管理会计学课件

管理会计概论1.1管理會計的定義1.1.1國外會計學者及機構對管理會計的定義階段狹義管理會計階段廣義管理會計階段時間20世紀20-70年代20世紀70年代至今核心內容1）以企業為主體展開其管理活動1）以企業為主體展開其管理活動2）為企業管理者的管理目標服務2）為企業管理者及其股東、債權人、稅務當局等非管理集團的管理目標服務3）是一個資訊系統3）是一個資訊系統，提供貨幣性和非貨幣性資訊4）內容包括財務會計、成本會計及財務管理廣義管理會計的範圍—1982年，英國成本與管理會計師協會會計管理會計內部審計外部審計司庫職能籌措資金編制計畫預算財務會計對企業業務進行分類和記錄成本會計按產品和成本中心對業務進行分類和記錄財務控制進行比較並採取行動出處觀點汪家佑教授管理會計是西方企業為了加強內部經營管理，實現最大利潤的目的,靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計畫和有效地控制經濟過程所需要的資訊，圍繞成本、利潤、資本三個中心，分析過去、控制現在、規劃未來的一個會計分支。李天民教授管理會計主要是通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他有關資料，進行整理、計算、對比和分析，使企業各級管理人員能據以對日常發生的一切經濟活動進行規劃與控制，並幫助企業領導作各種決策的一整套資訊處理系統。溫坤教授管理會計是企業會計的一個分支。它運用一系列專門的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報告各種經濟資訊，藉以進行預測和決策，制定計畫，對經營業務進行控制，並對業績進行評價，以保證企業改善經營管理,提高經濟效益。《關於全面推進管理會計體系建設的指導意見》管理會計是會計的重要分支，主要服務於單位(包括企業和行政事業單位)內部管理需要，是通過利用相關資訊，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。這一定義從廣義上展開了對管理會計本質和應用的研究。1.1.2國內會計學者及機構對管理會計的定義1.1.3管理會計的定義

管理会计是以使用价值管理为基础的价值管理活动，它运用一系列专门的方式方法，通过确认、计量、估值等一系列工作,为预算、过程控制、报告和考核提供信息,并参与企业经营管理。从属性看：以价值的最大增值为最终目的的会计信息处理系统从范围看：为企业管理当局,也为股东、债权人、规章制度制定机构及国家行政机构等非管理机构服务。从对象看：以使用价值管理为基础进行的价值管理活动，应关注物流、资金流，并基于信息流进行价值最大化管理从方法看：要运用一系列专门的方法，通过确认、计量、估值等一系列工作,为预算、过程控制、报告和考核提供信息，并参与企业经营管理1.2管理會計的形成與發展经济理论社会实践管理会计1.2.1以成本控制為基本特徵的管理會計階段社会经济发展特征经济理论发展管理会计发展官僚學派：企業有正式的、機械性的組織機構科學管理學派：旨在解決如何提高生產效率和工作效率行政管理學派：注重組織內較高一級的管理問題標準成本：使成本計算由事後的計算和利用轉為事前的計算和利用預算控制：將標準成本以預算形式表現出來，據以控制費用的發生差異分析：對脫離標準的差異進行分析，查明原因及責任社會化大生產程度提高，競爭激烈企業的生存和發展不僅取決於產量的增長,更取決於成本的高低要求企業加強內部管理,提高生產效率搬運生鐵塊試驗

與鐵鍬試驗搬運生鐵塊試驗，是在伯利恒鋼鐵公司的五座高爐的產品搬運班組大約75名工人中進行的。這一研究改進了操作方法，訓練了工人，結果使生鐵塊的搬運量提高3倍。鐵鍬試驗是系統地研究鐵鍬負載後，研究各種材料能夠達到標準負載的鍬的形狀、規格，以及各種原料裝鍬的最好方法的問題。

此外泰勒還對每一套動作的精確時間作了研究，從而得出了一個“一流工人”每天應該完成的工作量。這一研究的結果是非常傑出的，堆料場的勞動力從400－600人減少為140人，平均每人每天的操作量從16噸提高到59噸，每個工人的日工資從1.15美元提高到1.88美元。1.2.2以預測、決策為基本特徵的管理會計階段社会经济发展特征经济理论发展管理会计发展行為科學：旨在創造一種適當的激勵機制，激勵人們確定行為準則系統理論：對於不同的環境而言,沒有一種最佳的組織結構可以通用決策理論：“目標排列”思想標準成本：強化及發展管理控制職能責任會計：將行為科學的理論與管理控制的理論結合起來開始行使預測、決策職能重視對市場的調查研究，加強生產經營的預測和決策工作從重視單一品種大批量生產轉向按顧客要求進行多品種小批量生產廣泛推行職能管理，調動職工的主觀能動性電腦技術迅速發展，強化日常控制，保障量化管理1.2.3以重視環境適應性為基本特徵的戰略管理會計階段社会经济发展特征经济理论发展战略管理会计产生戰略管理價值鏈分析SWOT分析戰略成本管理競爭要求企業進行“顧客化生產”科學技術的發展為“顧客化生產”提供了可能戰略管理流程戰略管理是管理者在確立企業長期目標,綜合分析內外相關影響因素的基礎上,制定達到目標的戰略,並執行和控制整個戰略的實施過程。外部環境分析內部環境分析戰略制定戰略實施戰略評價和控制A縱向價值鏈①產業進入和產業退出的決策②縱向整合的決策BC價值鏈分析框架橫向價值鏈①確定與競爭對手的差異②確定取得相對競爭優勢的戰略內部價值鏈①基本職能活動②人力資源管理活動③生產經營活動SWOT分析框架S-strength（強勢）W-weakness（弱勢）O-opportunity（機會）T-threat（威脅）大量機會大量機會大量機會大量機會防禦戰略（3）發展戰略（1）退出戰略（4）分散戰略（2）戰略成本管理的內容引入與戰略決策相關性高的其他非財務指標戰略性績效評價①作業成本法②生產過程控制③完善成本計畫對現有產品進行成本管理①明確成本管理在競爭中的關鍵程度②產品技術的成熟性③產品生命週期確定現有產品與未來產品的產品組合以人為本發揮人的價值和知識創新能力人力資源管理①目標成本法②價值工程對未來產品進行成本管理01030502041.3管理會計的基本理論1.3.1管理會計的對象實質1

是企業的生產經營活動管理體現經濟效益2是企業生產經營活動中的價值活動實踐角度3管理會計的對象具有複合性的特點。一方面強調加強作業管理；另一方面強調加強價值管理。資訊流會計部門物流資金流業務部門財務部門價值流各個部門1.3.2管理會計的目標為管理和決策提供資訊參與企業的經營管理1.3.3管理會計的基本特徵提供信息的计量特征管理会计的计量具有更广阔的视角，兼顾市场、竞争对手和企业内部参与决策的估值特征利用会计计量属性，形成、比较、选择方案的估值过程1.3.4管理會計的作用基點物流（產品的生產和銷售）資金流（資金的流入和流出）價值流（價值的轉移和增值）資訊流（資訊的生成和利用）流程第一，什麼是資源？第二，企業擁有哪些資源？第三，如何有效使用資源？（效率VS效果）資源第一，以人為主體的工作第二，作業消耗一定的資源第三，區分為增值、非增值作業作業資源作業流程1.3.5管理會計迴圈预算过程控制报告考核

管理會計學的基本架構1.4管理會計與財務會計的區別與聯繫區別聯繫職能不同起源相同服務對象不同目標相同約束條件不同基本資訊同源報告期間不同服務對象交叉會計主體不同某些概念相同計算方法不同資訊精確程度不同計量尺度不同思考題1.從管理會計定義的歷史研究中你有哪些思考和想法?2.經濟理論對管理會計的產生和發展有哪些重要影響?你從中得到了什麼啟示?3.如何理解管理會計對象的複合性?對複合性的正確把握有何意義？4.管理會計與財務會計在管理中能否結合應用?請列舉事例予以說明。練習題甲企業1月1日實現銷售收入1億元，銷售成本7000萬元，所得稅稅率25%，該筆銷售使得企業稅後利潤增加2250萬元。

要求：（1）從財務會計角度看，這樣的結果好不好？（2）從財務管理角度看，1月1日實現銷售收入1億元與12月31日流入現金1億元，結果一樣嗎？這種不一致會給企業帶來什麼影響？（3）從管理會計角度看，如果1月1日實現銷售收入1億元，而在12月31日流入現金1億元，怎麼做才能增加價值？變動成本法2.1成本概念及分類製造成本可根據其具體的經濟用途分為直接人工、直接材料和製造費用三類。直接材料在制造过程中直接用以构成产品主要实体的各种材料成本直接人工直接生产产品的人工成本，包括工资和其他福利成本。制造费用包括三种类型，一是间接材料，二是间接人工，三是其他制造费用。製造成本2.1.1成本按經濟用途分類製造成本生產方式的改變和改進對上述直接人工、直接材料和製造費用的劃分或三者的構成有直接的影響。如生產的自動化水準的提高會導致上述意義上的製造費用在生產成本總量中所占的比重增大。2.1.1成本按經濟用途分類非製造成本非製造成本銷售成本管理成本財務成本2.1.1成本按經濟用途分類製造業成本小結製造成本非製造成本直接材料直接人工製造費用加工成本2.1.1成本按經濟用途分類成本按性態分類探尋成本與動因的關係：成本的性態Y=成本總額

X=成本的動因——業務量（產銷量）按照成本總額是否圍繞業務量變化，成本按性態可以分為三類，分別是：固定成本；變動成本；兼具固定成本和變化成本特徵的混合成本。2.1.2成本按性態分類固定成本單位產品所負擔的固定成本與產量成反比關係特點：業務量增多會攤薄固定成本!固定成本總額函數：Y=C，是一條水平線。固定成本是指其總額在一定期間和一定業務量範圍內，業務量變動時，總額保持不變的成本。產量(件)總成本(元)單位產品負擔的固定成本(元)1000100001020001000053000100003.334000100002.50例2-1：某企業生產一種產品,其專用生產設備的月折舊額為10000元。該設備最大加工能力為4000件/月,當該設備分別生產1000件、2000件、3000件和4000件時,單位產品所負擔的固定成本如上表所示。酌量性固定成本技術開發費廣告費職工教育培訓經費酌量性固定成本也稱為選擇性固定成本或者任意性固定成本，是指管理當局的決策可以改變其支出數額的固定成本。基本特徵是絕對額的大小直接由企業管理當局根

據企業的經營狀況而作出

的判斷。固定成本進一步區分約束性固定成本高級管理人員的工資品質檢測成本廠房及機器設備折舊費物業費2.約束性固定成本是指管理當局在一定時期內，無法改變其支出數額的固定成本。由於其與企業的經營能力相關，因而又被稱作“經營能力成本”。

企業的經營能力一旦形成，短期內難以改變，即使經營暫時中斷，該項固定成本仍將維持不變，因而也被稱為“能量成本”。空間固定成本表現為在某一特定業務量水準內具有固定性時間固定成本表現為在某一特定期間內具有固定性固定成本相關範圍接上例，假定該企業生產設備增加了1倍,最大加工能力達到8000件,月折舊費用由10000元增加到20000元,那麼折舊費用(固定成本)的變化如圖2—2所示。變動成本單位產品所負擔的變動成本在一定範圍內不變如直接材料費、產品包裝費、按件計酬的工人工資、推銷傭金以及按工作量法計算的固定資產折舊費等。

變動成本總額函數：y=kX，k是單位變動成本，常數，X代表業務量變動成本是指在一定的期間和一定業務量範圍內其總額隨著業務量的變動而成正比例變動的成本。變動成本的性態模型產量(件)材料總成本(元)單位產品材料成本(元)10002000020200040000203000600002040008000020假定單位產品的直接材料成本為20元,當產量分別為1000件、2000件、3000件和4000件時,材料的總成本和單位產品的材料成本如上表所示。例2-2實例直接人工直接材料推銷傭金支付給電視臺的廣告費總部人員工資固定資產折舊練習1：區分成本類型酌量性變動成本是指企業管理當局的決策可以改變其支出數額的變動成本。如按產量計酬的工人薪金、按銷售收入的一定比例計算的銷售傭金等。約束性變動成本是指企業管理當局的決策無法改變其支出數額的變動成本。這類成本通常表現為企業所生產產品的直接物耗成本，以直接材料成本最為典型。

現實經濟生活中幾乎不存在可以將變動成本總額與業務量的關係描述為絕對線性關係的事例。但是這並不妨礙我們在一定的業務量範圍內假設它們之間存在這種線性關係，並以此進行成本性態分析。變動成本進一步區分變動成本總額與業務量之間的這種正比例變動關係(即完全線性關係)只是在一定業務量範圍內才能實現,超出這一業務量範圍,兩者之間就不再是這樣一種正比例變動關係。TEXT變動成本的相關範圍混合成本：多數成本是以混合成本的形式存在的，需要將其進一步分解為固定成本和變動成本兩部分。

半變動成本半固定成本延伸變動成本半變動成本此類成本的特徵是當業務量為零時,成本為一個非零基數,當業務發生時,成本以該基數為起點,隨業務量的變化而呈比例變化,呈現出變動成本性態。企業每月電費支出的基數為1000元,超基數費用為0.2元/千瓦,每生產1件產品需耗電5千瓦。那麼,當企業本月共生產2000件產品時,其支付的電費總額為3000元。半固定成本在一定業務量範圍內,其發生額的數量是不變的,體現固定成本性態,但當業務量的增長達到一定限額時,其發生額會突然躍升到一個新的水準,然後在業務量增長的一定限度內(即一個新的相關範圍內),其發生額的數量又保持不變,直到另一個新的躍升為止。每個質檢員最多檢驗500件產品,也就是說產量每增加500件就必須增加一名質檢員,而且是在產量一旦突破500件的倍數時就必須增加。延伸變動成本在業務量的某一臨界點以下表現為固定成本,超過這一臨界點則表現為變動成本。假設某企業職工正常工作時間為3000小時,正常工資總額為30000元,即小時工資率為10元,職工加班時按規定需支付雙薪。該企業工資總額的成本性態如下圖所示。那些對決策沒有影響的成本,稱為無關成本。無關成本相關成本是對決策有影響的各種形式的未來成本,如機會成本、邊際成本、付現成本、專屬成本、差量成本、酌量性成本等。相關成本2.1.3其他成本概念及分類沉沒成本是指過去已經發生了並無法由現在或將來的任何決策所改變的成本。決策時不予考慮。是指由現在或將來的任何決策所能夠改變其支出數額的成本。決策必須考慮的重要影響因素。.付現成本沉沒成本專屬成本是指可以明確歸屬於企業生產的某種產品,或為企業設置的某個部門而發生的固定成本。.聯合成本是指為多種產品的生產或為多個部門的設置而發生的,應由這些產品或這些部門共同負擔的成本。專屬成本聯合成本機會成本是指企業在經營決策選定方案時所要放棄的最大潛在收益。它是在決策時預測和評估得到的，並非企業的切實資源耗費。機會成本對決策相關成本開展分析的重要分析方法是對成本總額計算其邊際成本。從理論上講,邊際成本是指在業務量每變動一個單位，引起成本的變化。邊際成本練習題某企業有一閒置設備,既可以用於甲產品的生產,又可用於出租。如果用於生產甲產品,其收入為50000元,成本費用為30000元;如果用於出租可獲得租金收入15000元。要求:分別計算將設備用於生產和用於出租的機會成本。練習2：2.2混合成本的分解歷史成本法基本原理是以歷史成本刻畫一般性成本規律，而成本函數的擬合將主要依賴數理統計方法。歷史成本法又分為高低點法和回歸直線法。帳戶分析法是根據各個成本、費用帳戶(包括明細賬戶)內容，直接判斷其與業務量之間的依存關係，從而確定其成本性態的一種成本分解方法。混合成本的分解2.2.1歷史成本法高低點法高低點法分解混合成本的運算過程如下:

a=y1-bx1將式(2.4)求解的結果代入式(2.2)並移項,則可求解a:

a=y2-bx2

2.2.1歷史成本法回歸直線法運用數理統計中常用的最小平方法的原理,對所觀測到的全部數據加以計算,從而勾畫出最能代表平均成本水準的直線,這條通過回歸分析方法而得到的直線就稱為回歸直線,它的截距就是固定成本a,斜率就是單位變動成本b,這種分解方法也就稱作回歸直線法。

2.2.2帳戶分析法根據各成本、費用帳戶的具體內容,判斷其特徵是更接近於固定成本還是更接近於變動成本,進而直接將其確定為固定成本或變動成本。帳戶總成本固定成本變動成本生產成本——材料240000

240000——工資30000

30000製造費用——燃料、動力12000

12000——修理費4000

4000——工資8000

8000——折舊費2000020000

——辦公費60006000

合計32000026000294000

例2-9月份產量(件)電費(元)11200500029004250313505625415005625512005375616506875715006150815006300913505800101050487511180072001218007250A企業為只生產單一產品的企業,2012年各月的電費支出與產量的有關數據如右表所示。要求:試采用高低點法對電費這一混合成本進行分解。練習32.3變動成本法與完全成本法1以變動成本為基礎計算產品成本固定性製造費用應作為期間成本處理2強調不同的製造成本在補償方式上存在著差異性。3強調銷售環節對企業利潤的貢獻。損益對銷量的變化更為敏感，在客觀上有促進銷售的作用。變動成本法產品成本=直接材料直接人工變動性製造費用完全成本法將所有成本分為製造成本(包括直接材料、直接人工和製造費用)和非製造成本(包括管理費用和銷售費用)兩大類，將製造成本“完全”計入產品成本，而將非製造成本作為期間成本，全額計入當期損益。變動成本法則是先將製造成本按成本性態劃分為變動性製造費用和固定性製造費用兩類，再將變動性製造費用和直接材料與直接人工計入產品成本，而將固定性製造費用與非製造成本一起列為期間成本。2.3.1變動成本法與完全成本法的比較1、產品成本的構成內容不同直接材料直接人工製造費用變動性製造費用固定性製造費用管理費用銷售費用產品成本期間成本完全成本法產品成本期間成本變動成本法69例2-10成本專案單位產品專案成本專案總成本直接材料20010000直接人工603000變動性製造費用201000固定性製造費用

2000管理費用

4000銷售費用

3000合計

23000設某企業月初沒有在產品和產成品存貨。當月共生產某種產品50件,銷售40件,月末結存10件。該種產品的製造成本資料和企業的非製造成本資料如右表所示。

如果採用變動成本法,則單位產品成本為280元(200+60+20);如果採用完全成本法,則單位產品成本為320元(200+60+20+2000/50)。由於變動成本法將固定性製造費用處理為期間成本,所以單位產品成本比完全成本法下要低。當然,變動成本法下的期間成本比完全成本法下就高了。變動成本法下的期間成本為9000元(2000+4000+3000);而完全成本法下則為7000元(4000+3000)。由於變動成本法與完全成本法下產品成本構成內容的不同，產成品和在產品存貨的成本構成內容也就不同。採用變動成本法，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本均只包括製造成本中的變動部分，期末存貨計價也包含變動成本。採用完全成本法時，不論是庫存產成品、在產品還是已銷產品，其成本中均包括了一定份額的固定性製造費用，期末存貨計價當然也包括了這一份額。導致期末存貨計價必然小於完全成本法下的期末存貨。2、存貨成本的構成內容不同變動成本法下的期末存貨計價必然小於完全成本法下的期末存貨計價。前例中如假設該月月末無在產品,當按變動成本法計算時,期末存貨的成本為2800元(280×10);而按完全成本法計算,期末存貨的成本則為3200元(320×10)。接上例！從期間損益的角度來看，變動成本法將固定性製造費用計入期間成本，抵減當期損益。而完全成本法將固定性製造費用計入產品成本，只有產品銷售時才會隨產品的其他成本專案（直接材料、直接人工）一併結轉入當期損益。這意味著變動成本法與完全成本法對各期損益的影響關鍵在於當期生產的產品是否全部銷售完畢，即產銷是否平衡的問題。3、期間損益不同作業成本報告兩種方法損益表變動成本法完全成本法

主營業務收入-主營業務成本=銷量×（單位變動成本+單位固定製造費用）毛利

-期間成本管理費用銷售費用財務費用

主營業務收入

-主營業務成本=銷量×單位變動成本（製造）

製造貢獻毛益

-期間成本變動的期間費用

營業貢獻毛益固定的期間費用產量×單位固定製造費用其他年份損益計算第1年第2年第3年合計銷售收入9000075000105000270000銷售成本480004000056000144000貢獻毛益420003500049000126000固定成本

固定性製造費用12000120001200036000管理費用和銷售費用20000200002000060000小計32000320003200096000稅前利潤1000030001700030000完全成本法下第1年

第2年

第3年合計

銷售收入9000075000105000270000銷售成本

期初存貨成本0010000

當期產品成本600006000060000180000可供銷售產品成本600006000070000

期末存貨成本0100000

銷售成本600005000070000180000毛利30000250003500090000管理費用和銷售費用20000200002000060000稅前利潤1000050001500030000完全成本法變動成本法例2-12兩種成本法下營業利潤差額的變化規律产量=销量产量>销量产量<销量按變動成本法計算的損益小於按完全成本法所計算的損益固定性製造費用在變動成本法下被列作了當年成本；在完全成本法下，未售產品的固定性製造費用部分計入當年期末存貨成本按變動成本法計算的損益大於按完全成本法所計算的損益二者的差距，在於本期銷售的期初存貨部分中包含的固定製造費用兩種成本法下計算的損益完全相同在這種情況下，固定性製造費用是作為固定成本還是作為產品成本，對損益計算來說並不重要，因為它已全額進入了損益表2004年3月12日,某醫藥工業公司財務科長根據本公司各企業的會計年報及有關文字說明,寫了一份公司年度經濟效益分析報告送交經理室。經理對報告中提到的一個企業的情況頗感困惑:專門生產輸液原料的甲制藥廠,2002年產銷不景氣,庫存大量積壓,貸款不斷增加,資金頻頻告急,2003年該廠對此積極努力,一方面適當生產,另一方面則想方設法廣開管道,擴大銷售,減少庫存,但報表上反映的2003年的利潤卻比2002年下降。被經理這麼一提,公司財務科長也覺得有問題,於是他將這甲制藥廠交上來的有關報表和財務分析拿出來進行進一步的研究。練習4

2002年2003年銷售收入18550002597000減:銷售成本12720002234162

銷售費用85000108000淨利潤498000254838庫存資料(單位:瓶)

在產品

期初存貨數1600035000本期生產數7200050400本期銷售數5300074200期末存貨數3500011200期末在產品

單位售價3535單位成本2430.11材料77工資45.71燃料和動力33製造費用1014.40甲制藥廠的有關資料如表2—13所示。工資和製造費用每年分別為288000元和720000元,銷售採用後進先出法。該廠在分析其利潤下降原因時,認為這是生產能力沒有充分利用、工資和製造費用等固定費用未能得到充分攤銷所致。通過本案例的分析,你認為:1.甲制藥廠的分析結論對嗎?為什麼?2.如果你是公司財務科長,你將得出什麼結論?如何向經理解釋?

缺點（1）按變動成本法計算的產品成本至少目前還不合乎會計準則和稅法的有關要求。（2）按成本性態確定產品成本構成，在很大程度上依賴成本按性態分解的合理性與可靠性。

優點（1）變動成本法以成本性態分析為基礎計算產品成本，增強了成本資訊的有用性,有利於企業的短期決策；（2）變動成本法能夠促使企業管理者重視銷售,防止盲目生產（3）變動成本法可以簡化成本計算工作，避免固定性製造費用分攤中的主觀臆斷性。2.3.2完全成本法和變動成本法的特點比較與評價1、變動成本法評價特點：評價：強調固定性製造費用和變動性製造費用在成本補償方式上的一致性。01強調生產環節對企業利潤的貢獻。02符合公認會計準則的要求。優提供的成本資訊過於注重產量的影響，容易誤導企業盲目擴張產能和增加產量。劣2、完全成本法評價1.管理會計對成本是如何分類的?各種分類的主要目的是什麼?2.按成本性態劃分,成本可以分為幾類?各自的含義、構成和相關範圍是什麼?3.混合成本的分解方法有幾種?相互之間的區別和各自的優缺點是什麼?4.什麼是付現成本和沉沒成本?該分類有什麼作用?5.什麼是機會成本?它的意義是什麼?6.邊際成本和變動成本的含義及其區別是什麼?7.相關成本與無關成本的劃分依據是什麼?如何理解“相關成本與無關成本的區分並不是絕對的”這句話?8.請闡述變動成本法和完全成本法的內涵、適用範圍和對企業的影響。思考題練習題1.已知A企業從事單一產品的生產,連續三年銷量均為1000件,而這三年產量分別為1000件、1200件和800件。單位產品售價為200元/件;管理費用與銷售費用均為固定費用,這兩項費用各年總額均為50000元;單位產品變動成本(包括直接材料、直接人工、變動製造費用)為90元;固定製造費用為20000元。要求:(1)根據上述资料,不考慮銷售過程中的稅金,分別採用變動成本法和完全成本法計算各年稅前利潤。(2)根據计算结果,簡單分析完全成本法與變動成本法對損益計算的影響。練習題2.某公司生产一种产品,20×3年和20×4年的有關資料如表212所示。要求:試采用高低點法對電費這一混合成本進行分解。練習題要求(1)用完全成本法為該公司編制這兩年的比較利潤表,並說明為什麼銷售增加50%,稅前利潤反而大為減少。(2)用變動成本法根據相同的資料編制比較利潤表,並將它同(1)中的比较利潤表進行比較,指出哪一種成本法比較重視生产哪一種比較重視銷售。練習題3.A企業為生產單一產品的企業,20×2年各月的電費支出與產量的有關數據如表213所示。要求：試采用高低点法对电费这一混合成本进行分解。

本－量－利分析3.1本量利分析的基本假設相關範圍：在一定期間和一定業務量範圍內業務量假設：固定成本和變動成本,是在一定業務量範圍內分析和計量的結果，成本性態以及以此為基礎的本—量—利分析是基於一定業務量範疇之內開展分析的。3.1.1相關範圍假設期間假設：成本性態以及以此為基礎的本—量—利分析是基於一定期間之內開展分析的。固定成本不变假设在企业经营能力的相关范围内,固定成本是保持不变,即在一定期间和业务量范围内固定成本曲线为一条水平线。单位变动成本不变假设在一定的相关范围内假设单位变动成本不变，或者说假设变动成本总额呈完全线性。销售单价不变假设本—量—利分析中,通常假设销售价格为一个常数,这样销售收入与销售数量之间就呈现一种完全线性关系。3.1.2模型線性假設產銷平衡本—量—利分析的核心是分析業務量作為驅動因素如何引起成本和利潤的變化。而在分析業務量的變化時，對應著產量和銷量兩種指標，而且產銷不平衡以及由此出現的存貨問題會將分析引向一系列複雜的情形。為簡化問題，基本的本—量—利分析假定產銷平衡，即產量與銷量相等。3.1.3產銷平衡假設品種結構不變指在一個多品種生產和銷售的企業中,各種產品的銷售收入在總收入中所占的比重不變。由於多品種條件下各種產品的獲利能力一般會有所不同,有時差異還比較大,如企業產銷的產品品種結構發生較大變動,勢必導致預計利潤與實際利潤之間出現較大的“非預計性”出入。3.1.4品種結構不變假設3.1.5本—量—利分析假設體系的內在關係基本假設：成本性態可分相關範圍假設產銷平衡假設品種結構不變假設最基本的假設，本—量—利分析的出發點模型線性假設相關範圍假設的延伸對模型線性假設的進一步補充多品種條件下產銷平衡假設的前提條件3.2本－量－利分析基本內容成本與利潤的關係盈虧臨界安全邊際目標利潤分析敏感性分析貢獻毛益：又稱創利額、邊際利潤、臨界收益等，是指銷售收入扣除變動成本後為企業做的盈利貢獻。

在變動成本法下，變動成本即為企業產品的全部成本，於是收入減去產品的變動成本得到的貢獻毛益就是變動成本法下的產品利潤。

貢獻毛益=銷售收入-變動成本貢獻毛益率=（銷售收入-變動成本）/銷售收入=（銷售單價–單位變動成本）/銷售單價貢獻毛益還可以具體分為製造貢獻毛益和營業貢獻毛益。製造貢獻毛益是指產品銷售收入減去產品自身的變動成本後為企業帶來的盈利貢獻，而營業貢獻毛益是指企業全部收入減去產品的變動成本以及期間變動成本後為企業帶來的盈利貢獻。3.2.1盈虧臨界點分析盈虧臨界點是指企業的經營規模（銷售量）剛好使企業達到不盈不虧的狀態，也稱保本點。計算公式盈虧臨界點銷售量=盈虧臨界點銷售額=3.2.1盈虧臨界點分析多品種下盈虧臨界點銷售額=

固定成本/加權平均貢獻毛益率例題3-1：設某企業生產和銷售單一產品,該產品的單位售價為50元,單位變動成本為30元,固定成本為50000元。3.2.1盈虧臨界點分析（保本分析）盈虧臨界點的銷售量為:V=50000/(50-30)=2500(件)按金額計算的盈虧臨界點：V·SP=FC·SP/(SP-VC)即 ：V·SP=FC/(SP-VC)/SP(SP-VC)/SP為單位產品貢獻毛益在銷售單價中所占的比例,即貢獻毛益率。則貢獻毛益率為：(50-30)/50×100%=40%盈虧臨界點的銷售金額則為:V=50000/(40%)=125000(元)盈虧臨界點作業率作業成本報告盈虧臨界點作業率是指盈虧臨界點的銷售量占企業正常銷售量的百分比，是一種絕對水準。計算公式=*100%3.2.1盈虧臨界點分析安全邊際分析安全邊際量是指正常銷售量或者現有銷售量超過盈虧臨界點銷售量的部分。

安全邊際率＝安全邊際/現有銷售量（或正常銷售量）×100％安全邊際額=正常（現有）銷額-盈虧臨界點銷額安全邊際量=正常（現有）銷量-盈虧臨界點銷量3.2.1盈虧臨界點分析例題3-2：設企業盈虧臨界點的銷售量為2500件,預計正常銷售量為4000件,銷售單價為50元。3.2.1盈虧臨界點分析安全邊際=4000-2500=1500(件)或 =4000×50-2500×50=75000(元)安全邊際率=1500/4000×100%=37.5%或安全邊際率=75000/(4000×50)×100%=37.5%計算結果說明:銷售量減少超過37.5%,該企業將出現虧損。按國際慣例,安全邊際率可用於經營安全性的測試:

10%<非常危險

10%~20% 危險

20%~30% 值得注意

30%~40% 安全

>40% 非常安全由於該產品安全邊際率為37.5%,因而從經營角度講是安全的。引申公式利潤=安全邊際銷售數量×單位產品貢獻毛益

=安全邊際銷售數量×銷售單價×單位產品貢獻毛益/銷售單價×100%=安全邊際銷售收入×貢獻毛益率將上式左右兩邊均除以產品銷售收入,則有：銷售利潤率=安全邊際率×貢獻毛益率3.2.1盈虧臨界點分析3.2.1盈虧臨界點分析盈虧臨界圖盈虧臨界圖就是將盈虧臨界點分析反映在直角坐標系中。盈虧臨界點採用前述數學模型進行計算叫做公式法;反映在直角坐標系中則稱為圖示法。盈虧臨界圖最基本的形式是將固定成本置於變動成本之下,從而清楚地表明固定成本不隨業務量變動的特徵。例題3-3：設某企業生產和銷售單一產品,銷售單價為60元,正常銷售量為3000件,固定成本總額為50000元,單位變動成本為35元。該企業的盈虧臨界圖如圖3—1所示。3.2.1盈虧臨界點分析3.2.1盈虧臨界點分析相關因素變動對盈虧臨界點的影響固定成本變動的影響3.2.1盈虧臨界點分析相關因素變動對盈虧臨界點的影響單位變動成本變動的影響3.2.1盈虧臨界點分析相關因素變動對盈虧臨界點的影響單位銷售價格變動的影響3.2.1盈虧臨界點分析相關因素變動對盈虧臨界點的影響產品品種構成變動的影響如果企業生產和銷售多種產品,一般來說各種產品的獲利能力不會完全相同,有時差異還比較大,所以當產品品種構成發生變化時,盈虧臨界點的臨界值勢必發生變化。在假定與盈虧臨界點計算有關的其他條件不變的情況下,盈虧臨界點變動的幅度大小取決於以各種產品的銷售收入比例為權數的加權平均貢獻毛益率的變化情況。實現目標利潤分析實際上是盈虧臨界點分析的延伸和擴展基本模型實現目標利潤的銷售量=實現目標利潤的銷售額=3.2.2實現目標利潤分析稅後模型：稅前利潤=稅後利潤/（1-所得稅稅率）代入公式：實現目標利潤的銷售量＝實現目標利潤的銷售額＝3.2.2實現目標利潤分析例題3-7：設某企業生產和銷售單一產品,產品單價為50元,單位變動成本為25元,固定成本為50000元。如目標利潤定為40000元。實現目標利潤的銷售量=(40000+50000)/(50-25)=3600(件)實現目標利潤的銷售額=(40000+50000)/(50%)=180000(元)假定在例3—7中其他條件不變,稅後目標利潤為37500元,所得稅稅率為25%實現目標利潤的銷售量=(37500/(1-25%)+50000)/25=4000(件)實現目標利潤的銷售額=(37500/(1-25%)+50000)/(50%)=200000(元)可總結：所得稅=利潤×所得稅稅率=超盈虧臨界點銷售量×單位產品貢獻毛益×所得稅稅率3.2.2實現目標利潤分析12研究內容一般性敏感性分析兩個問題：有關因素發生多大變化時會使企業由盈利變為虧損有關因素變化對利潤變化的影響程度，目標利潤的敏感性分析。不再限定於給定的目標利潤或保本點放鬆CVP模式的其中一個假設，研究該因素的變化，對利潤的一般性影響。每個敏感係數都只是放開了一個變數的假設，其他假設仍然遵循。3.2.3本—量—利關係中的敏感性分析有關因素臨界值的確定3.2.3本—量—利關係中的敏感性分析敏感性分析的目的就是確定能引起這種質變的各因素變化的臨界值。簡單來說,就是求取達到盈虧臨界點的銷售量和單價的最小允許值以及單位變動成本和固定成本的最大允許值。所以,這種方法也稱為最大最小法。由實現目標利潤的模型P=V(SP-VC)-FC,可以推導出當P為零時有關因素最大、最小值的相關公式:

V=FC/(SP-VC)

SP=FC/V+VC

VC=SP-FC/V

FC=V(SP-VC)例題3-11：設某企業有關數據如下:銷售量為5000件,單價為50元,單位變動成本為20元,固定成本為60000元。其中的銷售量、單價、單位變動成本和固定成本均分別增長20%,計算各因素的敏感係數。(1)銷售量的敏感係數。銷售量增長20%,則有V=5000×(1+20%)=6000(件)P=6000×(50-20)-60000=120000(元)利潤變化百分比=(120000-90000)/90000×100%=33.33%銷售量的敏感係數=(33.33%)/(20%)=1.67(2)單價的敏感係數。單價增長20%,則有SP=50×(1+20%)=60(元)P=5000×(60-20)-60000=140000(元)利潤變化百分比=(140000-90000)/90000×100%=55.56單價的敏感係數=(55.56%)/(20%)=2.78(3)單位變動成本的敏感係數。單位變動成本增長20%,則有VC=20×(1+20%)=24(元)P=5000×(50-24)-60000=70000(元)利潤變化百分比=(70000-90000)/90000×100%=-22.22%單位變動成本的敏感係數="-22.22%"/(20%)=-1.11(4)固定成本的敏感係數。固定成本增長20%,則有FC=60000×(1+20%)=72000(元)P=5000×(50-20)-72000=78000(元)利潤變化百分比=(78000-90000)/90000×100%=-13.33%固定成本的敏感係數="-13.33%"/(20%)=-0.673.2.3本—量—利關係中的敏感性分析經營杠杆係數通過公式推導，可以發現就是指銷售量對利潤的敏感係數，其含義是銷售量的一個較小的變動可以導致利潤的較大變動，原因在於單位固定成本隨著銷量增加呈邊際遞減的規律經營杠杆係數指引著企業薄利多銷和產能建設的決策。敏感係數與經營杠杆3.2.3本—量—利關係中的敏感性分析傳統CVP分析的局限性成本動因過於籠統過強的假設性3.3本－量－利分析的擴展不完全線性關係作業成本報告本－量－利分析的一個基本假設就是模型線性假設，實踐中情況卻遠非如此簡單。為了便於分析理解，我們可以先考察一種比較簡單的情況，即不完全線性關係下的本－量－利分析。3.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析不完全線性關係主要表現在以下幾個方面：作業成本報告（1）由於產能的利用率不同，固定成本並非在整個產量範圍內都是恒定不變的，而是呈階梯形的變化生產能力利用率

固定成本解釋圖示3.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析作業成本報告（2）單位變動成本也並非在整個產量範圍內都不變，而是隨著產量上升開始分階段地變化。如直接人工成本，員工勞動投入強度和時間大幅提高後，工資津貼會更快上漲。變動成本就會在圖形上表現為一條折線，單位變動成本即使每段直線的斜率。解釋圖示變動成本生產能力利用率3.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析作業成本報告（3）銷售收入與銷售量的關係也不是完全的線性關係，表現在盈虧臨界圖中銷售收入不再是由原點出發的射線，而是一條折線。實踐中，企業為了擴大銷售也會利用價格這一杠杆，如規定購買數量達到一定程度時可以給予一定的優惠價格（如下圖，假定產銷平衡）。解釋圖示

生產能力利用率收入3.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析將上述銷售收入、變動成本、固定成本的圖形複合在一起，則如右圖所示：a1b1c13.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析受到產能利用、產量、銷量變化區間的影響。借助於線性規劃的方法來求解。分段函數CVP模型與分析方法3.3.1不完全線性關係下的本－量－利分析3.3.2非線性關係下的本—量—利分析非線性回歸收入為直線而成本是曲線成本為直線而收入是曲線收入和成本都為曲線此時銷售收入與銷售量之間呈直線關係,而成本與產量之間可能呈非線性關係,那麼就應該採用非線性方程來描述成本的性態。銷售收入也不再是直線而成為曲線,應該採用非線性方程來描述收入。而對於產量規模較大的企業來說,產量的變化雖然會對總成本產生一些“非線性”的影響,但通常影響不大,總成本線至少可以近似地認為是直線。需要用不同的非線性方程來分別描述收入和成本,進而建立利潤方程,並以此方程為基礎進行本—量—利分析。3.3.3不確定狀況下的本—量—利分析在經濟活動中,某一事件在同樣條件下可能發生,也可能不發生,這類事件稱為隨機事件,而概率就是用來表示隨機事件發生可能性大小的數值,其取值範圍在0~1之間。不確定狀況也就是概率狀況,不確定狀況下的本—量—利分析就是將概率分析方法應用到本—量—利分析中。具體來說,首先確定各個因素在不同概率條件下的預計數值,然後計算各種組合情況下的盈虧臨界點或目標利潤,再根據各種組合下的組合概率計算組合期望值,最後以各組合期望值的合計數作為最終的預測值。例？設銷售收入總額S=kP(x+1/x2),其中k是常數（k>0），x>0，設變動成本函數VC=b㏑(x+e)(0<x<1000)=b㏑(x+1/x+e)(x>1000)

此時利潤變成了分段函數，求每一段的保本點和給定其他因素下的最優選擇。

總結思考題1.本—量—利分析的基本假設有哪些?說明它們的具體含義。2.盈虧臨界點分析在企業經營決策中有什麼作用?試結合具體實例進行分析。3.固定成本、變動成本、銷售單價、銷售量的變化對利潤的變化有什麼影響?比較利潤對這些因素的敏感程度。4.通過本章的學習,說明本—量—利分析的優點和局限性。列舉實例進行說明。5.敏感性分析在企業利潤規劃時是如何發揮作用的?請具體分析。練習題某公司只生产和销售一种产品,20×6年的單位變動成本12元,變動成本總額60000元,稅前利潤18000元,若該公司計畫20×7年維持銷售單價不變,變動成本率仍維持20×6年的40%。

要求:(1)計算该企业20×7年的保本銷售量。(2)若20×7年的計畫銷售量比20×6年提高8%,可獲得多少稅前利潤?練習題2.以下是四個工廠分別在過去一年中的生產和銷售情况，假定每個工廠的產品都在一種以上，具体数据如表3-10所示。要求：根據本-量-利分析原理計算出空白欄中的數據。練習題3.某公司20×4年實際的銷售量為1000件,售價為200元,單位變動成本為90元,營業淨利為55000元。要求:(1)計算20×4年銷售量敏感係數。(2)20×5年計畫增加銷售量5%,試用銷售量敏感係數預測營業淨利。(3)若2015年的目標利潤為66000元,試用銷售量敏感係數計算應該达到的銷售量。經營预测經營預測是運用預測學的概念和方法，結合企業歷史的和當前的資訊，對未來經濟活動可能產生的經濟效益和發展趨勢做出科學預測的過程。什麼是經營預測？經營預測的分類經營預測的重要性：是企業做出正確決策的基礎,也是企業編制計畫、進行科學決策的重要組成部分。經營預測銷售預測成本預測利潤預測資金需要量預測4.1銷售預測4.1.1為什麼要進行銷售預測？因為，在市場經濟條件下,企業能否生產出適銷對路、品質合格、滿足市場需求的產品,決定著企業的生存和發展。在激烈競爭的市場環境中，銷售預測對於其他預測(成本預測、利潤預測以及資金需要量預測等)起著決定性的引導作用，並成為制定企業經營決策的最重要依據。做好銷售預測,才能相互銜接地開展好其他各項經營預測。4.1.2定性銷售預測（定性分析法）主要依靠預測人員豐富的實踐經驗和知識以及主觀的分析判斷能力,在考慮各項因素對經營影響的前提下,對事物的性質和發展趨勢進行預測和推測的分析方法。市场前景消费倾向政治经济形势的变动經濟形勢的複雜性無法用定量分析定義分析因素使用原因銷售人員根據直覺判斷進行預估，然後由銷售經理加以綜合，從而得出企業總體的銷售預測的一種方法。贝叶斯条件概率条件概率无条件概率判斷分析法概率分析法例題4-1某公司有三名銷售人員和一名經理。每個預測者預計其銷售量和概率如表4—1所示,先用概率計算出每個預測者的期望值,然後用加權平均法加以綜合。表4-1

銷售量(件)概率銷售量×概率甲銷售員預測:

最高5000.2100最可能4000.5200最低3000.390期望值

390乙銷售員預測:

最高6000.2120最可能5000.6300最低4000.280期望值

500例題4-1表4-1（續）丙銷售員預測:

最高5500.2110最可能4500.5225最低3500.3105期望值

440經理預測:

最高5000.3150最可能4500.5225最低3000.260期望值

435例題4-1

調查分析法通過對有代表性顧客的消費意向的調查，瞭解市場需求的變化趨勢，進行銷售預測的一種方法。定性定量定義特點1°選擇的調查對象要具有普遍性和代表性；2°調查的方法必須簡便易行,使調查對象樂於接受調查3°對調查所取得的數據與資料要進行科學的分析,特別要注意去偽存真、去粗取精。4.1.2定性銷售預測（定性分析法）例題4-2家庭組別(按年收入劃分)①家庭戶數

②戶年均購買額(元)(按調查結果)③市場潛量(元)④=③×②本企業最高市場佔有率⑤本企業銷售潛量(元)⑥=④×⑤100000元以下80000100800000030%2400000100000~199999元10000200200000020%400000200000~299999元5000300150000020%300000300000元以上100040040000010%40000合計96000—11900000—3140000中盛公司是一家電冰箱生產企業,根據調查資料可測算出市場潛量和該公司銷售量,如表4—2所示。表4-24.1.3定量銷售預測是指過去的交易或事項形成的並由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。趨勢分析預測法因果預測分析法季節預測分析法購買力指數法定義分類趨勢分析預測法算術平均法加權平均法指數平滑法各種方法的特點和適用性都是什麼呢？4.1.3定量銷售預測例題4-3中盛公司1—6月電冰箱的銷售量情況如表4—3所示。月份123456銷售量(臺)650660680700710730表4-3假設根據資料,用加權平均法預測7月電冰箱銷售量時,規定n=6,W1=0.1,W2=0.1,W3=0.1,W4=0.2,W5=0.2,W6=0.3

？試求7月電冰箱銷售量預測？例題4-3

解析：例題4-4中盛公司1—6月電冰箱的銷售量情況如表4—4所示。如果假設a為0.3,1月銷售量的預測值為1250臺,試求2—7月的銷售量預測值。月份t實際銷售量Xt月份t實際銷售量Xt112004120021000511703130061350表4-4單位：臺例題4-4月份aXt-1①(1-a)St-1②St③=①+②1

125020.3×1200(1-0.3)×1250123530.3×1000(1-0.3)×1235116540.3×1300(1-0.3)×1165120650.3×1200(1-0.3)×1206120460.3×1170(1-0.3)×1204119470.3×1350(1-0.3)×11941241解析：2—7月的銷售量預測值如表4—5所示表4-5例題4-4進一步分析：這裏,如果指數平滑係數a的取值越大,則近期實際銷售量對預測結果的影響越大;如果a的取值越小,則近期實際銷售量對預測結果的影響也越小。與加權平均法相比,指數平滑法有以下兩個優點:第一,a值可以任意設定,比較靈活方便;第二,在不同程度上考慮了以往所有各期的觀察值,比較全面。因果預測分析法最常用回歸分析法回歸直線法對數直線法多元回歸法

誤差最小4.1.3定量銷售預測顯示比較亂，需要修改！例題4-5甲公司專門生產電冰箱壓縮機,而決定電冰箱壓縮機銷售量的主要因素是電冰箱的銷售量。假設近5年全國電冰箱的實際銷售量的統計資料和甲公司電冰箱壓縮機的實際銷售量資料如表4—6所示。年份20132014201520162017壓縮機銷售量(萬只)2025303640電冰箱銷售量(萬臺)100120140150165表4-6假設預測期2018年全國電冰箱的銷售量預測為180萬臺,試採用最小二乘法預測2018年甲公司電冰箱壓縮機的銷售量。例題4-5假設預測期2018年全國電冰箱的銷售量預測為180萬臺,採用最小二乘法預測2018年甲公司電冰箱壓縮機的銷售量如下:第一步：在y=a+bx公式中,設y為壓縮機銷售量;x為電冰箱銷售量;a為原來擁有的電冰箱對壓縮機的年需要量;b為每銷售1萬臺電冰箱對壓縮機的需要量。解析：例題4-5第二步：根據給定資料編制計算表,如表4—7所示。年份電冰箱銷售量(萬臺)x壓縮機銷售量(萬只)yxyx2201310020200010000201412025300014400201514030420019600201615036540022500201716540660027225n=5∑x=675∑y=151∑xy=21200∑x2=93725表4-7例題4-5第三步：

例題4-5第四步：將a與b的值代入公式y=a+bx,得出預測結果,2018年甲公司壓縮機預計銷售量為:

y=a+bx=-12.06+0.313×180=44.28(萬只)4.2成本預測成本預測是經營預測的重要方面，也是企業開展成本管理的重要環節。（4）選擇成本最優方案並確定正式目標成本。（3）提出各种成本降低方案,對比、分析各種成本降低方案的經濟效果。（2）初步预测在当前生产经营条件下成本可能达到的水平,並找出與初選目標成本的差距（1）根據企业的经营总目标,提出初選的目標成本4.2.1目標成本法下成本預測的主要內容目標成本法目標成本預測產品銷售價格銷量預測目標利潤即使是目標成本法用於預測，也不是簡單的倒退，需要依賴對成本中不可控因素的提前預測。趨勢分析法近期成本預測遠期成本預測成本趨勢分析預測成本動因的變化與分析對產品成本的影響單一成本動因變化對產品總成本的影響多項成本動因變化對產品總成本的影響4.2.2成本預測方案的敏感性分析1.單一成本動因變化對產品總成本的影响

(1)直接材料成本動因變化的敏感性分析(2)直接人工成本動因變化的敏感性分析4.2.2成本預測方案的敏感性分析2.多項成本動因變化對產品總成本的影響

(1)直接材料中两项成本动因同時變化的敏感性分析(2)直接人工两项成本动因同时變化的敏感性分析例題4-6中盛公司預測期的目標成本經過成本預測分析發現可降低6%。經過充分論證,現確定預測期影響成本的主要因素如表4-8所示。表4-8例題4-6該企業按上年預計平均單位成本計算的預測期可比產品總成本為772800元,可比產品各成本專案的比重如表4—9所示。表4-9根據上述資料分項計算可比產品成本降低率和降低額。例題4-6(1)由於原材料消耗定额下降及價格上升而形成的节约。

(2)由于勞動生產率提高超過平均工資增長而形成的節約。

例題4-6綜合以上計算結果,預測期可比產品成本總降低率為5.96%(即1.96%+4%)，總降低额为46059元(15147+30912),接近初步預測的目標成本降低率(6%)。因此,可以把6%的可比產品成本總降低率作為正式的目標,並據以編製成本計畫。4.3利潤預測營業外收支淨額根據“利潤總額”的公式利潤總額營業利潤預測的營業利潤先預測預測的營業外收支淨額再預測最後加總預測的利潤總額對企業利潤的預測可採用直接預測法和因果預測法以及因素分析法等多種方法。4.3.1利潤總額的計算4.3.2直接預測法4.3.3因素分析法0501030204預測產品銷售量變動對利潤的影響預測產品品種結構變動對利潤的影響預測產品成本降低對利潤的影響預測產品價格變動對利潤的影響預測產品銷售稅率變動對利潤的影響例題4-7中盛公司生產A,B,C三種產品,本期有關銷售價格、單位成本及下期產品預計銷售量如表4—10所示,預測下期其他業務利潤的資料為:其他業務收入為20000元,其他業務成本為14000元,其他業務稅金為4000元。表4—10基礎數據表

單位:元

產品銷售單價單位產品預計下期產品銷售量(件)銷售成本銷售稅金A10050205000B240170402000C8050128000例題4-7

根據資料,預測下一會計期間的營業利潤。預測各產品銷售利潤額為:A產品:

5000×(100-50-20)=150000(元)B產品:

2000×(240-170-40)=60000(元)C產品:

8000×(80-50-12)=144000(元)合計354000(元)預測其他業務利潤為:

20000-14000-4000=2000(元)所以,預測下一會計期間的營業利潤為:預測營業利潤=預測產品銷售利潤+預測其他業務利潤=354000+2000=356000(元)

4.4資金需要量預測4.4.1資金需要量預測固定資金需要量預測資金需要總量預測流動資金需要量預測資金增長趨勢預測法預計資產負債表法生產設備需要量的預測其他固定資產需要量的預測資金佔用比例法周轉期預測法因素測算法餘額測算法意義1資金需要量的預測是企業安排運營資金和籌集資金的主要依據2資金需要量的預測是提高經濟效益的重要手段3資金需要量的預測是編制資金預算的必要步驟例題4-8中盛公司近5年的資金總量和銷售收入的資料如表4—11所示。表4—11基礎數據表

單位:萬元

年份銷售收入資金總量20133962502014430270201542026020164452752017500290如果中盛公司2018年銷售收入預測值為580萬元,試預測2018年的資金需要總量。根據回歸分析原理,對表4—14中的數據進行加工整理,如表4—12所示。例題4-8表4—12年份n銷售收入x(萬元)資金總量y(萬元)Xyx22013396250990001568162014430270116100184900201542026010920017640020164452751223751980252017500290145000250000n=5∑x=2191∑y=1345∑xy=591675∑x2=966141例題4-8將表4—12中的數值代入最小二乘法公式中,計算a與b的值。b=(n"∑"xy"-∑"x"∑"y)/(n"∑"x^2"-(∑"x")"^2)=(5×591675-2191×1345)/(5×966141-(2191")"^2)=0.3798a=("∑"y"-"b"∑"x)/n=(1345-(0.3798×2191))/5=102.57將a,b的值代入公式y=a+bx,預測2018年資金需要總量的結果為:y=a+bx=102.57+0.3798×580=322.854(萬元)例題4-9中盛公司2017年12月31日的資產負債表如表4—13所示。2017年度實現銷售收入