会计学基础课件

2024/1/91

会计要素与会计等式

2024/1/92第一节会计要素

会计要素是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，是对会计内容按其经济特征所做的基本分类。我国《企业会计准则》将企业会计内容划分为六项会计要素,即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素为会计分类核算提供了基础；为会计报表构筑了基本框架。

一、资产资产是指过去的交易或者事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。按资产流动性分为流动资产非流动资产2024/1/93（一）流动资产库存现金应收票据存货等交易性金融资产银行存款应收账款

指现金以及其他能在一年或一个营业周期以内变现或被耗用的资产。流动资产主要包括2024/1/94（二）非流动资产长期股权投资固定资产房屋及建筑物机器设备运输设备工具器具等无形资产专利权商标权土地使用权等2024/1/95二、负债

负责是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

流动负债

非流动负债按流动性或偿还期分（一）流动负债

偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以内，预期需动用流动资产或以新的流动负债偿还的债务。流动负债主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。2024/1/9

(二)非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，通常包括长期借款、应付债券等。

三、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。实收资本(或股本)

所有者权益包括资本公积盈余公积未分配利润资产、负债和所有者权益三大要素是构成资产负债表的基本要素，习惯上又将这三大要素称为资产负债表要素。2024/1/97

四、收入

收入是指在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中日常活动包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等。收入按日常活动在企业中所处地位不同分为

主营业务收入

其他业务收入按收入的性质不同分为产品销售收入

劳务收入

让渡资产使用权取得的收入2024/1/98

五、费用

费用指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。本质是企业资产的耗费。

以是否计入产品成本间接费用管理费用

生产费用期间费用财务费用销售费用直接费用2024/1/99六、利润利润

收入、费用和利润三大要素是构成利润表的基本要素，故又称为利润表要素。营业利润营业收入－营业成本－税金及附加－期间费用－资产减值损失＋公允价值变动净收益+投资净收益等＝净利润＝利润总额－所得税费用利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出定义：指企业在一定会计期间的经营成果。2024/1/910第二节会计等式会计基本等式反映一定时点上企业财务状况的平衡关系注意：1）资产和权益的对应关系是综合对应的，而不是逐项一一对应的。

2）“资产＝权益”或“资产＝负债＋所有者权益”这两个方程式在习惯上不能任意颠倒，一般先描述资产，后描述权益。资产＝负债＋所有者权益静态方程式一、会计等式2024/1/911会计基本等式的转化形式反映会计要素在某一时期的动态平衡关系会计基本等式的转化形式收入－费用＝利润

动态方程式这一等式是会计上设置账户、复式记账和编制会计报表的依据资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入综合方程式结论：资产＝负债＋所有者权益会计方程式2024/1/912（一）经济业务及类型经济业务：也称会计事项，是指企业在生产经营过程中发生的能以货币计量的，并能引起会计要素发生增减变化的事项。

按其涉及的关系和范围与国家、外部单位或个人之间发生的各种经济业务。本单位范围以内发生的各种经济业务。分类：外部经济业务：内部经济业务：二、经济业务及其对会计等式的影响2024/1/913（二）经济业务对会计等式的影响引起等式两边会计要素同时增加的经济业务引起等式两边会计要素同时减少的经济业务引起等式左边会计要素发生增减变动的经济业务引起等式右边会计要素发生增减变动的经济业务2024/1/914经济业务对会计恒等式的影响举例

久安公司××年7月31日有关资产、负债、所有者权益情况如表所示：

表2-1

资产、负债、所有者权益状况表单位：元资产项目金额负债及所有者权益项目金额库存现金银行存款库存商品应收账款固定资产20006000008000049000700000应付账款短期借款实收资本600000131000700000合计1431000合1/9158月份发生下列经济业务:

1.8月5日收到兴盛公司投资60万元，其中,实物(房屋)投资价值折合人民币40万元，现金投资为人民币20万元,已存入银行。资产：固定资产增加了40万元,银行存款增加了20万元所有者权益：实收资本增加了60万元。

2.8月15日,用银行存款10万元归还银行短期借款。资产：银行存款减少了10万元负债：短期借款也减少了10万元

3.8月28日，购入设备一台价值5万元，以银行存款支付，设备已交付使用。资产：固定资产增加了5万元，银行存款减少了5万元。2024/1/916

4.8月28日，向银行借入短期借款20万元，存入企业银行存款账户。负债：短期借款增加了20万元资产：银行存款增加了20万元。

5.8月30日,从开户银行提取现金2000元,以备零星开支。资产：库存现金增加了2000元,银行存款减少了2000元。

6.8月30日,收回应收账款3万元存入银行。资产：银行存款增加了3万元,应收账款减少了3万元。

上述6笔经济业务所引起的资产、负债和所有者权益的增减变化情况如表下所示。2024/1/917

资产、负债及所有者权益状况变动表单位：元45000043000010000080000018200088200030000600000100000200000152000

20002131000213100011500001900013000008000087800060000040002310006000001431000合计1431000合计700000固定资产49000应收账款700000实收资本80000库存商品131000短期借款银行存款600000应付账款2000库存现金增减后金额减额增额增减前金额权益增减后金额减额增额增减前金额资产2024/1/918经济业务资产=负债+所有者权益1（+）（-）2++3++4--5

（+）（-）6-+7--8+-9

（+）（-）

会计等式的九种类型

将四大类型的经济业务细分为九种类型2024/1/919【本章小结】

会计要素是对会计内容的基本分类，我国《企业会计准则》将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。它们又可分为反映财务状况的资产负债表会计要素和反映经营成果的利润表会计要素两大类。会计等式表明了会计要素之间的基本关系，揭示了企业财务状况和经营成果的本质。会计等式有静态和动态之分：静态会计等式：资产=负债+所有者权益动态会计等式：收入-费用=利润基本会计等式：资产=负债+所有者权益2024/1/9

财务会计报告

2024/1/9第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告及其作用

财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量及所有者权益变动情况的书面文件。

1.有助于国家经济管理部门了解企业的财务状况和经营成果。

2.有助于企业的投资者和债权人分析企业的获利能力和债务偿还能力。

3.有助于企业经营管理人员了解各项任务指标的完成情况。

4.有助于企业职工、社会公众了解企业的就业岗位是否稳定以及有关企业目前状况等方面的资料。

2024/1/9企业财务会计报告对外报送的财务报表（包括主表及附表）会计报表附注其他应在财务报告中披露的相关信息资料二、财务报告的组成资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表等2024/1/9三、财务会计报表的分类(一)按照编制时间分类

中期财务报表（月、季、半年等）年度财务报表(二)按照编制单位分为

单位报表汇总报表合并报表(三)按照其服务对象分为内部报表外部报表2024/1/9

四、财务会计报表的编制要求

1.依据可靠。会计报表应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、说明清楚。

2.数字衔接。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字，应当相互一致。本期会计报表与上期会计报表之间有关数字应当相互衔接。

3.编报及时。各单位应当按照有关法律、行政法规规定的期限对外报送财务报告。

4.依法审计。根据法律和国家有关规定应当对财务报告进行审计的，财务报告编制单位应当先行委托注册会计师进行审计，并将注册会计师出具的审计报告随同财务报告按照规定的期限报送有关部门。2024/1/9第二节资产负债表

资产负债表是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表。它是一张揭示企业一定时点上财务状况的静态报表。

一、资产负债表的结构及格式

(一)资产负债表的结构资产负债表的结构原理是“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，它的实质是这一会计等式的表格化、项目化。资产负债表的项目,分为资产、负债和所有者权益三类。

(二)资产负债表的格式2024/1/91.报告式资产负债表编制单位：年月日单位：元项目行次年初余额

期末余额资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债长期负债负债合计所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

210200045700006672000243800330000573800600000070000282006098200资产负债表2024/1/9资产期末余额年初余额负债及所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：货币资金交易性金融资产存货：流动资产合计非流动资产：固定资产无形资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付票据及应付账款应交税费流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益：实收资本未分配利润所有者权益合计资产总计负债及所有者权益总计资产负债表：2.账户式资产负债表编制单位：年月日单位：元2024/1/9二、资产负债表的编制

1.根据总账科目的余额直接填列

2.根据总账科目的余额计算填列

3.根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列

4.根据若干个明细分类科目余额分析计算填列

5.根据有关资产科目与其备抵科目抵减后的净额填列

三、资产负债表编制举例（见教材）

“年初余额”栏根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内各项目的金额填列。

“期末余额”的填列：

2024/1/9第三节利润表

利润表是反映企业在一定期间的经营成果的会计报表。利润表可以反映企业在一定会计期间收入、费用、利润(或亏损)的数额及构成情况,为企业外部投资者以及信贷者作出投资决策和信贷决策提供依据，为企业内部管理层的经营决策提供依据，为企业内部业绩考核提供依据。

一、利润表的结构

（一）单步式利润表单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。单步式利润表的格式见教材表9—42024/1/9编制单位：年月单位：元

项目行次本期金额上期金额一、营业收入

减：营业成本税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用二、营业利润（亏损以“-”填列）

加：营业外收入

减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”填列）

减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”填列）五、其他综合收益的税后净额六、综合收益总额七、每股收益

利润表（二）多步式利润表2024/1/9二、利润表的编制

主要步骤和内容如下：

第一步，以营业收入为基础,减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上其他收益、投资收益、公允价值变动收益和资产处置收益，计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或亏损）；第四步，列示其他综合收益的税后净额；

第五步，以净利润加上其他综合收益的税后净额计算综合收益总额；

第六步，列示每股收益

三、利润表编制举例（见教材）2024/1/9

现金流量表是以收付实现制为基础,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。现金流量表的现金包括账簿资料中的库存现金和银行存款；现金等价物即企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。

第四节现金流量表

一、现金流量表的基本结构二、现金流量表的编制（略）经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量

2024/1/9第五节所有者权益变动表

所有者权益变动表,是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。格式：见教材报表编制将在财务会计中介绍，在此不予详及。

第六节财务会计报告的报送

内容见教材

2024/1/9

第七节财务报告分析

财务报告分析的方法通常包括：一、比率分析法（1）偿债能力分析（2）运营能力分析（3）盈利能力分析二、趋势分析法趋势分析法是指将一个企业连续两年或几年的财务报告并列在一起进行比较，以分析企业财务状况和经营情况及其发展趋势的方法。2024/1/9

（一）偿债能力分析流动负债流动资产流动比率=流动负债速动资产速动比率=1.短期偿债能力分析（1）流动比率：（2）速动比率：2.长期偿债能力分析预付账款存货流动资产速动资产--=×100％=资产总额负债总额资产负债率2024/1/9（二）运营能力分析2年末应收账款净额年初应收账款净额应收账款净额平均余额

=－现销收入营业收入赊销收入

应收账款周转率应收账款周转天数360=应收账款净额平均余额赊销收入应收账款周转率=2.存货周转率1.应收账款周转率存货周转率存货周转天数360=2期末存货期初存货存货平均余额+=存货平均余额销售成本存货周转率=2024/1/9（三）盈利能力分析2.营业收入利润率1.资本金利润率3.成本利润率100%=资本金总额利润总额资本利润率100%=营业收入额利润总额营业收入利润率××财务费用管理费用销售费用营业成本成本费用总额成本费用总额利润总额成本费用利润率+++==×100%2024/1/9【本章小结】

财务会计报告是企业对外提供的反映企业财务状况、经营成果和现金流量以及所有者权益变动的书面文件。主要包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料三部分。

会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其附表，它们之间存在着相互勾稽关系。

财务会计报告分析是以会计报表为主要依据，结合有关账簿资料，采用一定的专门方法和技术，对企业的财务状况和经营成果进行全面、系统的评价和预测。

财务会计报告分析的方法通常有比率分析法和趋势分析法两种。2024/1/9会计凭证

2024/1/9第一节会计凭证概述

一、会计凭证的意义和作用

会计凭证就是用来记录经济业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证的作用可以概括为以下几点：

1.提供记账依据

2.明确经济责任

3.监督、控制经济活动

二、会计凭证的种类

会计凭证按其用途和填制程序的不同，可分为原始凭证和记账凭证。2024/1/9

（一）原始凭证按其来源不同外来原始凭证自制原始凭证

自制原始凭证按其填制手续和内容的不同又可以分为一次凭证累计凭证汇总凭证第二节原始凭证一、原始凭证的种类及内容

原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成情况的书面文件。记载着经济业务发生的时间、内容、金额、经办人等信息，与记账凭证相比，是具有法律效力的一种很重要的凭证。2024/1/9外来原始凭证×××普通发票发票联购货单位（人）名称代码或身份证号码地址电话品名规格单位数量单价金额万千百十元角分合计（大写）

万仟佰拾元角分销货单位名称纳税人识别号地址电话

年月日No0734820第二联发票联销货单位（章）：开票人：2024/1/9收货单位：自制原始凭证类种品规格等级品名单位数量单价金额包装数量件数合计库别：供货单位：××年月日库别：验收单位:复核:记账员:制单:陈明

(签章)(签章)(签章)(签章)原料主要原料TCA6电机2000W电机一级50.001005002500000台5￥25000001005自库4玩具组四分2－6长城电机厂5122024/1/9

1.通用凭证通用凭证是由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。如全国通用的增值税发票、银行转账结算凭证等。

2.专用凭证专用凭证是由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单、领料单、工资费用分配单、折旧计算表等。(二)原始凭证按照格式不同可分为通用凭证专用凭证2024/1/9（三）原始凭证的基本要素

1.凭证的名称;

2.填制凭证的日期;

3.填制凭证单位的名称或者填制人姓名;

4.经办人员的签名或者盖章;

5.接受凭证单位名称;

6.经济业务内容;

7.数量、单价和金额。2024/1/9

二、原始凭证的填制

（一）原始凭证的填制方法

1.原始凭证的名称。表明该原始凭证的用途,例如:发票、领料单等。

2.填制凭证的日期。应是经济业务发生或完成的日期。

3.凭证的编号。除预先印定编号的凭证外,各种凭证必须连续编号。

4.填制和接受凭证的单位名称。就是经济业务往来双方单位的名称。

5.经济业务的基本内容。经济业务所涉及的商品物资的品种、数量、单位、单价和金额。

6.填制单位和经办人员的签章。由编制单位加盖公章，并由经办人员签名或盖章。2024/1/9（二）原始凭证的填制要求

1.记录要真实。原始凭证上填列的内容、数字，必须真实可靠，不得弄虚作假，更不得伪造凭证。

2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

3.手续要完备。对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，不得使用未经国务院公布的简化汉字。

5.编号要连续。

6.不得涂改、刮擦、挖补。

7.填制要及时。2024/1/9

三、原始凭证的审核

1．审核原始凭证的合法性和真实性。审核所发生的经济业务有否违反国家有关财经制度的现象，原始凭证中所列的经济业务事项有无弄虚作假情况。

2．审核原始凭证的合理性。审核所发生的经济业务是否符合厉行节约、反对浪费、有利于提高经济效益。

3．审核原始凭证的完整性。审核原始凭证是否具备基本内容，有否应填未填或填写不清楚的现象。

4．审核原始凭证的正确性。审核原始凭证在计算方面是否存在失误。2024/1/9第三节记账凭证一、记账凭证的种类及内容

记账凭证指由会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接凭以登账的依据。（一）记账凭证按其用途不同可分为通用记账凭证和专用记账凭证

1.通用记账凭证。通用记账凭证是指用来记录所有经济业务的记账凭证。通用记账凭证的一般格式见教材表6—7。

2.专用记账凭证。专用记账凭证是指分类记录经济业务的记账凭证。按其反映的经济业务是否与货币资金收付有关收款凭证付款凭证转账凭证2024/1/9收款凭证借方科目:财务主管:记账:出纳:复核:制单:陈敏交款人:(签章)(签章)(签章)(签章)(签章)(签章)摘要贷方总账科目明细科目贷方金额亿千百十万千百十元角分司前欠货款合计××年月日银收字第

号附件2张收回陕宁公应收账款陕宁公司6000000￥600000052110√银行存款2024/1/9付款凭证贷方科目:财务主管:记账:出纳:复核:制单:(签章)(签章)(签章)(签章)(签章)摘要借方总账科目明细科目贷方金额亿千百十万千百十元角分借差旅费合计××年月日现付字第

号附件1张厂办陈明预其他应收款陈明100000￥10000051815√库存现金2024/1/9转账凭证财务主管:记账:出纳:审核:制单:(签章)(签章)(签章)(签章)(签章)摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额百十万千百十元角分百十万千百十元角分生产领用

生产成本甲产品6000000制造费用500000原材料A材料6500000合计65000006500000××年月日转字第

号附单据

张72815√√￥￥2024/1/9

(二)记账凭证按其填制方式不同

1.单式记账凭证。单式记账凭证是指在一张记账凭证上只登记经济业务所涉及的一个账户及其金额，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账。

2.复式记账凭证。复式记账凭证是把每笔经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额均登记在同一张会计凭证上，用以完整反映某笔经济业务情况的记账凭证。

3.汇总记账凭证。汇总记账凭证是指将许多同类记账凭证逐日或定期加以汇总后填制的记账凭证。单式记账凭证复式记账凭证汇总记账凭证2024/1/9

1.填制凭证的日期；

2.凭证的编号；

3.经济业务内容的摘要；

4.应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）；

5.记账金额；

6.所附原始凭证的张数；

7.会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签章。（三）记账凭证的基本要素2024/1/9

二、记账凭证的填制

（一）记账凭证的填制方法

1.收款凭证的填制方法。

2.付款凭证的填制方法。

3.转账凭证的填制方法。

(二)记账凭证的填制要求

1.连续编号。2.摘要简明。3.业务记录明确。4.科目运用准确。5.附件数量完整。6.填写内容齐全。7.记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下方的空行处至合计数上方的空行处划斜线注销。

(三)填制记账凭证举例（见教材）2024/1/9

三、记账凭证的审核

（一）审核内容是否真实。是否附有原始凭证，所附原始凭证是否齐全，记账凭证的经济内容是否与所附的原始凭证的内容相符等。（二）审核项目是否齐全。记账凭证上的项目是否填写清楚、完整，编号是否连续，有关人员的签章是否齐全。（三）审核科目是否正确。记账凭证上应借应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，完整，核算内容是否符合会计制度的要求。（四）审核金额是否正确。根据借贷记账法的基本原理检查填列金额的正确性。2024/1/9

第四节会计凭证的传递与保管一、会计凭证的传递

会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起到归档时止，在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间的总称。合理组织会计凭证的传递，应注意以下两个方面的问题:

第一，根据各单位经济业务的特点，结合本单位部门和人员分工的情况，以及经营管理的实际需要，恰当地规定会计凭证流经的必要环节，使各有关部门和人员既要按照规定的程序及时办理凭证手续，又要避免凭证传递经过不必要的环节，以便提高工作效率。第二，根据有关部门和人员办理经济业务所需要的时间，规定凭证在各个环节停留的时间，既要防止时间定得过紧，影响业务手续的完成，又要防止时间定得过宽，影响凭证及时传递。2024/1/9

二、会计凭证的保管内容：（1）装订凭证（2）建立会计档案，登记归档；（3）按国家有关规定，销毁过期凭证；（4）加强空白凭证的管理。防止散失便于查找要求

装订成册的会计凭证，应指定专人负责保管，年度终了，应移交会计档案室登记归档.2024/1/9【本章小结】

会计凭证是记录经济业务，明确经济责任和据以登记账簿的一种具有法律效力的书面证明。会计凭证按填制程序和用途可以分为原始凭证和记账凭证。原始凭证和记账凭证都各有其不同的种类和基本内容。原始凭证直接根据发生的经济业务如实填写，而记账凭证要根据原始凭证分析经济业务内容，确定会计分录后填写。会计凭证需要经过严格的审核，以确保会计信息的合法性、真实性、准确性和完整性。企业还要正确、合理地组织会计凭证传递。2024/1/9

会计账簿2024/1/9一、会计账簿的意义和作用

会计账簿是按照会计科目开设账户并由具有一定格式且相互联系的若干账页所组成，以会计凭证为依据,系统、序时、分类地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记账簿能够全面、系统、序时、分类地反映经济业务，为经营管理提供系统、完整的会计信息，有效发挥会计的监督职能，确保财产物资的安全完整及各项资金的合理使用，并为编制财务会计报表提供依据。第一节会计账簿概述2024/1/9二、会计账簿的种类(一)账簿按用途分类1.序时账簿

普通日记账登记全部经济业务特种日记账专门用来记录某一类经济业务2.分类账簿

总分类账簿根据总分类科目开设明细分类账簿根据科目所属明细科目开设

3.备查账簿

(二)账簿按外表形式分类订本式账簿活页式账簿卡片式账簿

2024/1/9（三）按账页格式分类1.三栏式账簿××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分

会计科目:

总分类账2024/1/9三栏式账簿××年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分明细科目：——明细分类账2024/1/92.多栏式账簿

明细科目：

年凭证摘要借方(科目)贷方余额月日字号合计——多栏式明细账（借方多栏式）2024/1/9多栏式账簿明细科目：

年凭证摘要借方贷方(项目)余额月日字号合计——多栏式明细账（贷方多栏式）

2024/1/93.数量金额式账簿类别:编号:品名或规格:存放地点:储备定额:计量单位:——明细分类账

年凭证摘要收入发出结存月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额4.横线登记式账簿

2024/1/9三、会计账簿的基本要素

(一)封面封面主要标明账簿名称、会计主体名称和记账会计期间,如：××单位、××年度、××分类账。

(二)扉页扉页主要列明账簿启用和经管人员一览表及账户目录(科目索引)。

(三)账页账页是账簿的主要内容,各种账页格式一般包括以下六个方面:1.会计科目或编号；2.登账日期栏；3.凭证种类和号数栏；4.摘要栏；5.借、贷方金额及余额的方向、金额栏；6.总页次和分户页次。2024/1/9

（一）库存现金日记账的设置和登记格式：三栏式、多栏式现金收入日记账现金支出日记账登账依据：现金收入日记账现金支出日记账现金日记账

现金收入凭证、部分银行存款付款凭证现金付款凭证现金收款凭证、现金付款凭证和部分银行存款付款凭证

一、日记账的设置和登记现金日记账第二节会计账簿的设置与登记2024/1/9库存现金日记账的登记方法

库存现金日记账××年记账凭证对方科目摘要现金支票号码借方贷方余额月日字号9999999911222234现付银付现付现付现付现付银付1223455材料采购银行存款应付职工薪酬销售费用制造费用管理费用银行存款期初余额支付乙材料运费提取现金发放工资支付销售费用支付修理费用购买办公用品日常周转金15000800040015000200270100200016001130103090302024/1/9银行存款收入日记账银行存款支出日记账银行存款日记账登账依据:银行存款收款凭证和部分现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款收款凭证、银行存款付款凭证和部分现金付款凭证

(二)银行存款日记账的设置和登记格式：比库存现金日记账多了“支票种类、号码”一栏。2024/1/9银行存款日记账的登记方法

银行存款日记账

××年记账凭证对方科目摘要支票借方贷方余额

种类号码

月日字号

999999999122233455银付银收银付银付银付银付银收银付11234526材料采购应收账款库存现金应付账款制造费用库存现金应收账款应交税费期初余额支付材料款收到前欠货款提取现金支付前欠货款支付电费日常周转金收到前欠货款交纳税金117000595001000015000117000200008000106002000002920001550001470001959002024/1/9（三）多栏式日记账的设置和登记

如果某些单位库存现金和银行存款的收付业务比较多，而且与“库存现金”、“银行存款”账户对应的账户不多和比较固定的情况下，为既反映每一笔收支业务的来龙去脉，又便于分析和汇总对应账户的发生额，以减少登记总分类账的工作量，可以采用多栏式日记账。

多栏式日记账的一般格式见教材。

库存现金、银行存款多栏式日记账的登记方法及需要注意的问题见教材。2024/1/9三、分类账的设置和登记（一）总分类账的设置和登记设置：按一级会计科目开设格式：三栏式、订本式登账依据：有多种，并由此而形成不同的账务处理程序（二）明细分类账的设置和登记设置：按明细会计科目开设格式：三栏式、数量金额式、多栏式、活页式登账依据：记账凭证、原始凭证汇总表2024/1/9第三节记账规则

一、启用账簿的规则

1.各单位应当按照国家统一会计规范的规定和会计业务的需要设置会计账簿。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。

2.现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。

3.实行会计电算化的单位，用计算机打印的会计账簿必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人员和会计机构负责人、会计主管人员签字或者盖章。2024/1/9

4.启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记账人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。

5.启用订本式账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码。另加目录，记明每个账户的名称和页次。2024/1/9二、登记账簿的规则（一）登记账簿的一般规则

1.会计人员应根据审核无误的会计凭证及时地登记会计账簿。

2.按各单位所选用的账务处理程序来确定登记总账的依据和具体时间。

3.对于各种明细账，可逐笔逐日进行登记，也可定期（三天或五天）登记。但债权债务类和财产物资类明细账应当每天进行登记。

4.库存现金和银行存款日记账，应当根据办理完毕的收付款凭证，随时逐笔顺序进行登记，最少每天登记一次。2024/1/9（二）登记账簿的具体要求

1.必须用蓝黑色墨水钢笔书写，不允许用铅笔或圆珠笔记账。红墨水只能在结账划线、改错冲账以及表示余额为负数时使用。

2.应当将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。同时要在记账凭证上签章并注明已经登账的标记（如打“√”等），以避免重登或漏登。

3.应按账户页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页现象，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，注明“此页空白”或“此行空白”字样，并由记账人员签章。

4.账簿中书写的文字或数字不能顶格书写，一般只应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。

2024/1/9

5.各账户在一张账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数和余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在本页最后一行的“摘要”栏内注明“转次页”等字样，在下一页第一行的“摘要”栏内注明“承前页”字样。对“转次页”的本页合计数如何计算，一般分三种情况：

(1)需要结出本月发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。

(2)需要结计本年累计发生额的账户，结计“转次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。

(3)既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。2024/1/9

6.凡需要结出余额的账户,结出余额后,应在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户,应在“借或贷”等栏内写“平”字,并在余额栏内用“-0-”表示。库存现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

7.对于登错的记录，不得刮擦、挖补、涂改或用药水消除字迹等手段更正错误，也不允许重抄。应采用正确的错账更正规则与方法进行更正。2024/1/9

三、错账更正的方法

(一)划线更正法适用范围：记账凭证正确，账簿记录有错误,即纯属记账时文字或数字的笔误。更正方法：将错误的文字或数字划线注销，然后在划线上方填写正确的文字或数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应全部划线更正，对于文字差错，可只划去错误的部分。

(二)红字更正法适用范围：

1.记账以后,发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或记账方向有错误；

2.记账以后,发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向都没有错误,只是所记金额大于应记的正确金额。2024/1/9

更正方法：对第一种错误：（1）用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证,并据以用红字登记入账,冲销原有错误的账簿记录;（2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证,注明“订正×年×月×号凭证”，据以用蓝字登记入账。例7—1以转账支票支付生产车间的办公用品费用3600元,在填制记账凭证时误记入“管理费用”账户,并据以登记入账,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:管理费用3600贷:银行存款36002024/1/9

该项分录应借记“制造费用”科目。在更正时,应用红字编制如下记账凭证进行更正:借:管理费用3600贷:银行存款3600

根据更正错账的记账凭证记账后,表明已全部冲销原有错误记录,然后用蓝字填制如下正确记账凭证,并据以登记入账:借:制造费用3600贷:银行存款3600过账过账2024/1/9

对第二种错误：将多记的金额用红字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证,并据以登记入账,以冲销多记金额,并在账簿摘要栏注明“注销×年×月×号凭证多记金额”。例7-2经计算应付生产车间一般管理人员工资8000元,在填制记账凭证时,误记金额为80000元,但会计科目、借贷方向均无错误,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:制造费用80000贷:应付职工薪酬80000

更正错账时,用红字编制如下记账凭证并登记入账借:制造费用72000贷:应付职工薪酬72000

更正后,即可反映其正确金额为8000元。2024/1/9

(三)补充登记法适用范围：记账后发现记账凭证中应借、应贷的会计科目和记账方向正确,但所记金额小于应记的正确金额。更正方法：将少记金额用蓝字填制一张与原错误记账凭证借贷方向、应借应贷会计科目相同的记账凭证,在“摘要”栏内注明“补充×年×月×号凭证少计数”，并据以登记入账。例7-3计提本月行政部门使用固定资产折旧费50000元,在填制记账凭证时,误记金额为5000元,但会计科目、借贷方向均无错误,其错误记账凭证所反映的会计分录为:借:管理费用5000贷:累计折旧5000

更正时,用蓝字编制如下记账凭证并登记入账：借:管理费用45000贷:累计折旧45000

更正后,即可反映其正确的金额为50000元。2024/1/9

四、总分类账与明细分类账的平行登记

第一，同依据登记。每一项经济业务发生后，记入总分类账户及其所属明细分类账户时，所依据的会计凭证(特别是指原始凭证)相同。第二，同方向登记。每一项经济业务发生后，记入总分类账户及其所属的明细分类账户时，记账的借贷方向应当一致。第三，同期间登记。每一项经济业务发生后，尽管登记总账与明细账的具体日期不一定相同，但都要在同一会计期间内进行登记。第四，同金额登记。每一项经济业务发生后，计入总分类账户的金额与记入其所属的明细分类账户的金额之和相等。2024/1/9

总分类账和明细分类账的关系库存商品余1000040005000发生4000发生5000余9000库存商品－甲产品余600030003000发生3000发生3000余6000库存商品－乙产品余400010002000发生1000发生2000余3000区别：1.提供资料的详细程度不同2.作用不同联系：1.反映的对象相同2.登记的依据相同3.提供的资料是相互补充的总分类账户与明细分类账户平行登记的方法见教材例7—4

2024/1/9第四节对账和结账

一、对账

按照《会计基础工作规范》的要求，各单位应当定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券往来单位或个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。（一）账证相符指会计账簿诸如总分类账、明细分类账以及库存现金和银行存款日记账等记录与记账凭证及其所附的原始凭证有关内容核对相符。（二）账账相符指各种会计账簿之间有关记录的核对相符。

2024/1/9

（三）账实相符指各种财产物资账簿记录与财产物资实有数额核对相符。

二、结账

(一)结账的意义结账就是在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上，计算并结转各账户的本期发生额和期末余额。通过结账,把各种账簿记录结算清楚,提供管理所需的各项数据信息。

（二）结账的程序

1.检查本期内日常发生的经济业务是否已全部登记入账，若发现漏账、错账，应及时补记、更正。2024/1/9

2.在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，进行账项调整的账务处理，以计算确定本期的成本、费用、收入和财务成果。

3.将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目。

4.在本期全部经济业务登记入账的基础上，结算出所有账户的本期发生额和期末的余额。（三）结账的内容

1.月结

2.季结

3.年结2024/1/9

三、账簿的更换

为了划分会计年度反映企业的财务状况和经营成果,新的会计年度开始时,库存现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账原则上都要每年更换新账,并把上年度的会计账簿归档保管。但固定资产明细账或固定资产卡片账可以继续使用,不必每年更换新账。年终结账时,需要更换账簿的各账户，年末余额都要直接抄转入新账簿的有关账户中。同时在摘要栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样。

2024/1/9

账户与复式记账

2024/1/9第一节会计科目

一、会计科目的含义

会计科目是对会计对象的具体内容和经济管理的要求进行分类核算的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算项目或标志的一种专门的方法。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学分类，可以为会计信息使用者提供科学的、详细的分类指标体系。2024/1/9

二、会计科目的内容和级次

(一)会计科目的内容我国会计科目及核算内容都是由财政部统一规定的，教材中摘要列示了财政部制定的《企业会计准则---应用指南》中的会计科目。

(二)会计科目级次

1.一级科目。一级科目即总分类科目,也称总账科目,是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目,是进行总分类核算的依据。

2.二级科目。二级科目即二级明细分类科目,也称子目,是在一级科目的基础上,对一级科目所反映的经济内容进行较为详细分类的会计科目。2024/1/9

3.三级科目。三级科目即明细科目,也称细目,是在二级科目基础上,对二级科目所反映的经济内容进一步详细分类的会计科目。科目级次的关系：一级科目是最高层次的会计科目,控制或统驭着二级科目和明细科目，二级科目是对一级科目的补充说明,控制或统驭着明细科目,是介于一级科目和明细科目之间起沟通作用的会计科目，明细科目是对二级科目或一级科目更为详细的补充说明。应当说明的是,并不是所有的一级科目都需分设二级和三级科目,根据信息使用者所需信息的详细程度,有些只需设置一级科目,有些只需设置一级科目和明细科目而不需设置二级科目。2024/1/9第二节账户

一、账户的含义及分类

账户是根据会计科目开设的、具有一定结构，用以连续、系统地核算和监督会计要素的一种专门方法。账户按其提供核算资料的详略程度可分为总分类账户和明细分类账户。账户按其核算的经济内容可分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户、损益类账户。

2024/1/9会计科目与账户的关系

联系：都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容；会计科目是账户的名称，有什么样的会计科目，就有相对应的账户。区别：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，是由国家统一加以制定，是一定经济业务内容的抽象概括；账户是具体记录经济业务内容的载体，具有登记增减变化的不同结构。2024/1/9二、账户的结构

概念：是指账户设置哪几个部分，每一部分反映什么内容。一般应包括：（1）账户的名称，即会计科目；（2）日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；（3）凭证号数，即账户记录的来源和依据；（4）增加和减少的金额等。

2024/1/9账户反映的基本内容：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额

期末余额

期初余额

=

+

本期增加发生额

-

本期减少发生额账户的简化格式－－“T”字型结构账户名称（会计科目）左方右方账户的左右两方按相反方向来记录增加额和减少额2024/1/9账户名称（会计科目）左方右方期初余额增加数…减少数…本期增加发生额本期减少发生额期末余额

假如账户左方登记增加数额，账户右方登记减少数额

假如账户右方登记增加数额，账户左方登记减少数额账户名称（会计科目）左方右方期初余额减少数…增加数…本期减少发生额本期增加发生额期末余额2024/1/9账户的基本格式账户名称：余额日月右方左方摘要凭证号数年2024/1/9第三节复式记账

一、记账方法

记账方法即在账户中记录经济业务的技术。记账方法经历了由单式记账法到复式记账法的演变过程。

(一)单式记账法单式记账法是对经济业务发生之后所引起会计要素的增减变动，一般只在一个账户中进行记录登记的方法。通常以人欠、欠人或以现金为中心进行记录。特点：①账户设置不完整，没有完整的账户体系；②不是所有的经济业务都在账户中反映；③需要反映的经济业务也只单方面记录；④不能进行试算平衡。

2024/1/9（二）复式记账法

复式记账法是在每一项经济业务发生以后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种记账方法。

复式记账法按其记账符号的不同分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。

特点：

(1)对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录；

(2)可以对账户记录的结果进行试算平衡。目前，我国企业和行政、事业单位均采用复式记账法。2024/1/9

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。二、借贷记账法

会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此会计恒等式是借贷记账法的理论基础。即：资产＝负债＋所有者权益会计等式揭示了三方面的内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系；第二，各会计要素增减变化的相互关系；第三，等式有关因素之间是对立统一的关系。

借贷记账法的理论基础会计恒等式2024/1/9

(一)借贷记账法的内容

1.记账符号借贷记账法以“借”、和“贷”作为记账符号，表示记账方向。借贷两字在这里失去了其本身的汉字含义。

2.账户结构借贷记账法的账户基本结构分为左右两方，称左方为“借方”，右方为“贷方”，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。不同性质的账户,其结构是不同的。（1）资产类账户的结构借方记录资产的增加额,贷方记录资产的减少额。资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2024/1/9资产类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）减少数×××（2）减少数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××2024/1/9(2)负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额＋－负债及所有者权益类账户贷方借方期初余额×××(1)增加数×××(2)增加数×××(1)减少数×××(2)减少数×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××2024/1/9成本类账户借方贷方期初余额×××（2）增加数×××（1）增加数×××（1）结转数×××

本期发生额×××

期末余额×××

本期发生额×××（3）成本类账户的结构2024/1/9（4）费用与收入类（损益）账户费用类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××收入类账户借方贷方（1）增加数×××（2）增加数×××（1）转出额×××本期发生额×××本期发生额×××2024/1/9账户结构小结：“借”字表示：

资产的增加、费用成本的增加、负债及所有者权益的减少、收益的转销“贷”字表示：资产的减少、费用成本的转销、负债及所有者权益的增加、收益的增加

根据账户余额所在方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。2024/1/9账户名称（会计科目）借方贷方增加减少增加减少结转增加结转增加增加减少资产类负债类所有者权益类成本费用类收入类期末余额：资产或成本余额期末余额：负债或所有者权益余额2024/1/9【例3-1】久安工厂××年4月5日接收新华集团公司的追加投资300万元，款项存入银行。3.记账规则借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”实收资本借贷3000000银行存款借贷30000002024/1/9【例3-2】4月8日，久安工厂从银行取得临时周转借款200万元，银行通知款项已经划入单位银行存款账户。银行存款借贷2000000短期借款贷借2000000【例3-3】4月11日，久安工厂购入新机器设备1台，价款18万元，已安装完毕，价款已开出转账支票付讫（不考虑相关税费）。银行存款借贷180000固定资产借贷1800002024/1/9【例3-4】4月30日，久安工厂以银行存款70000元支付本期应纳税费。银行存款借贷70000应交税费贷借70000【例3-5】5月10日，久安工厂用银行存款50000元偿还应付账款。银行存款贷借50000应付账款贷借500002024/1/9【例3-6】5月17日，久安工厂销售产品取得产品销售收入120000元，款项已全部存入银行（不考虑相关税费）。银行存款借贷120000主营业务收入贷借120000【例3-7】5月20日，久安工厂本期发生办公费用20000元,已用企业的银行存款支付。

管理费用借贷20000银行存款借贷200002024/1/94.账户的对应关系和会计分录定义1：账户之间应借、应贷的相互关系，叫做账户的对应关系。形成对应关系的账户，称为对应账户。定义2：指标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。编制会计分录应遵循的步骤：

（1）一项经济业务发生后，首先分析这项经济业务涉及的账