第五章 审计准则

第五章审计准那么与法律责任1第一节审计准那么一、审计准那么的涵义：是审计人员执行审计任务时应该遵照的规范。是对审计机构和审计人员本身素质及其任务质量的要求。是衡量审计任务质量的规范。2二、审计准那么的产生1947年在美国最早出现民间审计准那么:<审计准那么试行方案—公认的重要性和范围>后改为<普通公认审计准那么>麦克森.罗宾斯案件(Mekesson&Robbins)

3三、审计准那么在审计规范中的层次

及作用4国家审计准那么中华人民共和国审计署令第8号5新准那么的主要内容框架国家准那么

审计指南

6目录第一章总那么第二章审计机关和审计人员第三章审计方案第四章审计实施第一节审计实施方案第二节审计证据第三节审计记录第四节艰苦违法行为检查第五章审计报告第一节审计报告的方式和内容第二节审计报告的编审第三节专题报告与综合报告第四节审计结果公布第五节审计整改检查第六章审计质量控制和责任第七章附那么共二百条，自2021年1月1日起施行7职业品德准那么CPA质量控制准那么执业准那么职业后续教育准那么注册会计执业规范8中国注册会计师执业准那么体系受注册会计师职业品德守那么统御，包括注册会计师业务准那么和会计师事务所质量控制准那么。9注册会计师职业品德守那么注册会计师执业准那么注册会计师业务准那么会计师事务所质量控制准那么10

注册会计师业务准那么审计准那么审阅准那么其它鉴证业务准那么鉴证业务准那么〔根本准那么〕

相关效力准那么11注册会计执业准那么2021年11月1日，财政部发布了修订后的38项中国注册会计师执业准那么。并自2021年1月1日起施行。中国注册会计师协会将38项新准那么及运用指南和13项未作修订的准那么汇编出版。12中国注册会计师执业准那么运用指南〔2021〕

运用指南是对执业准那么重要条款的进一步解释、阐明和举例，旨在为注册会计师更好地了解和运用执业准那么提供指引。13我国审计准那么框架内容：普通原那么与责任——11xx风险评价以及风险应对——12XX审计证据——13XX利用其他主体的任务——14XX审计结论与报告——15XX特殊领域——16XX14审阅业务准那么——2XXX其他鉴证业务准那么——3XXX相关效力准那么——4XXX会计师事务所质量控制准那么——5XXX15相关概念1、鉴证业务：是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以加强除责任方之外的预期运用者对鉴证对象信息信任程度的业务。财务情况、运营成果和现金流量〔鉴证对象〕财务报表〔鉴证对象信息〕162、鉴证业务要素：是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、规范、证据和鉴证报告。三方关系：注册会计师、责任方和预期运用者；鉴证对象：具有多种不同的表现方式，如财务或非财务的业绩或情况、物理特征、系统与过程、行为等；规范：对鉴证对象进展评价或计量的基准；鉴证报告：注册会计师该当针对鉴证对象信息〔或鉴证对象〕在一切艰苦方面能否符适宜当的规范，以书面报告的方式发表可以提供一定保证程度的结论。〔合理保证、有限保证〕17第二节职业品德根本原那么2021年10月14日发布，2021年7月1日实施的中国注册会计师协会会员〔非执业会员〕职业品德守那么是用来规范中国注册会计师协会会员职业品德行为，提高职业品德水准，维护社会公众利益的准那么。职业品德根本原那么：诚信、独立、客观、专业胜任才干和应有的关注、严密、职业行为。18诚信：是指老实、守信。独立：是指不受外来力量控制、支配，按照一定之规行事。注册会计师的独立性包括两个方面——本质上的独立和方式上的独立。客观：是指按照事物的本来面目去调查，不添加个人的偏见。专业胜任才干和应有的关注：会员该当将专业知识和技艺一直坚持在应有的程度之上，以顺该当前实务、法律和技术的开展，确保客户或雇佣单位可以得到合格的专业效力。同时，会员该当坚持应有的关注，遵守职业准那么和技术规范，勤勉尽责。19严密：会员该当对因职业关系和商业关系而获知的信息予以严密。职业行为：会员该当遵守相关法律法规，防止发生任何会员知悉或该当知悉的有损职业声誉的行为。如：1．对其可以提供的效力、拥有的资质以及积累的阅历进展夸张宣传；2．对其他会员的任务进展贬低或比较20中国注册会计师协会会员职业品德守那么提出职业品德概念框架，以协助会员遵照职业品德根本原那么，为员工提供任务思绪。要求会员：(1)识别对遵照职业品德根本原那么的不利影响；(2)评价已识别不利影响的重要程度；(3)采取必要的防备措施消除不利影响或将其降至可接受程度。21对职业品德产生不利影响的要素本身利益；自我评价；过度推介；亲密关系；外在压力；22第二节注册会计师法律责任一、对注册会计师法律责任认定：注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人呵斥损失的，23过失：是指在一定条件下，没有坚持应有的职业谨慎。当过失给他人呵斥损失时，注册会计师应负过失责任。过失可按程度不同区分为普经过失和艰苦过失。24普经过失：也称普经过失，通常是指没有坚持职业上应有的职业谨慎；对注册会计师而言那么是指没有完全遵照专业准那么的要求。艰苦过失：是指连起码的职业谨慎都没有坚持。对注册会计师而言，那么是指根本没有遵照专业准那么或没有按专业准那么的根本要求执行审计。25欺诈又称舞弊：是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征，也是欺诈与普经过失和艰苦过失的主要区别之一。26注册会计师承当法律责任的种类注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人呵斥损失的，按照有关法律规定，能够被判承当负行政责任、民事责任或刑事责任。这三种责任可单处，也可并处。行政责