第十三章收入和利润

第十三章收入和利润第一节收入第二节利润第三节所得税目录一、收入及其分类〔一〕收入的概念与特征含义：收入，是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入特征：1.收入是企业日常活动构成的经济利益流入2.收入能够表现为资产的添加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致一切者权益的添加4.收入不包括一切者向企业投入资本导致的经济利益流入〔二〕收入的分类按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业该当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入工程反映。二、销售商品收入确实认与计量〔一〕销售商品收入确实认条件企业会计准那么规定，销售商品收入同时满足以下五个条件的，才干予以确认：1.企业已将商品一切权上的主要风险〔减值、毁损〕和报酬〔增值、收益〕转移给购货方2.企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3.收入的金额可以可靠地计量4.相关的经济利益很能够流入企业5.相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量〔二〕销售商品的普通会计处置企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入确认的5个条件时主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款（票据）××××××预收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日例13—1库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售本钱营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建立税、应交教育费附加等假设企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的5个条件，那么不应确认销售商品收入曾经发出的商品，该当经过“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目进展核算期末，“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目的余额，应列入资产负债表的“存货〞工程中例13—2、3〔三〕销售折扣、折让与退回的会计处置1.销售折扣商业折扣并不影响销售的会计处置例13—4现金折扣例13—52/101/20N/30(计算折扣不包括增值税〕视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准那么规定，销售商品涉及现金折扣的，该当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实践发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进展会计处置。2.销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等缘由而给予购货方的价钱减让。假设销售折让发生在销货方确认收入之前直接以实践销售价钱，并据以确认收入假设销售折让发生在销货方确认收入之后冲减当期销售收入销售折让属于资产负债表日后事项的按照资产负债表日后事项的相关规定进展处置例13—63.销售退回〔1〕发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品本钱转回“库存商品〞科目例13—7〔2〕发生销售退回时，企业曾经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入假设曾经结转了销售本钱，还应同时冲减退回当月的销售本钱；假设曾经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额例13—8〔3〕发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。按照资产负债表日后事项的相关规定进展处置〔四〕特殊销售业务的会计处置在以下销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或标志确认销售商品收入，有证听阐明不能同时满足收入确认条件的除外。1.托收承付托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。销货方该当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。例13—102.分期收款销售分期收款销售，是指商品曾经交付，但货款分期收回的一种销售方式。销货方该当于发出商品时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。例13—113.委托代销委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。委托代销详细又可分为视同买断方式和支付手续费方式两种。视同买断方式，是指委托方和受托方签署合同或协议，委托方按合同或协议价钱收取代销商品的货款，实践售价可由受托方自定，实践售价与合同或协议价钱之间的差额归受托方一切的销售方式。情况分类委托方受托方发货时售出时收货时售出时与直接销售商品没有实质区别的确认销售收入作购货处理商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的不确认销售收入根据已销商品确认销售收入不作购货处理按实际售价确认销售收入支付手续费方式，是指委托方和受托方签署合同或协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手续费的一种代销方式。支付手续费方式的主要特点是受托方普通应按照委托方规定的价钱销售商品，不得自行改动售价。委托方发出商品时不确认销售收入，转入“委托代销商品”科目核算根据已销商品金额确认收入，支付的代销手续费计入当期销售费用受托方收到商品时也不作购货处理，设置“受托代销商品”科目单独核算商品售出后，计算手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售收入4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方按照有关协议有权退货的销售方式。假设企业可以按照以往的阅历对退货的能够性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计能够发生退货的部分，不确认收入；假设企业不能合理地确定退货的能够性，那么在所售商品的退货期满时确认收入。5.分期预收款销售分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按合同或协议商定分期付款，销货方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款〞科目或“应收账款〞科目。6.房地产销售房地产销售应与普通的销售商品类似，按销售商品确认收入的原那么确认实现的销售收入。假设房地产运营商按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处置原那么处置。在房地产销售中，房地产的法定一切权转移给买方，通常阐明其一切权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。但也有能够出现法定一切权转移后，一切权上的风险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：〔1〕卖方根据合同规定，仍有责任实施艰苦行动。在所实施的艰苦行动完成时确认收入。〔2〕合同存在艰苦不确定要素。在这些不确定要素消逝后确认收入。〔3〕房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。分析买卖的本质，确定是作为销售处置，还是作为融资租赁或利润分成处置。假设作为销售处置，卖方在继续涉入的期间内普通不应确认收入。7.以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品一样的旧商品。销售的商品该当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处置。8.售后回购售后回购，是指在销售商品的同时，销售方赞同日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确以为负债；回购价钱大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。有确凿证听阐明售后回购买卖满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处置。企业在发出商品后计提利息费用时银行存款××××××其他应付款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××按应收取的增值税销项税额按实践收到的价款按其差额财务费用××××××其他应付款××××××按照合同商定日后重新购回该项商品时其他应付款××××××银行存款××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××按商定的商品回购价钱按增值税公用发票上注明的增值税税额按实践支付的金额9.售后租回售后租回，是指在销售商品的同时，销售方赞同在日后再将同样的商品租回的销售方式。通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额，应区分融资性租赁或运营性租赁分别进展会计处置：〔1〕认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进展分摊，作为折旧费用的调整。〔2〕认定为运营性租赁的，该当分别情况处置：①售后租回买卖是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值之间的差额该当计入当期损益。②售后租回买卖不是按照公允价值达成的，在售价低于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差额该当计入当期损益，但假设售价低于公允价值的损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产账面价值之间的差额该当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在估计的资产运用期限内进展分摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价值的差额该当予以递延，并按照与确认租金费用相一致的方法在估计的资产运用期限内进展分摊。三、提供劳务收入确实认与计量〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么应根据在资产负债表日提供劳务买卖的结果能否可以可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务买卖的结果可以可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。可以可靠地估计，是指同时满足以下条件：〔1〕收入的金额可以可靠地计量。〔2〕相关的经济利益很能够流入企业。〔3〕买卖的完工进度可以可靠地确定。〔4〕买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量。2.提供劳务买卖的结果不能可靠估计根据资产负债表日曾经收回或估计将要收回的款项对曾经发生劳务本钱的补偿程度，分以下情况进展会计处置：已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入并结转已经发生的劳务成本如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿不确认提供劳务收入将已经发生的劳务成本计入当期损益〔二〕销售商品和提供劳务的分拆该当分别不同的情况进展会计处置：〔1〕假设销售商品部分和提供劳务部分可以区分且可以单独计量该当分别核算销售商品部分和提供劳务部分〔2〕假设销售商品部分和提供劳务部分不可以区分，或虽能区分但不可以单独计量该当全部作为销售商品进展会计处置〔三〕特殊劳务收入确实认企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方式以及收费方式各具特点。企业提供的以下劳务，满足收入确认条件的，应按规定的时点确认有关劳务收入：详细内容详见教材P352四、让渡资产运用权收入确实认与计量〔一〕让渡资产运用权收入的内容企业的有些买卖活动，并不转移资产的一切权，而只让渡资产的运用权，由此获得的收入，为让渡资产运用权收入，主要包括利息收入和运用费收入。〔二〕让渡资产运用权收入确实认条件同时满足以下条件的，才干予以确认：1.相关的经济利益很能够流入企业2.收入的金额可以可靠地计量〔三〕让渡资产运用权收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人运用本企业货币资金的时间和实践利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.运用费收入运用费收入该当按照有关合同或协议商定的收费时间和方法计算确定。运用费的收费时间和收费方法是多种多样的。五、建造合同收入确实认与计量〔一〕建造合同的特征及类型1.建造合同的概念及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面亲密相关的资产而订立的合同。特征：〔1〕先有买主〔即客户〕，后有标的〔即资产〕，建造或消费资产的造价在合同签署时就曾经确定。〔2〕建造或消费资产的周期比较长，普通要跨越一个会计年度，有的长达数年。〔3〕所建造的资产体积大、造价高。〔4〕建造合同普通为不可撤销合同。2.建造合同的类型建造合同分为固定造价合同和本钱加成合同两类。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。本钱加成合同，是指以合同商定或其他方式议定的本钱为根底，加上该本钱的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。〔二〕建造合同的分立与合并在某些情况下，为了反映一项或一组合同的本质，需求将单项合同进展分立或将数项合同进展合并。1.合同分立一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足以下三项条件的，每项资产该当分立为单项合同：〔1〕每项资产均有独立的建造方案；〔2〕与客户就每项资产单独进展谈判，双方可以接受或回绝与每项资产有关的合同条款；〔3〕每项资产的收入和本钱可以单独识别。2.合同合并同时满足以下三项条件的，该当合并为单项合同：〔1〕该组合同按一揽子买卖签署；〔2〕该组合同亲密相关，每项合同实践上已构成一项综合利润率工程的组成部分；〔3〕该组合同同时或依次履行。3.追加资产的建造满足以下条件之一的，该当作为单项合同：〔1〕该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在艰苦差别；〔2〕议定该追加资产的造价时，不需求思索原合同价款。〔三〕合同收入和合同本钱的根本内容1.合同收入〔1〕合同的初始收入〔2〕合同变卦、索赔、奖励等构成的收入2.合同本钱〔1〕直接费用〔2〕间接费用〔四〕合同收入与合同费用确实认与计量1.建造合同的结果可以可靠地估计根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。固定造价合同的结果可以可靠地估计，是指同时满足以下条件：〔1〕合同总收入可以可靠地计量。〔2〕与合同相关的经济利益很能够流入企业。〔3〕实践发生的合同本钱可以清楚地域分和可靠地计量。〔4〕合同完工进度和为完成合同尚需发生的本钱可以可靠地确定。本钱加成合同的结果可以可靠地估计，是指同时满足以下条件：〔1〕与合同相关的经济利益很能够流入企业。〔2〕实践发生的合同本钱可以清楚地域分和可靠地计量。合同完工进度可以按累计实践发生的合同本钱占合同估计总本钱的比例、曾经完成的合同任务量占合同估计总任务量的比例、实践测定的完工进度等方法确定。当期确认的合同收入和费用可用公式表示如下：一、利润及其构成〔一〕利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的运营成果。其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指该当计入当期损益、最终会引起一切者权益发生增减变动的、与一切者投入资本或者向一切者分配利润无关的利得或者损失。第二节利润利润收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩〔二〕利润的构成在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和净利润三个层次计算确定。1.营业利润营业利润，是指企业一定期间的日常活动获得的利润。营业利润的详细构成，可用公式表示如下：2.利润总额利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：3.净利润净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额，即：营业外支出非流动资产处置损失非货币性资产交换损失债务重组损失罚款支出捐赠支出非常损失盘亏损失〔三〕营业外收入与营业外支出1.营业外收入营业外收入，是指企业获得的与日常消费运营活动没有直接关系的各项利得。2.营业外支出营业外支出，是指企业发生的与日常消费运营活动没有直接关系的各项损失。营业外收入非流动资产处置利得非货币性资产交换利得债务重组利得罚没利得政府补助利得无法支付的应付款项捐赠利得盘盈利得二、利润的结转与分配〔一〕利润的结转应设置“本年利润〞科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务本钱等3.将“本年利润〞余额转入“利润分配-未分配利润〞〔二〕利润的分配1.提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积2.提取恣意盈余公积借：利润分配——提取恣意盈余公积贷：盈余公积——恣意盈余公积3.应付现金股利或利润借：利润分配——应付现金股利或利润贷：应付股利4.转作股本的股利借：利润分配——转作股本的股利贷：股本〔资本公积——股本溢价〕年度终了，企业应将“利润分配〞科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润〞明细科目。“利润分配——未分配利润〞的期末余额代表企业尚未指定用途的利润或者亏损一、所得税会计概述〔一〕会计利润、应税利润会计利润应税利润第三节所得税IAS12:一个期间内扣除所得税费用前的损益。IAS12:一个期间内根据税务部门制定的规那么确定的、据以交付〔或收回〕所得税的利润。见利润表中的“利润总额〞亦称为“应纳税所得额〞〔二〕所得税费用、当期所得额、递延所得税所得税费用当期所得税递延所得税包括在本期损益确定中的当期所得税和递延所得税的总额根据一个期间的应税利润计算的应付所得税金额〔或根据一个期间的可抵扣亏损计算的可收回所得税金额〕根据暂时性差别计算的未来期间应支付〔或可收回〕的所得税金额。确认所得税的账务处置框架……确认所得税的账务处置框架借：所得税借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债贷：应交税金所得税费用递延所得税当期所得税上述归纳系常见的所得税确认处置〔即：假设所得税费用计入当期损益〕〔三〕暂时性差别、计税根底暂时性差别计税根底资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额一项资产或负债的计税根底，是指计税时归属于该资产或负债的金额二、计税根底的进一步解释〔一〕资产的计税根底概念：资产的计税根底，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。假设此经济利益不需纳税,那么该资产的计税根底是其账面价值。一台设备本钱为100000元，已提折旧40000元〔已在当年和以前期间抵扣〕，剩余本钱将在未来期间予以抵扣。运用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税根底为60000元。一台设备本钱为60000元，期末计提减值预备10000元。剩余本钱将在未来期间予以抵扣。运用该设备产生的收入以及处置该设备产生的利得都是应税的。该项设备的计税根底为60000元。例〔二〕负债的计税根底概念：负债的计税根底，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。对于预收收入，所产生的负债的计税根底是该负债的账面价值减去未来期间非应税收入的金额。流动负债包括账面金额为10000元的应计费用。计税时，相关的费用将以收付实现制予以抵扣。该应计费用的计税根底是零。〔如与保修费用相关的估计负债〕确认负债时：借：营业费用 10000贷：估计负债 10000归还负债时：借：估计负债 10000贷：现金等 10000例1计税根底=账面价值10000-未来期间可抵扣金额10000流动负债包括账面金额为10000元的预收货款。假设相关的销售收入按收付实现制纳税。那么该预收货款的计税根底是零。预收货款时：借：银行存款 10000贷：预收账款 10000销售商品时：借：预收账款 10000贷：营业收入 10000例2计税根底=账面价值10000-未来期间非应税收入金额10000三、暂时性差别的进一步解释〔一〕暂时性差别的分类暂时性差别可按不同规范予以分类按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异按对未来应税金额的影响不同分类应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异〔二〕时间性差别与暂时性差别按对财务报表的着眼点不同分类时间性差异其他暂时性差异在一个期间产生而在以后的一个或多个期间转回的应税利润与会计利润之间的差别比如以下情况下产生的暂时性差别：重估资产而在计税时不作调整；企业合并获得的可识别净资产按公允价值记账，而计税时不作调整；资产或负债初始确认的账面金额不同于其初始计税根底等。着眼于利润表工程:本期——会利与税利之差着眼于资负表工程：

期末——账面价值与计税根底之差一台设备本钱为100万元，会计上按直线法在5年里计提折旧，税法允许计税时按2年抵扣折旧费。用时间性差别解释——各期会利与税利之差：第一年20-50=-30第二年20-50=-30第三年20-0=20第四年20-0=20第五年20-0=20合计0例1用暂时性差别解释——各期末账面价值与计税根底之差：第一年末80-50=30第二年末60-0=60第三年末40-0=40第四年末20-0=20第五年末0-0=0前两年发生，后三年转回，合计为0。前几年差别暂时存在，最后消除。一台设备本钱为80万元，评价价值为100万元，假定会计上按评价价值调账并采用直线法在5年里计提折旧，税法只允许按本来钱计税。从每一期的折旧费差别异：第一年20-16=4第二年20-16=4第三年20-16=4第四年20-16=4第五年20-16=4合计16例2用暂时性差别解释——每一期末的暂时性差别：第一年末80-64=16第二年末60-48=12第三年末40-32=8第四年末20-16=4第五年末0-0=0

差别并没有转回，所以，不存在时间性差别。暂时性差别逐渐消除。结论：时间性差别属于暂时性差别，但暂时性差别并不一定都是时间性差别。时间性差别是从利润表察看其对各期有关工程的发生额的影响，前期发生的时间性差别，未来期间必将转回；暂时性差别从资产负债表察看其对有关工程期末账面价值与计税根底的影响，这种差别的存在是暂时的，未来必将消除〔并非转回〕。〔三〕应纳税暂时性差别与可抵扣暂时性差别暂时性差异资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别按对未来应税金额的影响应纳税暂时性差别在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生应税金额的暂时性差别。可抵扣暂时性差别在确定未来收回资产或清偿负债期间的应税利润时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。〔四〕暂时性差别的纳税影响假设会计准那么允许确认暂时性差别的纳税影响，那么将该影响予以递延——延所得税资产、递延所得税负债确认递延所得税资产：——根据以下项计算的未来期间可收回的所得税金额资产或负债的可抵扣暂时性差别结转后期的可抵扣亏损结转后期的税款抵减递延所得税负债：——根据应纳税暂时性差别计算的未来期间应付所得税金额主要是可抵扣暂时性差别对未来的纳税影响应纳税暂时性差别对未来的纳税影响与负债相关的预计负债预收款项特殊项目产生的零账面价值与计税基础之间的差异可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减企业合并中取得的资产和负债〔五〕暂时性差别例如与资产相关的固定资产无形资产金融资产投资性房地产其他计提减值准备的各项资产权益法核算的股权投资以及商誉固定资产折旧年限、方法不同产生的差异计提减值准备产生的差异无形资产会计上资本化、税法当期扣除的开发费使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异金融资产第一类金融资产

——如果计税时不考虑公允价值变动使用寿命不确定无形资产的摊销与否计提减值准备产生的差异投资性房地产采用公允价值后续计量

——如果计税时不考虑公允价值变动其他计提减值准备

的各项资产坏账、跌价、减值准备应纳税或可抵扣可抵扣差别应纳税差别应纳税差别可抵扣差别应纳税或可抵扣应纳税差别可抵