管理会计课件

第一章管理會計概述

學習目的與要求本章的學習目的是使學生在瞭解管理會計的定義.地位.職能和基本內容的基礎上，把握管理會計產生的歷史沿革進程及發展趨勢，瞭解管理會計的基礎假設與基本原則指導實踐，真正理解管理會計與財務會計的主要區別與聯繫。1第一章管理會計概述第一節管理會計的一般概念第二節管理會計的產生與發展第三節管理會計假設與原則第四節管理會計與財務會計的關係本章重點：管理會計涵義管理會計與財務會計的關係本章難點：管理會計的特點管理會計與財務會計的關係主要內容2第一節管理會計的一般概念管理會計的定義管理會計的地位管理會計的職能管理會計的基本內容3一、管理會計的定義★狹義管理會計定義★廣義管理會計定義★管理會計學定義★管理會計的其他定義4★狹義管理會計定義

又稱微觀管理會計，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等資訊的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。5理解:1.管理會計工作的主體——現代企業。2.管理會計的目標——企業實現最佳的經濟效益。3.管理會計的對象——企業經濟活動及其價值表現。6

4.管理會計的手段——是對財務資訊等進行深加工和再利用。5.管理會計的職能——充分體現現代企業管理的要求。6.管理會計與企業管理的關係是部分與整體之間的從屬關係。7

7.管理會計的本質---即是一種側重於現代企業內部經營管理中直接發揮作用的會計，同時又是企業管理的重要組成部分.稱為“內部經營管理會計”.8.管理會計---是現代企業會計系統中與傳統的財務會計相對立的概念。8★廣義管理會計定義

是指用於概括現代會計系統中區別於傳統會計，直接體現預測、決策、規劃、控制和責任考核評價等會計管理職能的那部分內容的一個範疇。

9廣義管理會計定義的優點1.

可以比較方便地為管理會計劃定一個大致的範疇。2.有助於對目前已經初見端倪的戰略管理會計、宏觀管理會計和國際管理會計更好的進行定位，合理的界定它們的歸屬。3.表述比較簡單。10★管理會計學定義

管理會計屬於現代企業會計工作實踐的範疇；而管理會計學屬於會計學分類的範疇，是有關管理會計工作經驗的理論總結和形成的理論知識體系。

11★管理會計的其他定義西方定義中方定義（1）美國會計學會（2）全美會計師協會（3）國際會計師聯合會（4）英國成本與管理會計師協會

（1）餘緒纓教授觀點（2）李天民教授觀點

（3）汪家祐教授觀點12二、管理會計的地位生產部門服務部門總會計師

其他財務會計管理會計13三、管理會計的職能某一事物的職能是指客觀存在於該事物內部，不以人的主觀意志為轉移的固有功能或屬性。管理會計職能（1）預測經濟前景

（2）參與經濟決策

（3）規劃經營目標

（4）控制經濟過程

（5）考核評價經營業績

14四、管理會計的基本內容預測決策會計.規劃控制會計責任會計.15第二節管理會計的產生與發展●管理會計的歷史沿革●管理會計形成與發展的原因●管理會計的發展階段及其趨勢16管理會計的歷史沿革◆從會計發展史的角度看，由傳統近代會計向現代會計的過渡形成了管理會計產生的時代背景◆從20世紀50年代起，管理會計首先在西方得到迅速發展

◆管理會計實踐的發展，大大促進了管理會計學理論研究的繁榮

17管理會計的歷史沿革◆管理會計在我國的發展

＃宣傳介紹階段

＃吸收消化階段

＃改革創新階段

18二、管理會計形成與發展的原因1.社會生產力的進步、市場經濟的繁榮及其對經營管理的客觀要求，是導致管理、會計形成與發展的內在原因；2.現代電子電腦技術的進步加速了管理會計的完善與發展;

19

3.在管理會計形成與發展的過程中，現代管理科學理論起到了積極的促進作用。20三、管理會計的發展階段及其趨勢發展階段※傳統管理會計階段（

20世紀初～50年代）※現代管理會計階段（

20世紀50年代～至今）發展趨勢現代管理會計具有系統化、規範化、職業化、社會化和國際化的發展趨勢

21第三節管理會計假設與原則管理會計基本假設是指為實現管理會計目標，合理界定管理會計工作的時空範圍，統一管理會計操作方法和程式，滿足資訊搜集與處理的要求，從紛繁複雜的現代企業環境中抽象概括出來的，組織管理會計工作不可缺少的一系列前提條件的統稱。

22管理會計基本假設

★多層主體假設

★理性行為假設

★合理預期假設

★充分佔有資訊假設

23管理會計基本原則

是指在明確管理會計基本假設基礎上，為保證管理會計資訊符合一定品質標準而確定的一系列主要工作規範的統稱。24管理會計基本原則

●最優化原則●效益性原則●決策有用性原則■相關性■可信性

●及時性原則●重要性原則●靈活性原則25第四節管理會計與財務會計的關係聯繫區別26管理會計與財務會計的關係聯繫▲管理會計與財務會計同屬於現代會計▲管理會計與財務會計的最終目標相同▲管理會計與財務會計相互分享部分資訊▲財務會計的改革有助於管理會計的發展

27管理會計與財務會計的關係區別▲工作主體（範圍）的層次不同▲工作側重點（具體目標）不同▲作用時效不同

▲財遵循的原則、標準和依據的基本概念框架結構不同務會計的改革有助於管理會計的發展▲資訊特徵及資訊載體不同

▲方法體系不同▲工作程式不同

▲體系的完善程度不同▲觀念的取向不同▲對會計人員素質的要求不同28本章思考題解釋管理會計定義.其基本職能.內容包括哪些?管理會計與財務會計有何區別與聯繫？29

管理會計第二章成本性態分析31第二章成本性態分析教學目的與要求:

使學生在瞭解成本分類概念的基礎上，明確成本性態分析所涉及的各種成本及其特徵，能夠掌握成本性態分析的程式，應用相關的具體操作方法。32第二章成本性態分析主要內容第一節成本及其分類第二節成本按其性態分類第三節成本性態分析的程式和方法本章重點：成本性態分析本章難點：成本按性態分類與成本性態分析的區別與聯繫成本性態分析的方法33第一節成本及其分類管理會計中的成本概念成本可以按不同的標誌進行分類幾種主要的成本分類34一、管理會計中的成本概念

成本是指企業在生產經營過程中對象化的，以貨幣表現的為達到一定目的而應當或可能發生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。

重視形成成本的目的性和成本發生的必要性

35二、成本的分類幾種主要的成本分類成本按其核算的目標分類成本按其實際發生的時態分類

成本按其相關性分類

成本按其可辨認性分類

成本按其經濟用途分類

成本按其可盤存性分類

成本按其性態分類36★

成本按其核算的目標分類業務成本是為反映業務活動本身的耗費而核算的成本。

責任成本是為明確有關單位的經營業績而核算的成本。

品質成本是為確保產品品質而核算的成本。

37★成本按其實際發生的時態分類歷史成本是指以前時期已經發生或本期剛剛發生的成本。未來成本是指預先測算的成本。38★成本按其相關性分類相關成本是指成本的發生與特定決策方案有關的成本。無關成本是指成本的發生與特定決策方案無關的成本。39★成本按其可控性分類可控成本是指責任單位對其成本的發生可以在事先預計並落實責任、在事中施加影響以及在事後進行考核的成本。不可控成本是可控成本的相對立概念。40★成本按其可辨認性分類直接成本是指那些與特定的歸集對象有直接聯繫，能夠明確判斷其歸宿的成本。間接成本是指那些與特定的歸集對象並無直接聯繫或無法追蹤其歸宿的成本。41★成本按其經濟用途分類成本按經濟用途分類生產成本非生產成本直接材料直接人工製造費用銷售費用管理費用財務費用42★成本按其可盤存性分類產品成本是指那些隨產品實體流動而流動的成本。期間成本是指那些不隨產品實體的流動而流動而是隨企業生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨期間的推移而消逝，不能遞延到下期去的成本。43★成本按其性態分類◎固定成本◎變動成本◎混合成本管理會計中最重要的分類44第二節成本按其性態分類

成本性態的涵義固定成本變動成本混合成本成本性態分類示意圖相關範圍對成本性態的影響45一、成本性態的涵義

成本性態（CostBehavior）是指成本總額與特定業務量（Volume）之間在數量方面的依存關係，又稱為成本習性。46業務量表現形式業務量表現形式絕對量相對量實物量價值量時間量業務量用x表示47成本總額包括：全部生產成本和銷售費用、管理費用及財務費用等非生產成本。

用y表示48二、固定成本固定成本的定義

固定成本的內容

固定成本的特點及其性態模型

固定成本的進一步分類固定成本水準的表現形式

49固定成本的定義

固定成本是指在一定條件下，其總額不隨業務量發生任何數額變化的那部分成本。50固定成本的內容

固定成本一般包括下列內容：房屋設備租賃費、保險費、廣告費、不動產稅捐、管理人員薪金和按使用年限法計提的固定資產折舊費等。

51固定成本的特點及其性態模型固定成本總額(用a表示)

的不變性

y=aay成本（元）0

固定成本總額性態模型圖

52固定成本的特點及其性態模型單位固定成本(用a/x表示)

的反比例變動性y=a/xx業務量（件）y單位成本（元/件）0單位固定成本性態模型圖

53固定成本的進一步分類約束性固定成本酌量性固定成本54約束性固定成本是指不受企業管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本，又稱經營能力成本。廠房、機器設備折舊費、不動產稅、保險費、管理人員薪金

55酌量性固定成本是指受企業管理當局短期決策行為的影響，可以在不同時期改變其數額的那部分固定成本。廣告費、職工培訓費、新產品開發費和經營性租賃費

56固定成本水準的表現形式

在管理會計中，固定成本的水準一般是以其總額表現

.57三、變動成本變動成本的定義

變動成本的內容

變動成本的特點及其性態模型變動成本的進一步分類變動成本水準的表現形式

58變動成本的定義

變動成本是指在一定條件下，其總額隨業務量成正比例變化的那部分成本，又稱可變成本。

59變動成本的內容西方一般包括：生產成本中單耗穩定的直接材料、直接人工和製造費用中隨產量成正比例變動的物料用品費、燃料費和動力費等；銷售費用中按銷售量支付的銷售傭金、裝運費和包裝費等。我國包括與產量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費、外購半成品、按產量法計提的折舊費和單純計件工資形式下的生產工人工資等。60變動成本的特點及其性態模型變動成本總額(用bx表示)的正比例變動性

x業務量（件）y=bxy成本（元）0變動成本總額性態模型圖

61變動成本的特點及其性態模型單位變動成本(用b表示)的不變性

x業務量（件）y=bby成本（元）0單位變動成本性態模型圖

62變動成本的進一步分類

技術性變動成本是指在其單位成本受客觀因素決定、消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。酌量性變動成本是指在單耗受客觀因素決定，其單位成本主要受企業管理部門決策影響的那部分變動成本。63變動成本水準的表現形式

◎變動成本的水準一般用單位額表現比較好。◎要降低變動成本就應從降低單位產品變動成本的消耗量著手64四、混合成本混合成本存在的必然性

混合成本的進一步分類

混合成本分解的數學依據

混合混合成本的定義

65混合成本的定義

混合成本是指介於固定成本和變動成本之間、既隨業務量變動又不成正比例的那部分成本。

66混合成本存在的必然性

成本按其性態分類，採用了“是否變動”與“是否正比例變動”雙重分類標誌；不論哪個標誌在前，分類的結果都必然產生既不屬於固定成本也不是變動成本，游離於兩者之間的混合成本。67混合成本的進一步分類階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本68階梯式混合成本▲階梯式混合成本又稱半固定成本。▲特點是：在一定業務量範圍內其成本不隨業務量的變動而變動，類似固定成本，當業務量突破這一範圍，成本就會跳躍上升，並在新的業務量變動範圍內固定不變，直到出現另一個新的跳躍為止。▲內容有：化驗員、保養工、質檢員、運貨員等69階梯式混合成本性態模型圖示

x業務量y成本70標準式混合成本

又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。

x業務量y成本71低坡式混合成本其特點是：在一定的業務量範圍內其總額保持固定不變，一旦突破這個業務量限度，其超額部分的成本就相當於變動成本。

x業務量y成本72曲線式混合成本

曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當於固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業務量變動但並不存在線性關係，在平面直角座標圖上表現為一條拋物線。

按曲線斜率的不同變動趨勢

遞減型混合成本

遞增型混合成本

73遞減型混合成本

特點是：成本的增長幅度小於業務量的增長幅度，成本的斜率隨業務量遞減，反映在平面直角坐標圖上是一條凸型曲線。

x業務量y成本74遞增型混合成本特點是：成本的增長幅度隨業務量的增長而呈更大幅度變化，成本的斜率呈遞增趨勢，在平面直角坐標圖上表現為一條凹形曲線。

x業務量y成本75混合成本分解的數學依據●混合成本分解是指按照一定方法將混合成本區分為固定部分和變動部分的過程。●各類混合成本都可以直接或間接地用一個直線方程y=a+bx去模擬它。76五、成本性態分類示意圖約束性固定成本.酌量性固定成本技術性變動成本.酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本固定成本變動成本混合成本總成本77六、相關範圍對成本性態的影響相關範圍的定義

固定成本的相關範圍

變動成本的相關範圍

相關範圍的意義

78相關範圍的定義

在管理會計中，把不會改變固定成本和變動成本性態的有關期間、業務量的特定變動範圍稱為廣義的相關範圍，把業務量因素的特定變動範圍稱為狹義的相關範圍。

79固定成本的相關範圍見例2—1、例2—70200400600800100012000業務量（件）x

固定成本與業務量相關範圍20×4年20×5年20×6年20×7年時間（年）t相關範圍Ⅰ相關範圍Ⅱ固定成本與時間相關範圍2000010000y成本(元)y成本(元)相關範圍Ⅲy=a1=15000y=a2=27000相關範圍Ⅰ相關範圍Ⅱ300001500080相關範圍的意義

由於固定成本和變動成本相關範圍的存在，使各項成本具有以下特點:1.成本性態的相對性;2.成本性態的暫時性;3.成本性態的可轉化性.81第三節

成本性態分析的程式和方法

成本性態分析的涵義成本性態分析與成本按性態分類的關係成本性態分析的基本假設成本性態分析的程式成本性態分析的方法82一、成本性態分析的涵義

成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上，按照一定的程式和方法，最終將全部成本區分為固定成本和變動成本兩大類，並建立相應成本函數模型y=a+bx的過程。83二、成本性態分析與成本按性態分類的

關係聯繫（1）兩者的對象相同（2）開展成本性態分析要以明確成本按性態分類為前提區別（1）兩者的性質不同（2）兩者最終結果不同

84三、成本性態分析的基本假設相關範圍假設

一元線性假設

85四、成本性態分析的程式86五、成本性態分析的方法直接分析法技術測定法歷史資料分析法

★高低點法★散佈圖法★一元直線回歸法

87高低點法

高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關範圍內的各期業務量與相關成本所構成的所有座標點，從中選出高低兩點座標，並據此來推算固定成本和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

88高低點法高低點法的具體步驟

（1）確定高低點座標（2）計算b值（3）計算a值（4）建立成本性態模型

89高低點法a＝高點成本－b×高點業務量=y高-bx高

＝低點成本－b×低點業務量=y低-bx低

90例題.已知某企業1～8月份某項混合成本與有關產量的詳細資料如下：月份12345678

產量(件)1820191622252821

成本(元)60006600650052007000790082006800

要求：（1）採用高低點法進行成本性態分析並建立成本模型。

（2）預計9月份產量為30件，則9月份成本預計為多少？

91解(1)高點(28,8200),低點(16,5200)

b=(8200-5200)/(28-16)=250

a=8200-250×28=1200

成本模型为Y=1200+250x；

(2)當x=30,y=1200+250×30=8700,則9月份成本預計為8700

92散佈圖法

散佈圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業務量和成本的歷史數據標注在座標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有座標點的直線，並據此來推算固定成本ａ和單位變動成本ｂ的一種成本性態分析方法。93散佈圖法

散佈圖法的具體步驟

（1）標出散佈點（2）劃線（3）讀出a值（4）任選一點（5）求b（6）建立成本性態模型y=a+bx94一元直線回歸法

一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業務量與成本的歷史資料進行處理，並據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。

95一元直線回歸法96一元直線回歸法一元直線回歸法的具體步驟

（1）列表求值（2）計算相關係數r

（3）計算回歸係數a和b的值

（4）建立成本性態模型y=a+bx97本章思考題固定成本.變動成本涵義.特點.內容？成本性態分析與成本按成本性態分類涵義相同嗎？

管理會計第三章變動成本法第三章變動成本法教學目的與要求:通過本章的學習，使學生瞭解管理會計中的成本計算主要分類.變動成本法的概念,掌握變動成本法的理論前提和損益確定程式；熟悉變動成本法與完全成本法的主要區別；理解兩種成本法分期營業利潤差額的含義及變動規律；掌握與運用利潤差額簡演算法等。第三章變動成本法主要內容成本計算分類概念簡介變動成本法概述變動成本法與完全成本法的區別兩種成本法分期營業利潤差額的變動規律變動成本法的優缺點及該法在實踐中的應用本章重點：變動成本法的特點本章難點：1.變動成本法的理論依據

2.兩法下當期營業淨利潤差額的變化規律一、成本計算分類概念簡介成本計算的涵義成本計算的主要分類成本計算的涵義

狹義的成本計算是指一般意義上的成本核算，即歸集和分配實際成本費用的過程。

廣義的成本計算是指現代意義上的成本管理系統，這個系統是由成本核算子系統、成本計畫子系統、成本控制子系統和成本考核子系統有機結合而成的。成本計算的主要分類按成本計算的演化進程分類按成本計算流程的不同分類按成本計算時態的不同分類按成本計算對象的類型不同分類按成本計算規範性的不同分類按成本計算手段的不同分類

現代管理會計成本計算中重要的分類-按產品成本.期間成本劃分口徑和損益確定程式不同分類●完全成本計算。即完全成本計算法，簡稱完全成本法●變動成本計算。即變動成本計算法，簡稱變動成本法

第二節變動成本法概述變動成本法和完全成本法的概念變動成本法的歷史沿革變動成本法的理論前提一、變動成本法和完全成本法的概念

變動成本法在是指在組織常規的產品成本計算過程中，以成本性態分析為前提，只將變動生產成本作為產品成本的構成內容，而將固定生產成本及非生產成本作為期間成本，按貢獻式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。完全成本法是指在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，並按傳統式損益確定程式計量損益的一種成本計算模式。二、變動成本法的歷史沿革直接成本法直接成本法或稱邊際成本法

關於變動成本法的起源，國外會計專著的論述眾說不一。

三、變動成本法的理論前提1.產品成本只應該包括變動生產成本.2.固定生產成本必須作為期間成本處理.

成本庫存產成品已銷產成品在產品期間成本產品成本存貨成本銷貨成本當期資產負債表形式當期損益表第三節變動成本法與完全成本法的區別

應用的前提條件不同產品成本及期間成本的構成內容不同存貨成本及銷貨成本的水準不同銷貨成本的計算公式不完全相同損益確定程式不同所提供的資訊用途不同一、應用的前提條件不同●變動成本法首先要求進行成本性態分析

●完全成本法首先要求把全部成本按其發生的領域或經濟用途分類

二、產品成本及期間成本的構成內容不同不同變動成本法完全成本法產品成本構成不同變動生產成本直接材料直接人工變動製造費用生產成本直接材料直接人工製造費用期間成本構成不同固定製造費用管理費用銷售費用財務費用管理費用銷售費用財務費用【例3－1】

三、存貨成本及銷貨成本的水準不同注意：變動成本法與完全成本法的單位產品成本不同【例3－2】

四、銷貨成本的計算公式不完全相同兩法都可以變法可以，完法不一定！五、損益確定程式不同◆營業利潤的計算方法不同

◆所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

◆計算出來的營業利潤有可能不同

◆1.營業利潤的計算方法不同營業收入-變動成本=貢獻邊際貢獻邊際-固定成本=營業利潤

營業收入-營業成本=營業毛利營業毛利-非生產成本=營業利潤

其中：營業成本=期初存貨成本+本期生產成本-期末存貨成本變法完法【例3－3】

◆2.所編制的利潤表格式及提供的中間指標有所不同

變動成本法使用貢獻式利潤表；完全成本法使用傳統式利潤表。

貢獻式利潤表

傳統式利潤表

營業收入營業收入

減：變動成本減：營業成本

變動生產成本

期初存貨成本

變動銷售費用

本期生產成本

變動管理費用

可供銷售的商品生產成本

變動成本合計

期末存貨成本

貢獻邊際

營業成本合計

減：固定成本

營業毛利

固定性製造費用

減：營業費用

固定銷售費用

銷售費用

固定管理費用

管理費用

固定財務費用

財務費用

固定成本合計

營業費用合計

營業利潤營業利潤貢獻式利潤表的中間指標是“貢獻邊際”；傳統式利潤表的中間指標是“營業毛利”。◆3.計算出來的營業利潤有可能不同【例3－4】【例3－5】六、所提供的資訊用途不同完全成本法提供的資訊能揭示外界公認的成本與產品在質的方面的歸屬關係，按該法提供的成本資訊有助於促進企業擴大生產，能刺激增產的積極性。

變動成本法能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷售量之間有關量的變化規律的信息，有助於加強成本管理，強化預測、決策、計劃、控制和業績考核等職能，促進以銷定產，減少或避免因盲目生產而帶來的損失。當單價和成本水準不變時，營業利潤額應該直接與銷售量的多少掛鉤。

【例3－6】【例3－7】

由於變動成本法要求區分變動成本與固定成本，可將其分解落實到有關責任單位，便於開展業績考核評價，調動各有關單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實業績。

【例3－8】例題:某企業製造M產品，2006年3月份的有關資料如下：期初存貨200件，本期生產量800件，本期銷售量900件，每件售價70元。期初存貨和本期生產產品的單位變動成本為30元，本期單位固定成本15元，上期單位固定成本是10元。銷售費用全部是固定的，為15000元。(存貨採用先進先出法)

要求：(1)編制變動成本法下的損益表；(2)編制完全成本法下的損益表。解:（１）變動成本法下的損益表：

销售收入６３０００元

减：变动成本變動生產成本２７０００元

變動非生產成本0變動成本合計２７０００貢獻邊際３６０００元

減：固定成本固定生产成本１２０００元(15*800)

固定非生產成本(銷售費用)１５０００元

固定成本合計27000元營業利潤９０００元

（２）完全成本法下的損益表：

销售收入６３０００元

减：营业成本

期初存貨成本８０００元

本期生產成本

變動生產成本２４０００元(30*800)

固定生产成本１２０００元(15*800)

減：期末存貨４５００元(45*100)

營業成本合計３９５００元

營業毛利２３５００元

减：营业费用(非生產成本)１５０００元

營業利潤８５００元

第四節兩種成本法分期營業利潤差的

變動規律兩種成本法分期營業利潤差額的涵義導致兩種成本法分期營業利潤出現狹義差額的原因分析廣義營業利潤差額的變化規律廣義差額簡演算法一、兩種成本法分期營業利潤差額的涵義兩種成本法營業利潤的廣義差額的計算公式為：

顯然，不同期間兩種成本法營業利潤的廣義差額可能大於、也可能小於或者等於零。其中，不等於零的差額稱為狹義差額。

二、導致兩種成本法分期營業利潤出現

狹義差額的原因分析

分析原因主要應考慮單價、銷售量、非生產成本、變動生產成本和固定生產成本等因素。

1.銷售收入產生的影響

無論在哪種成本法下，單價和銷售量均為已知常數，計算出來的銷售收入是完全相同的，不會導致營業利潤出現狹義差額。

2.非生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，非生產成本都屬於期間成本，只是在計入利潤表的位置和補償途徑方面有形式上的區別，所以不會對兩種成本法分期營業利潤是否出現狹義差額產生影響。

3.變動生產成本產生的影響

無論在哪種成本法下，變動生產成本均屬於其產品成本的組成部分，沒有什麼區別，因而也不可能使分期營業利潤出現狹義差額

4.固定生產成本產生的影響

固定生產成本即固定性製造費用，分期營業利潤出現差額的根本原因是：●兩種成本計算法計入當期利潤表的固定生產成本的水準出現了差異

●完全成本法下期末存貨吸收的固定生產成本與期初存貨釋放的固定生產成本之間產生了差異

【例3－9】

上述結論也可由兩種成本計算的損益計算公式推導：

完法計算的銷售營業

＝－－非生产成本①

营业利润收入成本

变法计算的销售

＝－變動成本－固定成本②

营业利润收入

式中：

完法下＝期初存貨+本期生產－期末存貨③

銷貨成本生產成本成本生產成本

变法下

变动成本＝销货成本+變動非生產成本④

固定成本＝固定性生產成本+固定性非生產成本⑤

兩種成本計算法完全成本法下完全成本法下＝期末存貨吸收的－期初存貨釋放的當期營業利潤的差額固定生產成本固定生產成本三、廣義營業利潤差額的變化規律（1）如果a末=a初，則△P=0，P完=P變（2）如果a末＞a初，則△P＞0，P完＞P變（3）如果a末＜a初，則△P＜0，P完＜P變一般規律四、廣義差額簡演算法廣義營業利潤差額的簡演算法公式

【例3－10】

第五節變動成本法的優缺點及該

法在實踐中的應用變動成本法的優缺點變動成本法的應用一、變動成本法的優缺點優點

★變動成本法能夠揭示利潤和業務量之間的正常關係，有利於促使企業重視銷售工作

★變動成本法可以提供有用的成本資訊，便於科學的成本分析和成本控制

★變動成本法提供的成本和收益資料，便於企業進行短期經營決策

★採用變動成本法可以簡化成本核算工作變動成本法的優缺點缺點

★變動成本法所計算出來的單位產品成本，不符合傳統的成本觀念的要求

★變動成本法不能適應長期決策的需要

★採用變動成本法會對所得稅產生一定的影響

二、變動成本法的應用第一種觀點是採用“雙軌制”

第二種觀點是採用“單軌制”

第三種觀點是採用“結合制”

主張採用結合制結合制

用變動成本法組織日常核算，對產品成本、存貨成本、貢獻邊際和稅前利潤，都按變動成本計算，以滿足企業內部管理的需要；在編制會計報表時，對變動成本法計算的期間成本進行調整，計算符合完全成本法的稅前淨利。

結合制期末調整公式：【例3－11】

本章思考題變動成本法的理論依據是什麼？變動成本法與完全成本法有何相同與不同？為什麼說變動成本法可以促使企業重視市場銷售？

管理會計第四章本量利分析原理

第四章本量利分析原理教學目的與要求:通過本章的學習，瞭解本量利分析的概念，內容；熟悉本量利分析的基本關係式；熟悉掌握保本點，保利點和淨保利點有關公式及其應用；熟悉企業經營安全程度的評價指標，掌握多品種條件下各種方法的特點及適用範圍和保本點敏感性分析的原理與方法。第四章本量利分析原理主要內容第一節本量利分析概述

第二節單一品種的保本分析第三節盈利條件下的本量利分析第四節單一品種條件下本量利分析的其他問題第五節多品種條件下的本量利分析

本章重點：保本點的確定本章難點：貢獻邊際指標的涵義及計算多品種條件下的本量利分析第一節本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本涵義本量利關係的基本公式貢獻邊際及其相關指標的計算一、本量利分析的基本涵義

本量利分析（

簡稱為CVP分析)是成本—業務量—利潤關係分析的簡稱，是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變數之間的內在規律性聯繫，為會計預測、決策和規劃提供必要的財務資訊的一種定量分析方法。二、本量利分析的基本假定★成本性態分析的假定★相關範圍及線性假定★產銷平衡和品種結構穩定的假定★變動成本法的假定★目標利潤的假定三、本量利關係的基本公式營業利潤=銷售收入－總成本

=銷售收入－變動成本－固定成本四、貢獻邊際及其相關指標的計算貢獻邊際總額單位貢獻邊際貢獻邊際率變動成本率貢獻邊際總額（Tcm）

貢獻邊際是指產品的銷售收入與相應變動成本之間的差額。貢獻邊際=銷售收入－變動成本

=單位貢獻邊際×銷售量

=銷售收入×貢獻邊際率

=固定成本＋營業利潤

單位貢獻邊際（cm）

單位貢獻邊際是指產品的銷售單價減去單位變動成本後的差額。單位貢獻邊際=單價-單位變動成本

=貢獻邊際總額/銷售量

=銷售單價×貢獻邊際率

貢獻邊際率（cmR）

貢獻邊際率是指貢獻邊際總額占銷售收入總額的百分比。貢獻邊際率=貢獻邊際總額/銷售收入×100%=單位貢獻邊際/單價×100%=1－變動成本率變動成本率（bR）

變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。變動成本率=變動成本/銷售收入×100%=單位變動成本/單價×100%=1-貢獻邊際率【例4－1】

第二節單一品種的保本分析保本分析的基本概念保本點的確定企業經營安全程度的評價指標關於保本狀況的進一步研究一、保本分析的基本概念

保本分析就是研究當企業恰好處於保本狀態時本量利關係的一種定量分析方法。收支相等、損益平衡、不盈不虧、利潤為零

二、保本點的確定保本點（BEP）是指能使企業達到保本狀態的業務量的總稱。表現形式：一是保本點銷售量，簡稱保本量，二是保本點銷售額，簡稱保本額。

單一品種保本點的確定方法

圖解法基本等式法貢獻邊際法圖解法（1）畫銷售收入線（2）畫總成本線（3）交叉點為保本點y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)基本等式法

在本量利關係基本公式的基礎上，根據保本點的定義，先求出保本量，再推算保本額的一種方法。【例4－2】

貢獻邊際法【例4－3】

三、企業經營安全程度的評價指標安全邊際指標

保本作業率指標

安全邊際指標表現形式：★安全邊際銷售量，簡稱安全邊際量★安全邊際銷售額，簡稱安全邊際額★安全邊際率安全邊際是指現有或預計的銷售業務量與保本點業務量之間的差量。它們是正指標。

安全邊際計算公式保本作業率指標

保本作業率又叫“危險率”，是指保本點業務量占現有或預計銷售業務量的百分比，該指標是一個反指標，越小說明越安全。保本作業率指標

安全邊際率+保本作業率＝1

【例4－4】

例:某廠製造K產品，單位產品售價10元，單位產品變動成本6元，全月固定成本1600元，全月預計銷售1000件。要求：計算(1)安全邊際；(2)預計銷售量下的預計利潤。

解:盈虧臨界點的銷售數量＝１６００／（１０－６）＝４００件

盈虧臨界點的銷售額４００×１０＝４０００元

（１）安全邊際量＝１０００－４００＝６００件

安全边际额＝１０００×１０－４０００＝６０００元

或者＝６００×１０＝６０００元

（２）預計利潤＝６００×（１０－６）＝２４００元四、關於保本狀況的進一步研究

若某企業不盈不虧、收支相等、利潤為零、貢獻邊際等於固定成本、安全邊際各項指標均為零、保本作業率為100%，則可以斷定該企業一定處於保本狀態。

第三節盈利條件下的本量利分析保利點及其計算保淨利點及其計算保利成本及其計算保利單價及其計算利潤與其他因素的關係一、保利點及其計算

保利點是指在單價和成本水準確定情況下，為確保預先確定的目標利潤（記作TP)能夠實現，而應達到的銷售量和銷售額的統稱。具體包括保利量和保利額兩項指標。保利點計算公式【例4－5】

例:保利分析

某企業只生產一種產品，2006年的變動成本總額為84000元，產品單價為10元，變動成本率為60％，獲營業利潤11000元，假定2007年追加投入廣告費2000元，其他條件不變，要求：

(1)計算2007年該企業的保本額。

(2)若實現目標利潤20000元，則保利額是多少?

(3)若2007年銷售量比上年增加20％，則利潤是多少?

解:（p-b）/p=cmRp=10,cmR=1-60%可得b=6

產量x=84000/6=14000

（p-b）x-a=P

(10-6)×14000-a=11000a=45000

2007年的固定成本=45000+2000=47000

2007年的保本额=47000/（1-60%）=117500

（2）2007年的保利額=（47000+20000）/（1-60%）=167500

（3）2007年銷售量=14000×（1+20%）=16800

利潤=（10-6）×16800-47000=20200二、保淨利點及其計算

保淨利點又稱實現目標淨利潤的業務量。包括保淨利量和保淨利額兩種形式。

【例4－6】

三、保利成本及其計算

保利成本是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤的實現，特定成本應當達到的水準，包括保利單位變動成本和保利固定成本兩項指標。四、保利單價及其計算

保利單價是指在其他因素既定的條件下，為保證目標利潤實現應當達到的單價，又稱為目標單價。五、利潤與其他因素的關係利潤＝(單價-單位變動成本)×銷售量-固定成本＝單位貢獻邊際×安全邊際銷售量＝貢獻邊際率×安全邊際銷售額

銷售利潤率＝貢獻邊際率×安全邊際率

第四節單一品種條件下本量利分析的

其他問題有關因素變動對相關指標的影響本量利關係圖一、有關因素變動對相關指標的影響單價↑，單位貢獻邊際↑，保本點↓保利點↓，安全邊際↑單位變動成本↑，單位貢獻邊際↓，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓固定成本↑，單位貢獻邊際不變，保本點↑，保利點↑，安全邊際↓銷售量↑，單位貢獻邊際不變，保本點不變，保利點不變，安全邊際↑目標利潤變動,只會影響保利點,不影響保本點二、本量利關係圖傳統式本量利關係圖貢獻式本量利關係圖利潤—業務量式本量利關係

一、傳統式本量利關係圖

其特點是它所反映的總成本是以固定成本為基礎，能在圖中清晰地反映出固定成本總額不變性的特點；同時能揭示安全邊際、保本點、利潤三角區與虧損三角區的關係。按座標圖橫軸所代表的業務量不同，又可分將其分為標準式本量利關係圖和金額式本量利關系圖。二、貢獻式本量利關係圖

貢獻式本量利關係圖是一種將固定成本置於變動成本線之上，能直觀地反映貢獻邊際、固定成本及利潤之間關係的圖形。三、利潤—業務量式本量利關係

利潤—業務量式本量利關係圖是一種以橫軸代表業務量，縱軸代表利潤或貢獻邊際，能直觀地反映業務量與貢獻邊際、固定成本及利潤之間關係的圖形。第五節多品種條件下的本量利分析綜合貢獻邊際率法順序法聯合單位法分演算法主要品種法

一、綜合貢獻邊際率法-加權平均法【例4－7】【例4－9】

其中:某產品的貢獻邊際率=該產品的貢獻邊際/該產品的銷售收入某產品的銷售額比重=該產品的銷售額/全部產品的銷售額例:某工業企業生產A、B、C三種產品，有關資料如下：

摘要ABC

銷售量1000500400

銷售單價206025

單位變動成本84813

固定成本總額600090004000

要求：（1）用加權平均法計算該企業的綜合貢獻邊際率。

（2）計算該企業的綜合保本銷售額及各產品的保本銷售額。

(1)A產品銷售收入=20×1000=20000

B产品销售收入=60×500=30000

C产品销售收入=25×400=1000A產品：銷售比重=20000/60000=1/3

貢獻邊際率=（20-8）/20=60%

B产品：销售比重=30000/60000=1/2

貢獻邊際率=（60-48）/60=20%

C产品：销售比重=10000/60000=1/6

貢獻邊際率=（25-13）/25=48%

綜合貢獻邊際率=60%×1/3+20%×1/2+48%×1/6=38%

（2）綜合保本額=（6000+9000+4000）/38%=50000元

A產品保本額=50000×1/3=16667

B产品保本额=50000×1/2=25000

C产品保本额=50000×1/6=8333

【例4－10】

在其他條件不變的前提下，企業應積極採取措施，努力提高貢獻邊際率水準較高的產品的銷售比重，降低貢獻邊際率水準較低的產品的銷售比重，從而提高企業的綜合貢獻邊際率水準，達到降低全廠保本額和保利額的目的。

二、順序法★順序法是指按照事先規定的品種順序，依次用各種產品的貢獻邊際補償全廠的固定成本，進而完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。

★在順序法下，可以採用列表法和圖示法計算保本額和保利額。列表法123頁【例4－11】

圖示法y(億元)3020100-10-20-3050100150160200x銷售額（億元）C產品A產品B產品保本點虧損區利潤區三、聯合單位法

聯合單位法是指在事先掌握多品種之間客觀存在的相對穩定產銷實物量比例的基礎上，確定每一聯合單位的單價和單位變動成本，進行多品種條件下本量利分析的一種方法。聯合單位法計算公式某產品保本量＝聯合保本量×該產品銷量比

某產品保利量＝聯合保利量×該產品銷量比

124頁【例4－12】

四、分演算法

分演算法是指在一定條件下，將全廠固定成本按一定標準在各種產品之間進行分配，然後再對每一個品種分別進行本量利分析的方法。【例4－13】

五、主要品種法

主要品種法是指在特定條件下，通過在多種產品中確定的一種主要品種，完成多品種條件下本量利分析任務的一種方法。以貢獻邊際額為標誌確定主要品種。

【例4－14】

第六節保本點的敏感性分析保本點敏感性分析敏感性分析的前提一、敏感性分析的前提有限因素的假定因素不相關假定相同變動幅度假定影響效果相同假定二、保本點敏感性分析

保本點敏感性分析是指在現有或預計銷售量的基礎上測算影響保本點的各個因素單獨達到什麼水準度時仍能確保企業不虧損的一種敏感性分析方法。【例4－15】

本章思考題保本點、保利點、保淨利點在計算上有何相同與不同？多品種條件下保本點的計算方法有哪些？如何應用這些方法？

管理會計第五章預測分析第五章預測分析教學目的與要求:通過本章的學習，使學生瞭解預測分析的基本概念，特點，程式及基本內容；掌握定量和定性兩類預測分析方法的特徵和關係,能結合實際熟練進行應用.第五章預測分析主要內容第一節預測分析概述第二節銷售預測第三節利潤預測第四節成本與資金需要量的預測本章重點：利潤預測本章難點：利潤敏感性分析第一節預測分析概述預測分析的意義預測分析的特點預測分析的程式預測分析的方法定量預測分析法定性預測分析法定量預測分析法：趨勢外推分析法因果預測分析法

一、預測分析的意義

所謂預測是指用科學的方法預計、推斷事物發展的必然性或可能性的行為，即根據過去和現在預計未來，由已知推斷未知的過程。所謂經營預測是指企業根據現有的經濟條件和掌握的歷史資料以及客觀事物的內在聯繫，對生產經營活動的未來發展趨勢和狀況進行的預計和測算。

二、預測分析的特點：（一）預見性（二）明確性（三）相對性（四）客觀性（五）可檢驗性（六）靈活性

三、預測分析的程式（一）確定預測目標（二）收集和整理資料（三）選擇預測方法（四）分析判斷（五）檢查驗證（六）修正預測值（七）報告預測結論

四、預測分析的方法1.定量分析法又稱數量分析法,是指在完整掌握與預測對象有關的各種要素定量資料的基礎上，運用現代數學方法進行數據處理，據以建立能夠反映有關變數之間規律性聯繫的各類預測模型的方法體系.趨勢外推分析法因果預測分析法

2.定性分析法又稱非數量分析法，是指由有關方面的專業人員根據個人經驗和知識，結合預測對象的特點進行綜合分析，對事物的未來狀況和發展趨勢作出推測的一類預測方法。五.預測內容銷售預測利潤預測成本與資金需要量的預測

第二節銷售預測

銷售預測又叫產品需求量預測，是指根據市場調查所得到的有關資料，通過有關因素的分析研究，預計和測算特定產品在未來一定時期內的市場銷售量水準及變化趨勢，進而預測本企業產品未來銷售量的過程。銷售預測中常用的方法：判斷分析法趨勢外推分析法因果預測分析法產品壽命週期分析法一、判斷分析法的種類和特點判斷分析法是通過具有豐富經驗的經營管理人員或知識淵博的外界經濟專家對企業一定期間特定產品的銷售情況作出判斷和預計的一種方法。包括：推銷員判斷法綜合判斷法專家判斷法▲專家個人意見集合法▲專家小組法▲特爾非法【例5－1】

二、趨勢外推分析法的種類及其應用趨勢外推分析法是指將時間作為制約預測對象變化的引數，把未來作為歷史的自然延續,按事物自身發展趨勢進行預測的一種方法。包括：平均法修正的時間序列回歸法（一）平均法◆算術平均法◆移動平均法◆趨勢平均法◆加權平均法◆平滑指數法1、算術平均法：預測銷售量=已知時間序列各期銷售量之和/時間序列項數【例5－2】2、移動平均法：預測銷售量=最後M期算術平均銷售量

=最後M期銷售量之和/M【例5－3】3、趨勢平均法【例5－5】

4、加權平均法權數為自然數權數為飽和權數(146頁例5－6)

5、平滑指數法此法是特殊的加權平均法取值0.3～0.7之間平滑指數法

進行近期預測或銷量波動較大時的預測，應採用較大的平滑指數；進行長期預測或銷量波動較小時的預測，可採用較小的平滑指數。【例5－7】

（二）修正的時間序列回歸法未經過修正的回歸係數a、b的計算公式：修正的時間序列回歸法

如果按照時間序列的特點對t值進行修正，使Σt=0，則a、b回歸係數的計算公式簡化為：為使Σt=0，有以下兩種方法：1、當n為奇數時，以中心年份為原點，即令第（n+1)/2期的t值為0，其餘前後各期以1為間隔確定t值。2、當n為偶數的時，以中心年份為原點，即令第n/2期和第（n/2）+1期的t值分別為-1和+1，其餘各期以2為間隔依次減增。【例5－8】三、因果預測分析法的程式及應用因果預測分析法的程式：●確定影響銷量的主要因素●確定銷量y與xi之間的數量關係，建立因果預測模型●據未來有關引數xi變動情況，預測銷售量因果預測分析法的程式及應用指標建立法的應用回歸分析法的應用【例5－9】【例5－10】

四、產品壽命週期分析法原理產品壽命週期各階段

☆萌芽期

☆成長期

☆成熟期

☆衰退期

通常依據銷售增長率判斷產品壽命週期

產品壽命週期分析法原理

在萌芽期，可採用判斷分析法進行預測；在成長期可採用因果法或修正的時間序列回歸法進行預測；成熟期最好採用平均法。【例5－11】

第三節利潤預測目標利潤的預測分析利潤敏感性分析經營杠杆係數在利潤預測中的應用概率分析法及其在利潤預測中的應用

利潤預測是指在銷售預測的基礎上，根據企業未來發展目標和其他相關資料，預計、推測或估算未來應當達到和可望實現的利潤水準及其變動趨勢的過程。一、目標利潤的預測分析

目標利潤是指企業在未來一段期間內，經過努力應該達到的最優化利潤控制目標。

目標利潤應體現如下原則：

※可行性

※客觀性

※嚴肅性※指導性

目標利潤的預測步驟

調查研究，確定利潤率標準計算目標利潤基數確定目標利潤修正值最終下達目標利潤、分解落實納入預算體系確定利潤率標準從可供選擇的利潤率的計算口徑上看，主要包括：銷售利潤率、產值利潤率、資金利潤率等。既可以是平均利潤率、歷史最高水準利潤率和上級指令性利潤率；也可以是國際、全國、同行業、本地區和本企業的利潤率。計算目標利潤基數目標利潤基數＝有關利潤率標準×相關預計指標

銷售利潤率、產值利潤率、資金利潤率等。確定目標利潤修正值

進行利潤的敏感性分析，比較目標利潤基數與目標利潤預測值。最終下達目標利潤、分解落實納入預算體系

目標利潤一經確定就應立即納入預算執行體系，層層分解落實，以此作為採取相應措施的依據。【例5－12】

二、利潤敏感性分析利潤敏感性分析的意義利潤敏感性分析的假定利潤靈敏度指標的計算及其排列規律利潤靈敏度指標的應用

（一）、利潤敏感性分析的意義

利潤敏感性分析是研究當制約利潤的有關因素發生某種變化時對利潤所產生影響的一種定量分析方法。

那些對利潤影響大的因素為利潤靈敏度高，反之則稱為利潤靈敏度低。（二）、利潤敏感性分析的假定四個因素的假定單價→1單位變動成本→2銷售量→3固定成本→4因素單獨變動的假定利潤增長的假定變動率的絕對值為1%的假定（三）、利潤靈敏度指標的計算及其排列規律

利潤靈敏度指標又叫利潤受有關因素變動影響的靈敏度指標，簡稱靈敏度指標。特定因素的靈敏度指標是指該因素按有關假定單獨變動百分之一後使利潤增長的百分比指標。1、利潤靈敏度指標的計算公式

說明：單價的中間變數M1

是銷售收入px

單位變動成本的中間變數M2

是變動成本總額ｂx

銷售量的中間變數M3是貢獻邊際Tcm

固定成本的中間變數M4

就是它本身a。

【例5－13】

2、利潤靈敏度指標的排列規律

在企業正常盈利的條件下，利潤靈敏度指標的排列規律：

★單價的靈敏度指標總是最高

★銷售量的靈敏度指標不可能最低

★S1-S2=S3

★S3-S4=1%

（四）、利潤靈敏度指標的應用

預測任一因素以任意幅度單獨變動對利潤的影響程度測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的影響程度測算為實現既定的目標利潤變動率應採取的單項措施預測為實現確保企業不虧損的因素變動率極限

1、預測任一因素以任意幅度單獨變動對利潤

的影響程度【例5－14】

2、測算多個因素以任意幅度同時變動對利潤的

影響程度【例5－15】

3、測算為實現既定的目標利潤變動率應

採取的單項措施【例5－16】

4、預測為實現確保企業不虧損的因素變

動率極限【例5－17】

例題:已知某企業只生產一種產品,上年度變動成本總額60000元,單價10元,貢獻邊際率為40%,獲稅前利潤10000元.要求:(1)各因素的中間變數指標.(2)各因素的利潤靈敏度指標.(3)假定今年單價比上年增長了2%,單位變動成本降低了3%,求上述因素單獨變動對利潤的影響程度.(4)假定今年其他條件不變,目標利潤變動率為12%為實現這一目標,企業應採取那些單項措施.三、經營杠杆係數在利潤預測中的應用經營杠杆的涵義經營杠杆係數及其計算經營杠杆係數的變動規律經營杠杆係數在利潤預測中的應用

(一)經營杠杆的涵義

在其他因素不變的條件下，銷售業務量一定程度的變動會使利潤以更大幅度變動，人們將這種利潤變動率大於業務量變動率的特殊現象,稱為企業具有經營杠杆效應。產生經營杠杆現象的原因:

當產銷量變動時,由於固定成本的存在,而使單位固定成本成反比例變動,從而帶來單位利潤相對變化,導致利潤變化率總是大於產銷量的變動率.(二)經營杠杆係數及其計算

【例5－18】

【例5－19】

(三)經營杠杆係數的變動規律

1、只要固定成本不等於零，經營杠杆係數恒大於1。2、在前後期單價、單位變動成本和固定成本不變的情況下，產銷量越大，經營杠杆係數越小；產銷量越小，經營杠杆係數越大。即產銷量的變動與經營杠杆係數的變動方向相反。★

3、成本指標的變動與經營杠杆係數的變動方向相同。4、單價的變動與經營杠杆係數的變動方向相反。5、在同一產銷量水準上，經營杠杆係數越大，利潤變動幅度就越大，從而風險也就越大。(四)經營杠杆係數在利潤預測中的應用

1、預測產銷業務量變動對利潤的影響

預測利潤額=基期利潤×(1+產銷量變動率×經營杠杆係數)2、預測為實現目標利潤應採取的調整產銷量措施【例5－20】

【例5－21】

例題:某企業生產一種甲產品，今年的產銷量為1000件，售價200元／件，單位變動成本90元／件，獲利55000元。要求：(1)計算經營杠杆係數。(2)明年計畫增加銷售5％．預測可實現的利潤。(3)若明年目標利潤為66000元，計算應達到的銷售量。解：(1)基期貢獻邊際=lOOO×(200-90)=110000(元)

經營杠杆係數=110000/55000=2

(2)預計可實現利潤=55000×(1+2×5%)=60500(元)

(3)利潤變動率=(66000-55000)/55000=20％

銷售變動率=20%/2=10％

銷售量=1000×(1+10％)=1100(件)

四、概率分析法及其在利潤預測中的應用分析程式：☆針對特定分析對象確定其未來可能出現每一種事件，並為每一事件的發生估計一個概率☆根據因素的各個隨機變數及其估計概率，編制概率分析表，並計算期望值☆根據因素的期望值或在此基礎上求得的有關指標進行分析並得出結論【例5－22】【例5－23】【例5－24】

第四節成本與資金需要量的預測

成本預測資金需要量預測一、成本預測■成本預測的程式■成本預測的方法

成本預測是指根據企業未來發展目標和有關資料，運用專門方法推測與估算未來臣本水準及發展趨勢的過程。成本預測的程式1、提出目標成本草案——按目標利潤進行預測——以先進的成本水準作為目標成本

2、預測成本的發展趨勢3、修訂目標成本成本預測的方法◎歷史資料分析法

※高低點法※回歸直線法

※加權平均法◎因素預測法◎定額測算法◎預計成本測算法

加權平均法是指根據若干期固定成本總額和單位變動成本的歷史資料，按照事先確定的權數進行加權，以計算加權平均的成本水準，從而建立成本預測模型，進而預測未來總成本的一種定量分析方法。

【例5－26】

二、資金需要量的預測

所謂資金預測就是以預測期企業生產經營規律的發展和資金利用效果的提高等為依據，在分析有關歷史資料、技術經濟條件和發展規劃的基礎上，運用數學方法，對預測期資金需要量進行科學的預計和測算。資金需要量預測方法——銷售百分比法預測。此法是指以未來銷售收入變動的百分比為主要參數，考慮隨銷量變動的資產負債專案及其他因素對資金的影響，從而預測未來需要追加的資金量的一種定量方法。ΔF=K·(A-L)-D-R+M

此法的程式是：1、確定未來銷售收入變動率指標K，公式為：2、分析基期資產負債表有關專案，計算A與L。（1）A的確定：周轉中的貨幣資金、正常的應收賬款、存貨等專案。一般會隨銷售額的變動而變動，應列入A；對固定資產則視基期生產能力是否還有潛力可利用而定。

（2）L的確定：應付帳款、其他應付款等專案也會隨銷售量增長而增長，應列入L，其他專案一般不予考慮。（3）按折舊計畫和更新改造計畫確定可作為內部周轉資金來源的折舊攤銷額與同期將用於更新改造的資金數額，進而計算D。

（4）按照預計銷售額和基期銷售淨利潤率計算預期淨利潤，按計畫期發放股利分配率測算預計發放股利，進而計算R。（5）確定新增零星開支M。（6）將K，A，L，D，R和M代入△F的計算公式，預測需要追加的資金額。

【例5－27】

本章思考題修正的回歸直線法與回歸直線法在銷量預測中應用有何不同？目標利潤預測與利潤敏感性分析涵義相同嗎？在盈利條件下，利潤靈敏度指標有怎樣的排列規律？

管理會計第六章短期經營決策第六章短期經營決策教學目的與要求:通過本章的學習，學生應瞭解決策分析的概念，決策方案的類型和必須考慮各種相關因素；熟練掌握短期經營決策的各種分析方法，能結合實際熟練進行生產和定價決策.第六章短期經營決策主要內容第一節決策分析概述第二節短期經營決策的相關概念第三節短期經營決策的一般方法第四節生產決策（1）第五節生產決策（2）第六節生產決策（3）

第七節不確定條件下的生產決策第八節定價決策

本章重點：相關成本本章難點：生產決策

1.是否接受特殊價格追加定貨的決策

2.以市場為導向的定價決策方法第一節決策分析概述決策分析的涵義決策分析的特點決策分析的原則決策分析的程式決策分析的分類

1.決策分析的含義所謂決策（decision-making)就是在充分考慮各種可能的前提下，人們基於對客觀規律的認識，對未來實踐的方向、目標原則和方法作出決定的過程。

2.決策分析的特點決策分析具備以下特點：1）決策分析是人的主觀能力的表現2）決策分析並非先驗的臆斷或單純的空想，而要以對客