第十三章收入费用利润

第十三章收入、利润第一节收入一、收入的概念收入：企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。销售商品提供劳务让渡资产运用权1/9/20241第一节收入

二、收入确实认与计量

〔一〕商品销售收入确实认条件1、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额可以可靠地计量4、相关的经济利益很能够流入企业5、相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量确认条件1/9/20242企业已将商品一切权上的主要风险

和报酬转移给购货方通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补2、收入能否获得取决于对方能否卖出商品3、未完成安装或检验任务，且安装或检验任务是合同重要组成部分4、合同中有退货条款，且无法确定退货能够性1/9/20243相关的已发生或将发生的本钱

可以可靠地计量例如：甲公司商定为乙公司消费并销售一台大型设备。甲公司因消费才干缺乏，委托丙公司消费某部件，丙公司发生的本钱经甲公司认定后按本钱总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成消费义务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计本钱金额，那么不满足本确认条件。如丙公司未将有关本钱资料交甲公司认定，但甲公司可以合理估计本钱金额，那么视同满足本确认条件。1/9/20244〔二〕销售商品收入的计量方法根本原那么：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项1/9/202451、现金折扣举例：A企业07年7月1日销售商品，售价20000，增值税额3400，现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣不思索增值税。〔1〕7月1日：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费34001/9/20246〔2〕付款方7月9日付清货款借：银行存款23000财务费用400贷:应收账款23400〔3〕付款方7月18日付清货款借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款234001/9/20247〔4〕付款方7月18日后付清货款借：银行存款23400贷：应收账款234001/9/202482、销售折让举例A企业07年7月1日销售商品，售价80000，增值税额00，B公司在验收时发现商质量量不合格，要求在价钱上减让5%。A已确认收入，款项未收，假定让可扣减增值税。〔1〕7月1日：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费0001/9/20249〔2〕发生折让：借：主营业务收入40000应交税费6800贷：应收账款46800〔3〕收款借：银行存款889200贷：应收账款8892001/9/202410销售商品收入的计量方法例外原那么：应收金额的公允价值通常为现销价钱或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，实践利率法摊销，冲减财务费用实践利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法1/9/202411收入计量：应收金额的公允价值例如：甲公司售出大型设备一套，协议商定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不思索增值税。其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。分析：应收金额的公允价值可以认定为8000,据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%〔详细计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法〞〕。1/9/202412

未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收现C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000总额2000800010000摊余本钱=10000-2000-〔2000-634〕1/9/202413账务处置(不思索增值税要素)：销售成立时：借：长期应收款10000贷：主营业务收入8000未实现融资收益2000第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用1471/9/202414销售商品收入的计量方法公允买卖价钱确实定原那么存在活泼市场，市场报价不存在活泼市场、类似商品存在活泼市场，参考类似商品市场报价一样或类似商品均不存在活泼市场，估价技术确定1/9/202415销售商品收入确认条件的详细运用1、代销商品(1)视同买断：确认收入借:应收账款贷:主营业务收入应交税费借:主营业务本钱贷:库存商品1/9/202416(2)收取手续费方式：发出时不确认收入,收到期代销清单时确认收入商品发出时:借:委托代销商品贷:库存商品收到代销清单时:借:应收账款贷:主营业务收入应交税费借:主营业务本钱贷:委托代销商品借:销售费用贷:应收账款3、预收款销售商品：发出商品时确认收入1/9/202417销售商品收入确认条件的详细运用4、售后回购〔其他应付款〕例如：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价钱为100万元，增值税17万元，本钱为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。5月1日:借：银行存款117贷：应交税费—增值税〔销项〕17其他应付款100借：发出商品80贷：库存商品805月31日:借：财务费用2贷：其他应付款2贷1/9/2024189月30日:借：财务费用2贷：其他应付款2借：库存商品80借:其他应付款110贷：发出商品80应交税费18.7贷:银行存款128.71/9/202419销售商品收入确认条件的详细运用售后租回房地产销售附有销售退回条件的商品销售可以估计退货能够性的，发出商品时确认收入；不能估计退货能够性的，退货期满确认收入。1/9/202420附有销售退回条件的商品销售例如1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价钱500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议商定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据阅历，估计退货率为20%。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货能够性。1/9/202421甲公司会计处置：〔1〕1月1日销售成立〔2〕1月31日确认估计的销售退回借：应收账款2925000借：主营业务收入500000贷：主营业务收入2500000贷：主营业务本钱400000应交税费425000其他应付款100000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000〔3〕2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款29250001/9/202422甲公司会计处置：〔3〕6月30日退回1000件如退回800件借：库存商品400000借：库存商品320000应交税费85000应交税费68000其他应付款100000主营业务本钱80000贷：银行存款585000其他应付款100000贷：银行存款468000如退回1200件主营业务收入100000借：库存商品480000应交税费102000主营业务收入100000其他应付款100000贷：主营业务本钱80000银行存款7020001/9/202423附有销售退回条件的商品销售例如2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价钱500元，单位本钱400元，增值税发票已开出。协议商定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据阅历估计退货率。假定销售退回实践发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货能够性。1/9/202424甲公司会计处置：〔1〕1月1日发出商品〔3〕6月30日没有退货借：应收账款425000借：预收账款2500000贷：应交税费425000贷：主营业务收入2500000借：发出商品2000000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000贷：发出商品2000000〔2〕2月1日收到货款借：银行存款2925000贷：应收账款425000预收账款25000001/9/202425甲公司会计处置：〔3〕6月30日退货2000件借：预收账款2500000应交税费170000贷：主营业务收入1500000银行存款1170000借：主营业务本钱1200000库存商品800000贷：发出商品20000001/9/202426销售商品收入确认条件的详细运用商品需求安装和检验的销售订货销售以旧换新销售1/9/202427二、提供劳务收入确实认与计量买卖结果可以可靠估计买卖结果不可以可靠估计同时销售商品和提供劳务提供劳务收入确认条件的详细运用1/9/202428〔一〕买卖结果可以可靠估计--完工百分比法1、买卖结果可以可靠估计的条件〔1〕收入的金额可以可靠地计量〔2〕相关的经济利益很能够流入企业〔3〕买卖的完工进度可以可靠地确定完工进度确实定：A：已完任务的丈量B：提供劳务占劳务总量的比例C：发生本钱占总本钱的比例〔4〕买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量1/9/2024292、完工百分比法本期确认的收入=劳务总收入*本期末止的完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总本钱*本期末止的完工进度-以前期间已确认的费用

1/9/202430A公司于07年12月1日接受一项安装设备义务，3个月，合同总收入600000，至年底已预收安装费440000，实践发生安装费290000〔均为人员工资〕，估计还会发生110000。完工进度=290000/〔290000+110000〕=72.5%07年12月31日确认的收入=600000*72.5%-0=43500007年12月31日确认的费用=〔290000+110000〕*72.5%-0=2900001/9/202431〔2〕账务处置发生劳务本钱：借：劳务本钱290000贷：应付职工薪酬290000预收劳务款：借：银行存款440000贷：预收账款4400001/9/202432确认收入：借：预收账款435000贷：主营业务收入435000结转本钱：借：主营业务本钱290000贷：劳务本钱2900001/9/202433〔二〕买卖结果不可以可靠估计1、曾经发生的劳务本钱估计全部可以补偿——应按己收或估计可以收回的金额确认收入；并结转曾经发生的劳务本钱；2、曾经发生的劳务本钱估计部分可以补偿——应按可以得到补偿的劳务本钱金额确认收入；并结转曾经发生的劳务本钱；1/9/2024343、己发生的劳务本钱估计不能全部得到补偿的，该当将己经发生的劳务本钱计入当期损益，不确认提供劳务收入。1/9/202435〔三〕同时销售商品和提供劳务可以区分、单独计量：销售商品/提供劳务不可以区分/不可以单独计量作为销售商品处置1/9/202436提供劳务收入确认条件的详细运用安装费可区分售价内的效力费宣传媒介的收费恳求入会费和会员费特许权费订制软件收费定期收费1/9/202437三、让渡资产运用权收入让渡资产运用权收入的内容让渡资产运用权收入确实认条件让渡资产运用权收入的计量方法1/9/202438〔一〕让渡资产运用权收入的内容1、利息收入2、运用费收入出租资产的租金债务投资的利息股权投资的现金股利1/9/202439让渡资产运用权收入：确认、计量〔二〕确认条件相关的经济利益很能够流入企业收入的金额可以可靠地计量计量方法利息收入：实践利率法运用费收入：商定收费时间和方法计算1/9/202440第二节利得和损失、公允价值变动损益一、利得和损失的核算〔一〕利得:非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得等。〔二〕损失:非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。二、公允价值变动损益1/9/202441第三节所得税费用一、所得税会计概述会计与税收的关系服从不同的原那么、效力不同的目的1/9/202442二、资产负债表债务法主要特点：比较资产、负债的账面价值与计税根底确认递延所得税资产或负债确定利润表中的所得税费用1/9/202443二、资产负债表债务法〔一〕确认递延税款的必要性某些收入和费用在会计上和纳税上的处置不同，从而呵斥会计利润与应纳税所得额不同递延税款的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比2.减少由于税法规定与会计准那么不一致产生的税后利润的动摇1/9/202444二、资产负债表债务法递延税款确实认表达了：权责发生制原那么－－买卖或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认配比原那么－－同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比1/9/202445二、资产负债表债务法确认递延税款的必要性：例:某公司每年税前利润总额为1000万元,2003年估计了200万元的产品保修费用,实践支付发生于2004年,适用的所得税税率为33%会计处置:2004年计入损益税收处置:实践发生时允许税前扣除

1/9/202446二、资产负债表债务法假设不确认递延税款,那么:20032004税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:所得税费用(396)(264)净利润604736

1/9/202447二、资产负债表债务法假设确认递延税款,那么:20032004税收:利润总额10001000估计保修费用200(200)应纳税所得额1200800会计:当期所得税(396)(264)递延所得税66(66)净利润670670

1/9/202448二、资产负债表债务法以资产负债表为根底计算递延税款:资产/负债的账面价值×资产/负债的计税根底〔×〕暂时性差别×适用的税率:×%递延所得税资产/负债×1/9/202449二、资产负债表债务法〔二〕资产、负债的计税根底资产的计税根底:指按照税法规定,该项资产在未来运用或最终处置时,允许作为本钱或费用于税前列支的金额,即资产的计税根底=未来可税前列支的金额假设该资产所产生的未来经济利益无需纳税,那么资产的计税根底即为其账面价值1/9/202450二、资产负债表债务法〔二〕资产、负债的计税根底1.买卖性金融资产初始计量金额：会计与税法规定一样后续计量：会计－－按公允价值，公允价值变动进损益税法－－不认可持有利得或损失,持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额.例：企业持有的一项买卖性金融资产，获得本钱为100万元，该时点的计税根底为100万元,即可作为本钱费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为100万元.会计期末，公允价值变为110万元，会计确认账面价值为110万元，税法规定的计税根底坚持不变，仍为100万元，差额10万在未来期间转回时会添加未来期间的应纳税所得额。1/9/202451二、资产负债表债务法2.可供出卖金融资产获得时点上，实践本钱与计税根底一样后续计量：会计－－按公允价值税法－－维持原计税根底4.投资性房地产〔1〕本钱方式，除折旧和摊销要素外，不存在其他差别例：一项用于出租的房屋，获得本钱为500万元，会计处置按照双倍余额递减法计提折旧，税法规定按直线法计列折旧，运用年限为10年，净残值为0。计提了一年的折旧后账面价值：400万元计税根底：450万元1/9/202452二、资产负债表债务法〔2〕按公允价值方式计量会计：账面价值为公允价值，公允价值变动计入损益税收：以获得时的本钱为根底，分期计列折旧或摊销例：某项土地运用权，获得时实践支付的土地出让金为2000万元，运用年限50年。获得以后作为投资性房地产核算。一年后：会计账面价值为该时点的公允价值，假定为2100万元税收规定的计税根底为本钱2000万元扣除摊销额后的金额，1960万元，即就该项土地运用权可从企业未来经济利益流入中扣除的金额1/9/202453二、资产负债表债务法4.固定资产会计：实践本钱－累计折旧－减值预备税收：实践本钱－累计折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，运用年限为20年，会计处置时按照直线法计提折旧，税收处置允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值预备，那么该时点上其账面价值为1000－50－50－80＝820万元其计税根底为1000－100－90＝810万元，该金额为按照税法规定可以自未来期间的经济利益中抵扣的金额1/9/202454二、资产负债表债务法6.无形资产会计上普通：账面价值＝实践本钱－累计摊销－减值预备但对于运用寿命不确定的无形资产，账面价值＝实践本钱－减值预备税收：计税根底＝实践本钱－累计摊销税法中没有运用寿命不确定无形资产的概念，普通会人为规定其摊销年限例：某项无形资产获得本钱为160万元，因其运用寿命无法合理估计，会计上视为运用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。获得该项无形资产1年后，其账面价值仍为160万元，其计税根底为144万元1/9/202455二、资产负债表债务法7.商誉会计：非同一控制下的企业合并中产生商誉＝企业合并本钱－合并中获得被购买方可识别净资产公允价值份额税法：外购商誉的计税根底为0，即不认可外购商誉按照会计规定确定的价值例：企业支付了3000万元购入另一企业100％的股权，购买日被购买方各项可识别净资产公允价值为2600万元，那么企业应确认的合并商誉为400万元税法规定，该项商誉的计税根底为01/9/202456二、资产负债表债务法8.应收股利会计：被投资单位宣告分派时确认税收：被投资单位董事会等类似机构作出利润分配方案时确认，但能否纳税，视投资企业适用所得税税率能否高于被投资单位例：企业持有的某项投资，被投资单位宣告分派现金股利，企业按持股比例计算可分得100万元。投资企业与被投资单位适用的所得税税率均为33％，那么该项应收股利的账面价值为100万元；其计税根底为可从未来期间经济利益中抵扣的金额100万元，由于双方适用所得税税率一样，该部分股利性收入是免税的，其计税根底等同于账面价值1/9/202457二、资产负债表债务法9.应收账款会计：遵照收入确认原那么，按合同或协议价计量税收：根本遵照会计的收入确认和计量原那么例：企业销售商品产生应收账款100万元，税法规定亦应于销售当期确认应税收入100万元。其账面价值为100万元，计税根底为可从未来期间经济利益中抵扣的金额，由于该资产已在当期交了税，其可从未来期间经济利益中抵扣的金额为100万元，计税根底为100万元。1/9/202458二、资产负债表债务法负债的计税根底,指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税根底=账面价值-未来可税前列支的金额普通情况下，负债的清偿不会影响到损益或应纳税所得额的计算，但某些情况下假设构成负债的金额全部或部分可以税前扣除，那么构成会计与税收的差别1/9/202459二、资产负债表债务法1.估计负债会计:按或有事项准那么判别,对估计将支付的金额确认估计负债税收:因确认估计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生估计负债的事项能否与企业正常消费运营活动相关1/9/202460二、资产负债表债务法1.估计负债例:企业因销售商品提供售后三包等缘由于当期确认了100万元的估计负债。税法规定，有关产品售后效力等与获得运营收入直接相关的费用于实践发生时允许税前列支。假定企业在确认估计负债的当期未发生三包费用。估计负债的账面价值：100万元估计负债的计税根底＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝01/9/202461二、资产负债表债务法1.估计负债例:假设企业因债务担保确认了估计负债1000万元，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。会计：按照或有事项准那么规定，确认估计负债税收：与该估计负债相关的费用不允许税前扣除账面价值：1000万元计税根底＝账面价值1000万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝1000万元1/9/202462二、资产负债表债务法2.预收账款会计：不符合收入确认条件，作为负债反映税收：按照现行税法规定条件，能够要作为收入反映例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额账面价值：80万元计税根底：账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额80万元＝01/9/202463二、资产负债表债务法2.预收账款假设税法规定的收入确认时点与会计准那么坚持一致，那么上例中会计处置确以为负债的情况下，税收处置亦不能计入当期的应纳税所得额那么该负债的计税根底＝账面价值80万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝80万元1/9/202464二、资产负债表债务法3.应付职工薪酬会计：一切与获得职工效力相关的支出均计入本钱费用，同时确认负债税收：所得税法规定可以税前扣除例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计200万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资规范可以于当期扣除的部分为170万元。应付职工薪酬账面价值：200万元计税根底＝账面价值200万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝200万元1/9/202465二、资产负债表债务法4.应付利息会计：分期计入费用，同时确认应付利息，如短期借款的利息税收：实践支付时允许税前扣除例：某企业当期确认短期借款利息20万元，规定本息到期时一并支付。应付利息账面价值：20万元计税根底＝账面价值20万元－可从未来应税利益中扣除的金额20＝01/9/202466二、资产负债表债务法5.递延收益会计：分期计入收入，如一次性入网费税收：做法不一，有些情况下实践收取时计税例：某企业当期收取入网费1000万元，合同规定10年内提供免费效力。递延收益账面价值：1000万元计税根底＝账面价值1000万元－可从未来应税利益中扣除的金额1000＝01/9/202467二、资产负债表债务法6.其他负债按照负债计税根底确实定原那么计算确定例：企业当期应交纳的违反有关规定的罚款和滞纳金为10万元。会计：计入费用，同时确认其他应付款税收：罚款和滞纳金等不允许税前扣除账面价值：10万元计税根底＝账面价值10万元－可自未来经济利益中扣除的金额0＝10万元1/9/202468二、资产负债表债务法特殊买卖中产生资产、负债计税根底确实定非同一控制下的企业合并中，购买方对于合并中取得的被购买方各项可识别资产和负债按公允价值计量假设按照税法规定，该企业合并为应税改组，不会呵斥差别假设按照税法规定，该企业合并为免税改组，税收上维持有关资产、负债的原账面价值，会计上按公允价值确认，那么会呵斥差别1/9/202469二、资产负债表债务法〔三〕暂时性差别暂时性差别＝账面价值－计税根底

1/9/202470二、资产负债表债务法〔三〕暂时性差别

视暂时性差别对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别应纳税暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的添加可抵扣暂时性差别：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少1/9/202471二、资产负债表债务法〔三〕暂时性差别

可抵扣暂性差别:将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额应纳税暂时性差别:将导致在销售或运用资产或偿付负债的未来期间内添加应纳税所得额递延所得税资产递延所得税负债1/9/202472暂时性差别:资产负债账面价值>计税根底应纳税暂时性差别可抵扣时间性差别(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值<计税根底可抵扣暂时性差别应纳税暂时性差别(递延所得税资产)(递延所得税负债)1/9/202473应纳税暂时性差别：资产的账面价值＞其计税根底例：一项资产的账面价值为200万元计税根底为150万元未来纳税义务添加－－负债负债的账面价值＜其计税根底例：负债的账面价值为100万元计税根底为120万元计税根底＝账面价值100－可从未来经济利益中扣除的金额〔－20〕＝120未来应税所得根底上调增－－负债从利润表角度：会计利润＞应纳税所得额1/9/202474可抵扣暂时性差别：资产的账面价值＜其计税根底例：一项资产的账面价值为150万元计税根底为200万元未来纳税义务减少－－资产负债的账面价值＞其计税根底例：负债的账面价值为120万元计税根底为100万元计税根底＝账面价值120－可从未来经济利益中扣除的金额〔20〕＝100未来应税所得根底上调减－－资产从利润表角度：会计利润＜应纳税所得额1/9/202475递延所得税资产／负债：应纳税暂时性差别可抵扣暂时性差别递延所得税负债递延所得税资产1/9/202476产生暂时性差别的特殊情况：某些情况下未作为资产负债表上资产或负债列示的工程，假设存在计税根底，其账面价值0与计税根底之间的差额也为暂时性差别如企业的兴办费会计：开场消费运营当月一次性计入当期损益，账面价值为0税收：开场消费运营之日起分5年摊销计入应纳税所得额1/9/202477〔四〕递延所得税资产和负债确实认1.递延所得税负债确实认原那么:对于一切应纳税暂时性差别,均应确认相关的递延所得税负债,某些特殊情况除外例:企业于2004年1月1日购入某项环保设备，会计上采用直线法计提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其获得本钱为200万元，运用年限为10年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计列折旧。不思索中期报告的影响，企业在2004年资产负债表日，按照会计准那么规定计提的折旧额为20万元，计税时允许扣除的折旧额为40万元，那么该时点上该项固定资产的账面价值180万元与其计税根底160万元的差额构成应纳税暂时性差别，如其适用的所得税税率为33％，应确认6.6万元的递延所得税负债。1/9/202478不确认递延所得税负债的特殊情况:1.商誉的初始确认会计：合并本钱－获得净资产公允价值税法：外购商誉的计税根底为0准那么要求不确认商誉所产生的递延所得税负债1/9/2024792.除企业合并以外的其他买卖中,假设买卖发生时既不影响会计利润,也不影呼应纳税所得额,那么由资产、负债的初始确认所产生的递延所得税负债不予确认例，一项资产按会计规定确定的入账价值为200万元，但按税法规定，其计税根底为180万元，确认该暂时性差别的所得税影响将改动资产的历史本钱1/9/2024803.与联营企业、合营企业的投资相关的应纳税暂时性差别产生的递延所得税负债，在满足以下两个条件时，不予确认：投资企业可以控制暂时性差别转回的时间该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回1/9/202481例：甲公司持有乙公司30％的股权，对该项投资按照权益法核算。购入该项投资时，甲公司支付了1000万元，获得投资当年年末，乙公司实现净利润300万元，甲公司按其持股比例计算应享有90万元。按照权益法的核算原那么，甲公司长期股权投资账面价值添加90万元，同时确认投资收益90万元。但税法规定长期投资的计税根底不变，从而产生应纳税暂时性差别。假设甲公司适用的所得税税率为33％，乙公司适用的所得税税率为15％，那么甲公司应按适用税率的差额确认相应的递延所得税负债19.06万元〔300／85％×18％×30％〕。1/9/202482递延所得税负债的计量：适用税率的选择，按照应纳税暂时性差别估计转回期间适用的税率计量我国企业在不同年度普通适用所得税税不会发生变化，享用优惠政策的企业除外1/9/2024833.递延所得税资产确实认：原那么：应以可抵扣暂时性差别转回期间估计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产估计未来期间能否可以产生足够的应税所得时,包括以下两个方面:一是未来期间的正常消费运营所得二是以前期间的应纳税暂时性差别转回产生的应税所得1/9/2024843.递延所得税资产确实认：特殊情况：某项买卖不属于企业合并，且买卖发生时既不影响会计利润也不影呼应纳税所得额，那么该项买卖中产生的资产、负债的初始确认金额与计税根底存在可抵扣暂时性差别的，不确认相关的递延所得税资产例：承租方对融资租入的固定资产入账价值确实定会计：公允价值与最低租赁付款额现值中较低者税收：租赁合同或协议中商定的租赁款1/9/2024853.递延所得税资产确实认：特殊情况：按税法规定可结转以后年度的亏损视同可抵扣暂时性差别，以未来期间可获得的应税所得为限，确认相关的递延所得税资产假设亏损额较大,且缺乏证听阐明企业未来期间将会有足够的应纳税所得额时,不应确认递延所得税资产在估计未来期间的应税所得时，应有足够的证据1/9/2024863.递延所得税资产确实认：递延所得税资产的后续计量递延所得税资产的全部或部分经济利益无法实现时，应计提减值预备，该减值预备允许转回1/9/202487例：递延所得税资产：估计产品保修费用估计负债账面价值200计税根底〔200－200〕0可抵减暂时性差别200适用税率33％递延所得税资产66因预付未来税款而确认的一项资产1/9/202488三、所得税确实认与计量所得税包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中：当期所得税＝应纳税所得额×当期适用税率递延所得税＝应纳税〔或可抵扣〕暂时性差别×估计转回期间的税率1/9/202489三、所得税确实认与计量递延所得税资产/负债对应的影响：＿＿损益〔所得税费用／收益〕＿＿商誉＿＿权益例：借：递延所得税资产贷：所得税所得税费用〔收益〕＝当期所得税费用＋递延所得税费用〔收益〕1/9/202490三、所得税确实认与计量例：所得税费用的计算：期末的递延所得税资产〔负债〕40期初的递延所得税资产〔负债〕100递延所得税费用60当期所得税费用80所得税费用合计140借：所得税费用140贷：应交税金＿应交所得税80递延所得税资产601/9/202491三、所得税确实认与计量例：某公司2002年、2003年和2004年，每年当期应交所得税均为16,000(假定适用税率为40%);于2002年计提资产减值预备30,000,无其他会计和税法差别(当年计提的减值预备中,估计于2003年实践发生20,000,于2004年实践发生10,000,假定适用税率坚持不变，提取的减值预备按会计准那么规定允许转回)1/9/202492三、所得税确实认与计量2002年：〔一〕计算暂时性差别产生的递延所得税资产2002年2003年2004年可抵减暂时性差别30000100000税率40％40％40％递延所得税资产12000400001/9/202493三、所得税确实认与计量2002年:〔二〕计算2002年所得税费用：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：02002年递延所得税收益：〔12000〕2002年应交所得税：160002002年所得税费用40001/9/202494三、所得税确实认与计量2002年:〔三〕确认2002年所得税费用：借：所得税费用4000递延所得税资产12000贷：应交税费－－应交所得税160001/9/202495三、所得税确实认与计量2003年:〔一〕计算2003年所得税费用：期末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：120002003年递延所得税费用：80002003年应交所得税：160002003年所得税费用240001/9/202496三、所得税确实认与计量2003年:〔三〕确认2003年所得税费用：借：所得税费用24000贷：递延所得税资产8000应交税费－－应交所得税160001/9/202497三、所得税确实认与计量2004年:确认2004年所得税费用：借：所得税费用20000贷：递延所得税资产4000应交税费－－应交所得税160001/9/202498

200220032004当期所得税费用160001600016000递延税款〔12000〕80004000所得税费用400024000200001/9/202499B企业2021年全年利润总额为490万元，所得税税率25%。2021年6月购入一台机器，原值100万元，按10年采用双倍余额递减法计提折旧。净残值为0。税法规定采用平均年限法按10年计提折旧。净残值为0。2021年12月被税务部门罚款30万元。假定2021年无其他影响递延所得税业务发生。要求计算2021年该固定资产账面价值、计税根底、应纳所得税额和所得税费用。1/9/2024100固定资产账面价值=100-100*20%/2=90万计税根底=100-100*10%/2=95万应纳所得税额=〔490+30+5〕*25%=131.25所得税费用=131.25-(95-90)*25%=1301/9/2024101计入权益的买卖和事项：例：企业持有的某项持有待售金融资产，本钱为200万元，上一会计期末，按照公允价值240万元计量，产生的40万元应纳税暂时性差别与适用的所得税税率33％计算的结果13.20万元计入了一切者权益。本期期末假设其公允价值为220万元，那么可抵扣暂时性差别的部分转回应计入权益1/9/2024102计入权益的买卖和事项：在确认40万元的公允价值变动时：借：持有待售金融资产40贷：资本公积40确认应纳税暂时性差别的所