第五章长期股权投资

第五章长期股权投资本章内容长期股权投资的初始计量本钱法核算权益法核算本钱法和权益法相互的转换长期股权投资的处置第一节长期股权投资的初始计量长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。一、长期股权投资的概念与内容〔1〕企业持有的可以对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司投资。〔2〕企业持有的可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业投资。〔3〕企业持有的可以对被投资单位施加艰苦影响的权益性投资——即对联营企业投资。〔4〕企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。二、长期股权投资初始计量的原那么〔1〕企业在获得长期股权投资时，应按初始投资本钱入账。〔2〕企业在获得长期股权投资时，假照实践支付的价款或其他对价中包含已宣告但尚未领取的现金股利或利润，不构生长期股权投资的初始投资本钱。三、企业合并构成的长期股权投资企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形生长期股权投资的初始投资本钱。

〔一〕同一控制下的企业合并1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的借：长期股权投资应收股利管理费用贷：银行存款等借或贷：资本公积——资本或股本溢价例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中获得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日一切者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。借：长期股权投资12000000资本公积—资本溢价1800000盈余公积1000000利润分配—未分配利润200000贷：股本150000002.合并方以发行权益性证券作为合并对价的借：长期股权投资应收股利管理费用贷：股本或实收资本银行存款借或贷：资本公积——资本或股本溢价例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元获得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日一切者权益为2000万元。借：长期股权投资12000000贷：银行存款10000000资本公积—资本溢价2000000〔二〕非同一控制下企业合并1.一次交换买卖实现的企业合并非同一控制下的控股合并中，购买方该当按照确定的企业合并本钱作为长期股权投资的初始投资本钱。企业合并本钱包括购买方付出的资产、发生或承当的负债发行的权益性证券的公允价值以及为进展企业合并发生的各项直接相关费用之和。

2.经过多次交换买卖分步实现的企业合并〔略〕

〔1〕以支付现金获得的长期股权投资该当按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

借：长期股权投资

应收股利

贷：银行存款

三、以企业合并以外的方式获得的长期股权投资甲公司于2021年1月10日，买入乙公司20%的股份，实践支付价款1000万元。另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出6万元。

借：长期股权投资——乙公司1006贷：银行存款1006〔2〕以发行权益性证券方式获得的长期股权投资该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。

2021年4月，A公司经过增发10000万股〔每股面值1元，市场价钱6元〕本身的股份获得对B公司20%的股权。为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。借：长期股权投资60000贷：股本10000资本公积——股本溢价〔50000－600〕49400银行存款600〔3〕投资者投入的长期股权投资该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。

借：长期股权投资

贷：股本

资本公积—股本溢价

〔4〕以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照<企业会计准那么第12号——债务重组>和<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>的有关规定确定。

例：甲公司于2000年3月1日，甲公司经过发行普通股股票800万股与乙公司股东进展交换并获得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和运营决策具有艰苦影响，甲企业预备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价钱为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可识别净资产的公允价值为9150万元。

借：长期股权投资——本钱1830万贷：股本800万资本公积800万银行存款20万营业外收210万第二节长期股权投资的后续计量〔一〕长期股权投资的本钱法1.本钱法的适用范围〔1〕投资企业可以对被投资企业实施控制；〔2〕投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.本钱法的核算(1)在本钱法下，长期股权投资该当按照初始投资本钱计量。追加或收回投资该当调整长期股权投资的本钱。

(2)被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按享有的部分确以为当期投资收益。

借：应收股利

贷：投资收益

(3)投资企业在确认应分得的现金股利或利润后，应思索长期股权投资能否发生减值。

【例题】20×7年6月20日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司获得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和消费运营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或艰苦影响。同时，该股权不存在活泼市场，其公允价值不能可靠计量。

20×7年9月30日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司对乙公司长期股权投资应进展的账务处置如下：

借：长期股权投资15000000

贷：银行存款15000000

借：应收股利200000

贷：投资收益200000〔二〕长期股权投资的权益法1.权益法的适用范围权益法，是指投资以初始投资本钱计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。

权益法适用于：

〔1〕对联营企业投资；

〔2〕对合营企业投资。

2.会计科目的设置总账科目二级科目长期股权投资成本损益调整其他权益变动3.权益法的会计处置

〔1〕初始投资本钱的调整

长期股权投资的初始投资本钱＞投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的那么———不调整长期股权投资的初始投资本钱。

长期股权投资的初始投资本钱＜投资时投资企业应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的——其差额该当计入当期损益〔营业外收入〕，同时调整添加长期股权投资的账面价值。

【例题】2021年1月1日，甲公司以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有艰苦影响。2021年1月1日C公司可识别净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。借：长期股权投资—C公司〔本钱〕760

贷：银行存款760

借：长期股权投资—C公司〔本钱〕40

贷：营业外收入402.损益调整

投资单位获得长期股权投资后，被投资单位实现盈利或是发生亏损，直接反映为其一切者权益的添加或者减少。借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益

或做相反分录。3.被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整

4.超额亏损的处置

——投资企业确认应分担被投资单位发生净亏损的损失，该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。

〔1〕投资企业确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：

首先，减记长期股权投资的账面价值。

其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。

第三，在进展上述处置后，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。

留意：按上述顺序确认投资损失后仍有未确认的亏损分担额，应在账外备查登记。【例题】甲公司2004持有乙公司40%股权，乙公司2004年12月31日公允价值2000万元，〔1〕假设2005年乙公司发生了艰苦亏损3000万元，〔2〕假设2005年乙公司发生了艰苦亏损6000万元，假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元〔1〕借：投资收益1200贷：长期股权投资—损益调整1200因此，长期股权投资账面价值只需800万〔2〕借：投资收益2400贷：长期股权投资—损益调整2000贷：长期应收款4005.被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动借：长期股权投资—其他权益变动

贷：资本公积—其他资本公积

【例题】东方公司可供出卖金融资产公允价值的添加计入资本公积的金额为400万元，假设不思索相关税费借：长期股权投资—其他权益变动120贷：资本公积-其他资本公积1206、长期股权投资的减值1.对子公司投资、对合营企业投资、对联营企业投资的减值见第八章“资产减值〞；

2.对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值见第二章“金融资产〞。

一、长期股权投资核算方法的转换(一)本钱法转换为权益法(二)权益法转换为本钱法第三节长期股权投资核算方法的转换及处置二、长期股权投资的处置企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出卖所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确以为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时亦应进展结转，将与所出卖股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。A企业原持有B企业40％的股权，20×6年12月20日，A企业决议出卖10％的B企业股权，出卖时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资本钱1800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出卖获得价款705万元。(1)A企业确认处置损益的账务