第五章出口退税

第五章出口货物退〔免〕税的核算第一节出口货物退〔免〕税概述一、我国出口退税机制出台的大背景出口退税机制是宏观调控对外进出口贸易的重要手段：国家鼓励出口产品——不降或少降退税率普通性产品——适当降低退税率限制出口产品或资源性产品——多降或取衰退税率第五章出口货物退〔免〕税的核算第一节出口货物退〔免〕税概述一、我国出口退税机制出台的大背景1.跨国公司纷纷出现，我国外汇贮藏不断上升2.近年我国外贸出口正处于一个快速上升期3.世界经济下滑与我国外贸出口构成反差，呵斥国际贸易争端的多发第五章出口货物退〔免〕税的核算第一节出口货物退〔免〕税概述二、出口货物退〔免〕税宏观调控根本原那么及其作用1.什么是出口退〔免〕税〔1〕概念：对报关出口货物退还在国内消费环节按税法规定交纳的增值税、消费税或免征应纳税额。〔2〕出口货物退〔免〕税适用范围对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退〔免〕税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都属于出口货物退〔免〕税的货物范围。享用普通退〔免〕税的出口货物应具备以下四个条件：一是必需是增值税、消费税纳税范围的货物；二是必需是报关离境的货物；三是必需是财务上做销售处置的货物；四是必需是出口收汇并已核销的货物。此外，假设为消费企业出口或代理出口，享用退〔免〕税政策的货物还必需是自产货物或视同自产货物的外购货物2.出口货物退税的作用新的出口退税机制运转：全部还清历年累计拖欠的出口退税款，缓解了企业资金周转的困难，降低了企业财务本钱，优化了出口商品构造，促进了对外贸易和吸引外资的安康继续开展。出口退税由中央(92.5%)、地方(7.5%)共同分担,调动了地方政府参与的积极性和自动性，为规范出口退税次序起到了积极的作用。3.出口货物退税所遵照的原那么公平税负原那么属地原那么：即企业出口退税所在地宏观调控第二节我国现行的出口退税政策规定一、出口货物退税税种1.出口增值税2.消费税二、退税范围：1.对外贸易运营者2.特定退〔免〕税的企业和人员3.没有进出口运营资历的委托出口的工业企业三、出口货物退税率增值税退税率2021年6月1日的：有17%、15%、13%、9%、5%等。消费税根本上实行全征全退第二节我国现行的出口退税政策规定四、出口货物退税地点1.外贸企业自营或委托出口的企业：企业所在地出口退税税务机关申报2.消费企业或委托出口的企业：报经其主管纳税的税务机关审核后，再向出口退税税务机关申报3.两个以上企业联营出口的货物：由报关单上列明的运营单位，向其出口退税税务机关申报4.外贸企业在异地设立分公司的，分支机构非独立核算，需汇总到总机构所在地办理；分支机构独立核算且有进出口运营权，可以在分支机构所在地办理退税5.其他特准予以退税的出口货物，由企业所在地主管退税税务机构退税第二节我国现行的出口退税政策规定五、现行出口货物退〔免〕增值税的方法：1.具有进出口运营权外贸企业——实行“先征后退〞的方法即出口环节增值税免税，按出口货物的收买价〔进项税额〕与退税率计算后退还企业。2.具有进出口运营权消费型企业〔包括外商投资企业〕——采用“免、抵、退〞方法即出口环节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，缺乏抵扣的部分退税第二节我国现行的出口退税政策规定六、办理出口货物退〔免〕税涉及主要凭证资料：1.增值税专业发票2.出口货物报关单3.出口货物收汇核销单4.出口货物销售明细账5.外销发票6.税务机关要求报送的其他凭证资料七、出口退税的日常管理第三节出口退税的会计核算一.外贸企业——先征后退法典型分录〔1〕收买时：借：库存商品应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：应付账款等〔2〕不可退税部分借：主营业务本钱贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕〔3〕恳求退税部分借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕出口消费税消费税的现行规范是从1994年1月1日起开场实施的<消费税暂行条例>及其<实施细那么>。出口消费税的免退税按<出口货物免退税方法>有两种情况：1.出口人是国有外贸企业，不论是自营还是代理，对出口货物均可恳求退税。因其在国内购买应纳消费税的货物时的价钱已含消费税。从价法下的应退消费税=出口货物的进货金额×税率从量法下的应退消费税=出口数量×单位税额2.消费企业自营出口应税消费品根据其实践出口额〔量〕，免交消费税。由于消费企业纳税时点是在销售环节，自行直接出口尚未纳税，即免税，所以无退税。1.外贸公司自营出口：〔1〕货物报关出口后申报退税借：其他应收款贷：主营业务本钱〔2〕实践收到退还的税金借：银行存款贷：其他应收款2.消费企业自营出口：无消费税分录二、自营出口消费企业退税核算“免〞是指消费企业出口自产货物免征消费销售环节的增值税；“抵〞是指消费企业出口自产货物所耗用的原资料、零部件、燃料、动

力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退〞即消费企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。1.出口企业全部原资料均从国内购进〔进项税额〕，“免、抵、退〞方法根本步骤为五步：〔1〕剔税：计算不得免征和抵扣税额

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝出口货物离岸价钱×外汇人民币牌价×〔出口货物纳税率－出口退税率〕〔2〕抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额－〔进项税额－第一步计算的数额〕－上期留抵税额〔小于0进入下一步〕当期应纳税额为正数时，交纳增值税；当期应纳税额为负数，称为当期期末留抵税额,可退还增值税

〔3〕算参照数：计算免抵退税额

免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物的退税率〔4〕比较：确定应退税额〔第二步与第三步相比，谁小按谁退〕

留意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。〔5〕确定免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额★假设当期应纳税额<0当期应退税额和当期免抵税额的计算①|当期期末留抵税额|≤当期免抵退税额时

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②|当期期末留抵税额|>当期免抵退税额时

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0“当期期末留抵税额〞为当期<增值税纳税申报表>的“期末留抵税额〞★假设当期应纳税额≥0，当期退税额=0企业免、抵、退税计算实例【例1】A公司系符合免、抵、退税政策的一家消费企业，2021年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价钱〔FOB〕为每台100美圆，外汇人民币牌价为1美圆：7.0元，内销货物不含税的销售额为5000万元。本期购入资料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原资料，出口退税率为17%。

试计算A公司2021年6月份的免、抵、退税。〔1〕应纳税额=5000×17%－800－0+100×1×7.0〔17%—17%〕=50万元≥0,所以当期退税额=0万元〔2〕免抵退税额=当期外销销售额×纳税率=〔1×100×7〕×17%=119万元

当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额=119万元

【例2】A公司系符合免、抵、退税政策的一家消费企业，2021年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价钱〔FOB〕为每台100美圆，外汇人民币牌价为1美圆：7.0元，内销货物不含税的销售额为4500万元。本期购入资料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原资料，出口退税率为17%。

试计算A公司2021年6月份的免、抵、退税〔1〕应纳税额=4500×17%－800－0+100×1×7.0〔17%—17%〕=－35万元＜0〔2〕免抵退税额=当期外销销售额×退税率=〔1×100×7〕×17%=119万由于应纳税额＜0，且其绝对值＜免抵退税额，所以当期退税额=35万元，当期免抵税额=〔119－35〕=84万元。【例3】A公司系符合免、抵、退税政策的一家消费企业，2021年6月发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价钱〔FOB〕为每台100美圆，外汇人民币牌价为1美圆：7.0元，内销货物不含税的销售额为3500万元。本期购入资料的进项税额为800万元。假设该公司无上月留抵待扣进项税，无免税购进的原资料，出口退税率为17%。

试计算A公司2021年6月份的免、抵、退税。〔1〕应纳税额=〔3500×17%－800－0+100×1×7.0〔17%—17%〕=－205万元＜0〔2〕免抵退税额=当期外销销售额×退税率=〔1×100×7〕×17%=119万由于应纳税额＜0，且其绝对值＞免抵退税额，所以当期退税额=119万元，当期免抵税额=0万元；结转留抵下期抵扣税额=〔205－119〕=86万元。2.假设出口企业有免税购进原资料的情况，计算过程依然为五步，不同的是第一步和第三步需求做一个修正，详细步骤如下：

〔1〕修正的剔税额

当期免抵退税不得免征和抵扣的税额＝[出口货物离岸价钱×外汇人民币牌价-免税购进原资料的价钱]×〔出口货物纳税率－出口退税率〕

〔2〕抵税：计算当期应纳增值税额

当期应纳税额＝内销的销项税额－〔进项税额－第一步计算的数额〕－上期留抵税额〔小于0进入下一步〕

〔3〕修正的参考数

免抵退税额＝〔出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原资料的价钱〕×出口货物的退税率〔4〕比较：确定应退税额〔第二步与第三步相比，谁小按谁退〕

留意：第二步大于第三步的情况下，当期应纳税额与确定的应退税额的差额为下期留抵税额。〔5〕确定免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额【例4】B公司系符合免、抵、退政策的一家消费企业，2021年6月份发生经济业务：自营出口产品1万台，离岸价钱〔FOB〕为每台100美圆，外汇人民币牌价为1美圆：7.0元，内销货物不含税的销售额为5000万元。本期购入资料的进项税额为800万元。B公司上月留抵待扣进项税10万元，B公司本期免税购进的原资料为进料加工免税进口料件，其组成计税价钱为100万元，假设出口退税率为13%。

试计算B公司2021年6月份的免、抵、退税。应纳税额=当期内销销项税额－当期进项税额＋出口不予免抵退部分税额－上期留抵税额=5000×17%－800＋〔700－100〕×〔17%－13%〕－10=850－800＋24－10=64万元免抵退税额=扣除免税购进原资料的外销销售额×退税率=〔700－100〕×13%=78万元由于应纳税额≥0，所以当期退税额=0万元，当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额=78万元

【例5】某自营出口消费企业是增值税普通纳税人，出口货物的纳税税率为17%，退税率为15%。2002年8月有关运营业务为：购原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价钱100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退〞税额。(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原资料价钱×(出口货物纳税率-出口货物退税率)=100×(17%-15%)=2(2)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价钱×外汇人民币牌价×(出口货物纳税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-15%)-2=2(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(4)免抵退税额抵减额=免税购进原资料价钱×出口货物退税率=100×15%=15(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=0(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)出口退税涉税帐务处置1.不予免征和抵扣税额

借：主营业务本钱〔出口销售额FOB×征退税率差额-不予免征和抵扣税额抵减额〕

货：应交税费-应交增值税〔进项税额转出〕2.应退税额：

借：其他应收款-出口退税

货：应交税费-应交增值税〔出口退税〕3.免抵税额：

借：应交税费—应交增值税〔出口抵减内销应纳税额〕

货：应交税费-应交增值税-〔出口退税〕

4.收到退税款

借：银行存款

货：其他应收款——其他应收款

【例6】某具有进出口运营权的消费企业，对自产货物运营出口销售及国内销售。该企业2021年1月份购进所需原资料等货物，增值税公用发票金额500万元允许抵扣的进项税额85万元，内销产品获得销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币2400万元。假设2021年12月留抵税款5万元，增值税税率17%，退税率15%，那么相关账务处置如下：

〔1〕外购原辅资料、备件、能耗等，分录为：〔2〕产品外销时，分录为：〔3〕内销产品，分录为：〔4〕月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额〔5〕计算应纳税额〔6〕实践交纳时，分录为：〔7〕计算应免抵税额〔1〕外购原辅资料、备件、能耗等，分录为：

借：原资料等科目500

应交税费——应交增值税〔进项税额〕85

货：银行存款585

〔2〕产品外销时，分录为：

借：应收账款2400

货：主营业务收入2400

〔3〕内销产品，分录为：

借：银行存款351

货：主营业务收入300

应交税费——应交增值税〔销项税额〕51

〔4〕月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额

不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×〔纳税率-退税率〕＝2400×〔17%-15%〕=48〔万元〕

借：主营业务本钱48

货：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕48

〔5〕计算应纳税额

本月应纳税额=当期内销货物的销项税额-〔当期进项税额－当期不予抵扣或退税的金额〕－上期留抵税款=51－〔85－48〕－5=9〔万元〕

结转后，月末“应交税费——应交增值税〞账户贷方余额为9。〔6〕实践交纳时〔当月交当月的增值税〕

借：应交税费——应交增值税〔已交税金〕9

货：银行存款9or月底将应交增值税转入未交增值税时借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕9贷：应交税费——未交增值税9〔7〕计算应免抵税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率=2400×15%=360〔万元〕借：应交税费—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕360

货：应交税费—应交增值税〔出口退税〕360

【例7】依上例，假设本期外购货物的进项税额为140万元，其他不变，那么1至4步分录与例6类似，不再赘叙，其他账务处置如下：〔5〕计算应纳税额，本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－〔当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额〕＝300×17%－〔140＋5－2400×〔17%－15%〕〕＝-46万元由于应纳税额小于零，阐明当期“期末留抵税额〞为46万元，〔6〕计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元。当期期末留抵税额46万元＜当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝当期期末留抵税额＝46万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－46＝314万元。借：其他应收款46应交税费—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕314贷：应交税费—应交增值税〔出口退税〕360〔7〕收到退税款时，分录为：借：银行存款46贷：其他应收款46【例8】依上例，假设本期外购货物的进项税额为494万元，其他不变，那么1至4步分录与例6类似，不再赘叙，其他账务处置如下〔5〕计算应纳税额，本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－〔当期进项税额＋上期留抵税款－当期不予抵扣或退税的金额〕＝300×17%－〔494＋5－2400×〔17%－15%〕〕＝-400万元，不需作会计分录。〔6〕计算应退税额和应免抵税额。免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝2400×15%＝360万元当期期末留抵税额400万元＞当期免抵退税额360万元时，当期应退税额＝免抵退税额＝360万元，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝360－360＝0万元。借：其他应收款360贷：应交税费—应交增值税〔出口退税〕360〔7〕收到退税款时，分录为：借：银行存款360贷：其他应收款360例9：光华电子通讯厂2004年8月试制胜利一批新型手机100部，出口销售60部，内销40部，有关会计资料如下：手机单位本钱3800元，外销单价USD500FOB大连，当日汇率8.27，L/C即期；增值税率17%，退税率15%；内销单价5000元；本月发生进项税额25000元。期初无留抵税额要求：1.作有关出口退税的会计处置2.另假设内销数量为10部，其他会计资料不变，作有关出口退税的会计处置1.当期免抵退税不得免征和抵扣的税额：30000×8.27×〔17%-15%〕=4962元借：主营业务本钱4962贷：应交税费——应交增值税〔进项税转出〕49622.本月应纳税额：40×5000×17%-〔25000-4962〕-0=62月底将应交增值税转入未交增值税时借：应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕62贷：应交税费——未交增值税62假设当月交纳当月的增值税：借：应交税费-应交增值税〔已交税金〕62贷：银行存款623.本月免、抵、退税额30000×8.27×15%=372154.本月应退税=0结转抵减内销产品应纳税额借：应交税费——应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税〕37215贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕37215假设内销10部手机有关出口退税的会计处置：1.本月内销税额=10×5000×17%=85002.本月应纳税额：8500-〔25000-4962〕-0=-115383.本月免、抵纳税额30000×8.27×15%=372154.本月应退税〔或留抵税额〕=11538因本月留抵税额11538﹤本月免抵退税额37215所以本月应退税=本月留抵税额11538本月免抵税额=本月免抵退税额-本月应退税额=25677〔1〕不可退税部分借：主营业务本钱4962贷：应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕4962〔2〕恳求退税部分及抵减内销产品应纳税额借：其他应收款〔内销缺乏抵减部分〕11538应交税费—应交增值税〔出口抵减内销产品应纳税额〕25677贷：应交税费—应交增值税〔出口退税〕37215例10：某自营出口消费企业为增值税普通纳税人，出口货物的纳税率17%，退税率13%。2021年12月的有关运营业务为：购进原资料一批，获得的增值税公用发票注明的价款150万元，外购货物准予抵扣的进项税额25.5万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价钱为120万元。上月末留抵税款3万元；本月外销156万元，内销100万元。计算该企业当期免抵退税额并作相应会计处置。1.免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的计税价钱×〔纳税率-退税率〕=120×〔17%-13%〕=4.8〔万元〕2.当期免抵退税不得免征和抵扣税额=FOB×汇率×〔纳税率-退税率〕-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=156×〔17%-13%〕-4.8=1.44〔万元〕3.当期应纳税额=100×17%-〔25.5-1.44〕-3=-10.06〔万元〕4.免抵退税抵减额=免税进口料件的计税价钱×退税率=120×13%=15.6〔万元〕5.出口货物免抵退税额=156×13%-15.6=4.68〔万元〕6.如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，那么：当期应退税额=当期免抵退税额当期应退税额=4.68〔万元〕当期免抵税额=07.12月末留抵结转下期继续抵扣的税额=10.06-4.68=5.38〔万元〕1.不可退税部分借：主营业务本钱14400贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕144002.恳求退税部分借：其他应收款46800贷：应交税费——应交增值税〔出口退税〕46800三、消费企业委托外贸企业代理出口退免税的规定消费企业和外贸企业委托外贸企业代理出口货物可以给予退免税一概由受托单位到主管退税的税务机关开具“代理出口货人证明〞，由受托方交委托方，在委托方所在地恳求办理退免税四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序1.对外承包工程企业运出境外用于对外承包工程的货物〔1〕对外承包工程的概念〔2〕给予退税的出口货物种类设备、原资料、施工机械等〔3〕申报退税时应提供的凭证资料购进资料的增值税抵扣联报关单对外承包合同税收缴款书要求的其他资料四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序2.对外修缮修配企业用于对外修缮修配的货物〔1〕对外修缮修配的概念和方式〔2〕消费企业退税申报规定消费企业修缮修配货物复出境后，申报退税应提供的凭证资料：〔3〕外贸企业承当国外修缮修配退税时申报规定〔4〕外商投资企业承当国外修缮修配退税时申报规定3.外轮供应公司、远洋运输公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物按月向当地主管退税机关报送相关资料四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序4.利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式向国内企业中标销售的货物由企业于中标货物支付验收后，向当地主管退税的税务机关报关退税四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序5.企业在国内采购并运往境外作境外投资的货物〔1〕退〔免〕税规定视同出口货物予以退税〔2〕退税时应提供资料〔3〕应退税额计算：按增值税发票所列进项税额计算6.出口加工区的货物〔1〕运进、运出加工区应办理的手续加工区运往区外的货物，视同进口，并按制废品纳税区外企业运入加工区的货物，视同出口，由海关办理出口报关手续四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序6.出口加工区的货物〔2〕对加工区外企业销售给区内的可给予退免税的货物区外企业运入加工区的国产设备、资料等货物，视同出口，由海关办理出口报关手续〔3〕对区外企业销售给区内的不予退免税的货物区外企业运入加工区供其运用的生活消费用品、运输工具等，不予办理退免税〔4〕对区外企业销售给区内的进口货物，不予退还其已交纳的进口环节增值税、消费税〔5〕对区外企业销售给区内的货物，一概开具出口销售发票及<税收〔出口货物〕公用缴款书>四、特准退还或免征增值税、消费税的货物及其申报退税程序6.出口加工区的货物〔6〕区内企业委托区外企业或区内企业之间产品加工免退税的规定区内企业委托区外企业产品加工，不予退〔免〕税区内企业以委托或作价加工方式向区外提供资料、零部件加工废品并运往区内的货物，区外企业不得申报退〔免〕税区内企业区内加工、消费货物，出口销售免征增值税、消费税，不予退税五、小规模纳税人货物出口退免税规定1.从小规模企业购进货物出口，凭普通发票不能办理退税；获得税务机关代开的公用发票，可按规定退税2.小规模企业自营或委托出口的货物，出口销售环节免征增值税、消费税，不予抵扣或退税六、样品、展品出口退免税规定报关出口的样品、展品，最终在境外销售的，准予凭相关凭证办理退税。第四节加工贸易出口退免税一、进料加工复出口退免税规定1.进料加工的概念及加工方式2.进料加工复出口退免税规定对特准设立的保税工厂，进口料、件时予以保税，按实践复出口的数量免征进出口关税和缓交增值税，复出口退税时抵扣；对签有对口合同的进料加工，进口料、件时予以保税，加工后实践复出口部分免税上述两种情况外的其他进料加工企业，分别按85%或95%作为出口部分免税，15%或5%部分作为不能出口照章纳税，加工后按实践出口情况恳求补或退税3.外贸企业与消费企业进料加工的的退免税政策〔1〕外贸企业进料加工复出口货物采取作价加工方式将进口料件销售给加工企业加工：开具增值税发票并填写<进料加工免税证明>报主管退税机关赞同并开具<进料加工贸易免税凭证>，纳税机关对应纳的料件的增值税不计征入库，在企业办理退税时在当期应退税额中予以扣回。计算退税公式：销售进料加工应交税额=销售进料金额×适用退税率-海关已对进口料件实征的增值税税额出口退税税额=出口货物应征退税额-销售进料加工应交税额例1.某外贸公司进口料件CIF12万美圆，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，关税税率20%，增值税税率17%那么应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物作价加工，销售开出发票103万元，销项税17.51万元，收回废品价钱123.6万元，进项税额21.012万元。计算该公司应退税额。销售进料应抵扣税额〔或交税额〕=103×13%-2.6265=10.7635万元应退税额=123.6×13%-10.7635=5.3045万元不可退税额=123.6×〔17%-13%〕=4.944万元〔转本钱〕销售进料销项税与抵扣额差=17.51-10.7635=4.12万元〔减本钱〕〔2〕外贸企业进料加工复出口货物采取委托加工方式只需在货物出口后恳求退税时直接按照该笔货物加工时在国内购进资料的增值税发票的进项税和支付加工费发票进项税额乘以退税率计算出口退税额。例2：某外贸公司进口料件CIF12万美圆，折合￥100万元，进口料减免85%的税收，那么应纳进口关税3万元，增值税2.6265万元，该批货物委托国内企业加工，支付加工费20万元，产品退税率13%。计算外贸公司应退税额。应退税额=20×13%+2.6265=5.2265〔万元〕计入本钱=20×〔17%-13%〕=0.8〔万元〕〔3〕消费企业进料加工的的退免税政策消费企业不得作价加工，只能自营或委托加工，退税政策按照当期免抵退税不得免征或抵扣税额进展抵减调整计算步骤与公式：第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=免税购进料件价×〔纳税率-退税率〕第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额=外销收入×〔纳税率-退税率〕-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额第三步：计算当期应纳税额=内销收入×纳税率-〔当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额〕第四步：免抵退税额抵减额=免税购进料件价钱×退税率第五步：免抵退税额=外销收入×退税率-免抵退税额抵减额第六步：取当期“留抵税额〞与“免抵退税额〞较小者作当期应退税额，那么免抵税额=免抵退税额-应退税额例3、某消费企业2021年7月以进料加工出口货物折合人民币100万元，内销60万元，当期进项税额为16万元，当期免税进口料件到岸价折合人民币20万元，适用纳税率17％，退税率13％，如何计算应纳税款，应退税额和免抵税额？第一步：免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=免税购进料件价×〔纳税率-退税率〕=20×〔17%-13%〕=0.8万元第二步：免抵退税不得免征和抵扣的税额=外销收入×〔纳税率-退税率〕-免抵退税不得免征和抵扣的税额抵减额=100×〔17%-13%〕-0.8=3.2万元第三步：计算当期应纳税额=内销收入×纳税率-〔当期进项税额-免抵退税不得免征和抵扣的税额〕=60×17%-〔16-3.2〕=-2.6万元第四步：免抵退税额抵减额=免税购进料件价钱×退税率=20×13%=2.6万元第五步：免抵退税额=外销收入×退税率-免抵退税额抵减额=100×13%-2.6=10.4万元第六步：取当期“留抵税额〞与“免抵退税额〞较小者作当期应退税额，那么免抵税额=免抵退税额-应退税额由于留抵税额2.6万元﹤免抵退税额10.4万元因此，当期应退税额=2.6万元免抵税额=免抵退税额-应退税额=10.4-2.6=7.8万元因此，该消费企业本月应交增值税0元，应退增值税2.6万元，免抵税额7.8万元4.进料加工——深加工结转深加工结转的概念：将保税进口料件加工的产品转至另一加工贸易企业进一步加工后复出口的运营活动深加工结转的政策：实行免税方法管理，开具外销发票，并按规定办理进口付汇和出口收汇核销手续。但不包括以该贸易方式销售，报关进入加工区等特定区域准予办理出口退税的货物深加工结转的计算方法：不得抵扣的进项税额的计算划分问题5.进料加工属于不予退税的税收规定出口企业普通纳税人以进料加工贸易方式出口的不予退税的货物应纳税额：应纳税额=〔出口货物FOB×外汇牌价〕/〔1+征收率〕×征收率6.办理进料加工退免税手续免税进口料件消费企业加工1<进料加工贸易恳求表>2销售的增值税公用发票3海关的增值税完税凭证4进料加工登记手册主管退税机关审核计算机审核子系统备抵企业报纳税机关二、来料加工、来件装配免税规定1.来料加工、来件装配的概念2.来料加工、来件装配税收政策规定：凭<来料加工免税证明>可以享用税收优惠政策：进口料、件、设备免征进口环节增值税和消费税来料加工复出口货物和获得的工缴费收入免征增值税、消费税出口货物耗用国内货物的进项税额不得抵扣与退税，转入消费本钱二、来料加工、来件装配免税规定3.承接来料加工、来件装配业务耗用国内原辅料的进项税额处置所支付的进项税不得抵扣，转入消费本钱，其所耗用的国内原辅资料已纳税款不予退税；所耗资料与其他非免税货物进项税分不清的，，按免税和非免税货物的销售收入比例划分各自耗用当期进项税，将免税货物耗用的原辅资料的进项税计入消费本钱4.“来料加工〞免税的申办程序5.办理来料加工免税核销时，应提供的资料6.办理来料加工免税证明时，应提供的资料三、补偿贸易出口货物退免税规定1.补偿贸易的概念2.补偿贸易出口货物退免税规定在消费环节按章征收增值税、消费税，货物补偿报关出口后予以办理退税。3.外贸企业承当的