分遗产税制：就承继人在被承继人死亡后承继或分得的遗产额纳税〔日本、德国、法国〕总分遗产税制：加拿大、意大利、菲律宾等2．赠与税辅税总遗产税制就被承继人在死亡时拥有的全部财富价值纳税，以遗言执行人或遗产管理人为纳税义务人，普通设起征点，采用累进税率按遗产转让次序的先后，课以不同程度的累进税，转让次序越靠前，税率越高按遗产总额减去负债后的净额课征，规定免税额准予分期纳税或以实物交纳例：美国、英国分遗产税制就承继人在被承继人死亡后承继或分得的遗产额纳税以遗产承继人为纳税义务人，累进税率，税负程度与亲疏关系有关凡承继人为直系亲属的税率较轻按承继人所承继财富大小，采用不同税率纳税按被承继人子女的多少课以不同税率，子女少，税率高例：日本、德国、法国总分遗产税制分两次课征加拿大、意大利、菲律宾等〔二〕美国的财富转让税1.联邦遗产税与赠与税2.州承继税和赠与税1.联邦遗产税与赠与税课税对象：动产和不动产、无形资产和有形资产、夫妻共同持有的财富、去世前三年转移的财富、年金纳税人：遗产的管理人或遗言的执行人估价：遗产执行人可选择死亡日或死亡日后6个月内的某个可替代日期为估价日期不动产参照市场价钱，股票等按估价日的最高和最低售价之间的中间价钱扣除与宽免：安葬费用、管理费用、债务支出、偶尔损失、慈悲捐赠、配偶扣除等2006年宽免额为100万美圆税率：超额累进税率，8%-35%2.州承继税和赠与税税率低、根据亲疏关系运用不同税率第三节商品税制一、商品课税的类型二、美国的商品税制三、日本的商品税制四、德国的商品税制一、商品课税的类型1.从课税范围的角度：就全部商品及某些劳务课税、就全部消费品课税、选择部分消费品课税2.从课税环节的角度：单环节课税、多环节课税3.从课税基数的角度：按照商品(劳务)的销售收入总额课征、按照商品流转所添加的价值额课征、按照部分商品(劳务)的销售额课征4.从计税方式的角度：从价税从量税5.从课征方法的角度：消费课税法：根据商品消费过程中的消费量从量或从价课征流通课税法：根据课税商品流动的实践数量从量或从价课税二、美国的商品税制(一)联邦消费税：运动产品消费税卡车和拖车、轮胎、航空燃料、私人航空设备、国际航空游览税目的：维护环境以及思索燃料的耗费环境消费税有损臭氧层的化学制品税、核电消费税以及煤气运用税奢侈品消费税酒精饮料税、烟草税和赌博税其他消费税奢华客车税、和电传效力税、枪支弹药税(二)州和地方消费税烟税、酒税、汽油税、文娱设备税、游戏卡税(三)州和地方普通销售税对几乎一切零售商品和劳务的销售额纳税三、日本的商品税制(一)增值税1．中央增值税课税广泛：国内大部分商品和资产的销售、租赁、效力提供以及进口商品起征点高税率单一：5%，欧洲国家大多采用2-3档税率以及10%以上的高税率实行比例进项扣除：按销售额的百分比作为进项扣除，按行业不同，扣除比率不同，如零售业90%、零售业80%、不动产、运输、通讯以及效力业50%，其他60%2．地方增值税(二)消费税中央消费税酒税烟税石油及相关产品税2.地方消费税 地方烟税四、德国的商品税制(一)增值税纳税范围：在德国境内提供的商品和劳务不属于纳税范围的：医疗保健效力、教育、社会保证效力、金融效力、不动产租赁和土地买卖等税率：根本税率：16%低税率：7%，适用于生活必需品，如食品、药物、报纸、书籍、剧院、博物馆以及艺术效力零税率：适用出口和欧盟成员国之间的商品劳务提供销售项税额减去同期的购进项税额(二)消费税范围广泛：烟草税、酒税、咖啡和饮料税、茶叶税、食糖税、盐税、矿物油税、煤炭税、茶叶税、文娱税、赌博税(三)保险税保险公司的保费收入，不包括社会保证业务税率10%(四)地方消费税汽车税纳税人：车辆拥有者课税规范：按照排放废气的程度制定税率第四节农业税制一、农业税课征范围二、农业税收优惠制度兴隆国家和多数开展中国家没有对农业设立专门的税收安排，对农业的纳税分布在城乡一致税制的各个相关税种之中。一、农业税课征范围一、农业税课征范围1．以农业产品为课税对象—征收流转税在实行增值税的国家，如法国、德国、英国、西班牙、墨西哥、阿根廷等，都对农产品征收税率不等的增值税2．以农业收益为课税对象—征收所得税法国：农业收益是个人所得税的一个所得工程英国：买卖农业不动产或其他资本品所得征收资本利得税3.以土地为课税对象—对农用土地征收土地税4.少数开展中国家设置专门的农业税种印度对约占农民总数10%的上层富有农民纳税巴西征收乡村土地税二、农业税收优惠制度1．流转税中对农业的优惠制度2．所得税中对农业的优惠制度3．财富税中对农业的优惠制度1．流转税中对农业的优惠制度农业适用较低税率意大利：4%——10%法国：7%——17.5%德国：5.5%——11%对部分农产品免税农产品零税率：英国、爱尔兰2．所得税中对农业的优惠制度对农业收入或所得做各种额外的扣除，实行优惠税率或特别的结算方法，以及税收减免美国：一次性扣除资本开支将大部分销售的农产品划入“资本项〞，而不是“产品项〞个人资本增值在计征所得税时，税率为8%-28%，个人其他所得〔包括产品销售〕税率为15%-39.6%收入平均政策：赞同农场主按三年净收入的平均数申报个人所得税农业公司、水利工会以及农业协作工会等的利息所得、股息所得以及财税所得可享用免税优惠3.财富税中对农业的优惠制度土地财富税或不动产税很多国家将农业用地与非农业用地域分开来，采用不同计税方法遗产税与赠与税农业用地的税收减免或延缓纳税的规定英国对农用土地免征遗产税美国：优惠计税方法：农业土地在计算遗产价值时，按照农业用途的收益估算，而不像其他遗产按照“规范市价〞计算延缓遗产税的支付期限：农场主的遗产税可在财富拥有人死亡5年后开场交纳，允许10年内分期缴清，普通遗产税应在一切者死亡后9个月内缴清第五节环境维护税制一、美国的生态税收制度二、北欧国家的环境维护税三、德国的生态税生态税体系构成：对排放污染物所征收的税对工业消费过程中排放的废气、废水、废渣及汽车排放的尾气等行为纳税二氧化碳税、二氧化硫税、化学品税对高耗能、高耗材行为的纳税光滑油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税为减少自然资源开采、维护自然资源与生态资源而征收的税开采税、森林税、土壤维护税对城市环境和居住环境呵斥污染行为的纳税噪音税、拥堵税、渣滓税对乡村农业污染所征收的税化肥税、农药税为防止核污染而开征的税铀税一、美国的生态税收制度1.生态税收的主要种类：对损害臭氧层的化学品征收的消费税根底税额*某种化学品的臭氧层损害系数与汽车运用相关的税收对卡车运用者征收12%的消费税，对超越40磅的轮胎征收消费税汽油税开采税对自然资源的开采征收的一种消费税环境收入税凡收益超越200万美圆以上的法人均应按照超越部分纳税比例税率，税率0.12%