第十二章 收入和利润

第十二章

收入和利润20071东北财经大学会计学院第一节收入及其分类一、收入的概念与特征收入，是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入强调对一切者权益的影响20072东北财经大学会计学院一、收入的概念与特征特征：〔一〕企业日常活动构成的经济利益流入〔二〕能够表现为资产的添加或负债的减少，或者二者兼而有之〔三〕收入必然导致一切者权益的添加〔四〕收入不包括一切者向企业投入资本导致的经济利益流入20073东北财经大学会计学院二、收入的分类〔一〕收入按买卖性质的分类〔二〕按在运营业务中所占比重的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产运用权收入主营业务收入其他业务收入20074东北财经大学会计学院第二节收入确实认与计量所谓收入确实认，是指收入应于何时入账并列示于利润表之中所谓收入的计量，是指收入应按多大金额入账并列示于利润表之中收入确实认和计量应根据不同性质的收入分别进展20075东北财经大学会计学院一、销售商品收入确实认与计量〔一〕销售商品收入确实认条件同时满足以下条件：1．企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方留意：“主要风险与报酬同时转移〞的判别20076东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件2．企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额可以可靠地计量4．相关的经济利益很能够流入企业5．相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量20077东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件企业应设置“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目，核算曾经发出但尚未确认销售收入的商品。期末，“发出商品〞、“委托代销商品〞等科目的余额，应列入资产负债表的“存货〞工程。20078东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件正常确认收入的分录：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品20079东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件不能正常确认收入的相关分录：发出商品时：借：发出商品贷：库存商品借：应收账款〔应收销项税额〕贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕不符条件，未确认收入200710东北财经大学会计学院〔一〕销售商品收入确实认条件不能正常确认收入的相关分录：可以确认收入时：借：应收账款/银行存款等贷：主营业务收入应收账款〔应收销项税额〕借：主营业务本钱贷：发出商品确认收入，结转本钱200711东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量1.托收承付——销货方应在办妥托收手续时确认收入。200712东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量2.分期收款销售——销货方应于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外本期应结转的销售本钱=全部商品销售本钱÷全部商品销售收入本次销售收入200713东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量3.委托代销——视同买断方式受托方将商品销售后，应按实践售价确以为销售收入，并向委托方开具代销清单委托方收到代销清单时，再确认收入200714东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量3.委托代销——收取手续费委托方交付代销商品时：-委托方将发出的代销商品转入“委托代销商品〞科目-受托方对收到的代销商品不能作为商品购进处置，应设置“受托代销商品〞科目单独核算200715东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量3.委托代销——收取手续费受托方售出商品后：-委托方收到代销清单时，确认收入-受托方按收取的手续费，作为劳务收入确认入账，不确认销售商品收入200716东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量4.商品需求安装和检验的销售——待安装和检验终了时确认收入——假设安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价钱而必需进展的程序，那么可以在发出商品时，或在商品装运时确认收入200717东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量5.附有销售退回条件的商品销售——能对退货的能够性作出合理估计，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入——不能合理地确定退货的能够性，那么在售出商品的退货期满时确认收入200718东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量6.分期预收款销售——预收的货款作为一项负债，记入“预收账款〞科目或“应收账款〞科目，不能确认收入，待交付商品时再确认销售收入200719东北财经大学会计学院〔二〕特定销售方式下收入确实认与计量7.订货销售8.房地产销售9.以旧换新销售10.售后回购11.售后租回融资行为200720东北财经大学会计学院〔三〕销售折扣、折让与退回1．销售折扣商业折扣实践买卖价钱为根底现金折扣净价法总价法我国选用该法留意帐务处置200721东北财经大学会计学院〔三〕销售折扣、折让与退回2．销售折让-发生在销货方确认收入之前，销货方应按扣除销售折让后的实践销售价钱，确认收入-发生在销货方确认收入之后，销货方应按实践给予的销售折让，冲减销售收入-属于资产负债表日后事项的，该当分情况处置200722东北财经大学会计学院〔三〕销售折扣、折让与退回3．销售退回-发生销售退回时，企业尚未确认销售收入-发生销售退回时，企业曾经确认销售收入-发生的销售退回，属于资产负债表日后事项留意帐务处置200723东北财经大学会计学院二、提供劳务收入确实认与计量〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么1．提供劳务买卖的结果可以可靠地估计——完工百分比法本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的本钱=劳务总本钱×本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的本钱留意帐务处置200724东北财经大学会计学院〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么1.提供劳务买卖的结果可以可靠地估计，是指同时满足以下条件：〔1〕收入的金额可以可靠地计量〔2〕相关的经济利益很能够流入企业〔3〕买卖的完工进度可以可靠地确定〔4〕买卖中已发生和将发生的本钱可以可靠地计量200725东北财经大学会计学院〔一〕劳务收入确认与计量的根本原那么2．提供劳务买卖的结果不能可靠地估计——该当根据资产负债表日曾经收回或估计将要收回的款项对曾经发生劳务本钱的补偿程度〔1〕已发生的劳务本钱估计可以得到补偿〔2〕已发生的劳务本钱估计不能得到补偿200726东北财经大学会计学院〔二〕销售商品和提供劳务的分拆既包括销售商品也包括提供劳务的业务〔1〕能单独计量-分别按销售商品处置和提供劳务处置〔2〕不可以区分，或虽能区分不能单独计量-全部作为销售商品处置〔三〕特定劳务收入确实认

200727东北财经大学会计学院三、让渡资产运用权收入确实认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认〔一〕相关的经济利益很能够流入企业〔二〕收入的金额可以可靠地计量利息收入运用费收入200728东北财经大学会计学院四、建造合同收入确实认与计量〔一〕建造合同的特征及类型1．建造合同的概念及特征2．建造合同的类型固定造价合同本钱加成合同200729东北财经大学会计学院〔二〕合同收入和合同本钱的根本内容1．合同收入2．合同本钱合同的初始收入合同变卦、索赔、奖励等构成的收入直接费用间接费用200730东北财经大学会计学院〔三〕合同收入与合同费用确实认与计量1．建造合同的结果可以可靠地估计——完工百分比法留意：不同种类的合同“结果能可靠的估计〞需满足的条件200731东北财经大学会计学院〔三〕合同收入与合同费用确实认与计量2．建造合同的结果不能可靠地估计〔1〕合同本钱可以收回〔2〕合同本钱不能够收回的200732东北财经大学会计学院第三节利润及其构成一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润净利润利润总额200733东北财经大学会计学院〔一〕营业利润营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益200734东北财经大学会计学院〔二〕利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出〔三〕净利润净利润=利润总额-所得税费用200735东北财经大学会计学院二、营业外收入与营业外支出〔一〕营业外收入〔二〕营业外支出留意:各自包括的内容200736东北财经大学会计学院三、所得税费用〔一〕当期所得税与所得税费用当期所得税=当期应纳税所得额×适用税率遵照税法规定所得税费用＝当期所得税＋递延所得税费用〔－递延所得税收益〕遵照企业会计准那么200737东北财经大学会计学院〔二〕暂时性差别暂时性差别，是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额经过分析比较资产、负债的账面价值与计税根底确定的按对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差别可抵减暂时性差别200738东北财经大学会计学院〔三〕资产和负债的计税根底1．资产的计税根底允许税前列支的金额2．负债的计税根底负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额。200739东北财经大学会计学院〔四〕递延所得税资产和递延所得税负债递延所得税负债=应纳税暂时性差别×适用税率递延所得税资产=可抵扣暂时性差别×适用税率递延所得税费用〔或收益〕=递延所得税负债-递延所得税资产200740东北财经大学会计学院〔五〕所得税费用确实认和计量借：所得税费用——当期所得税费用所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产贷：应交税费——应交所得税递延所得税负债〔所得税费用——递延所得税费用〕200741东北财经大学会计学院〔五〕所得税费用确实认和计量“递延所得税资产〞和“递延所得税负债〞科目已有期初余额，那么：当期确认的递延所得税资产=递延所得税资产期末应有余额-递延所得税资产期初余额其中，递延所得税资产期末应有余额=当期可抵扣暂时性差别×适用税率200742东北财经大学会计学院〔五〕所得税费用确实认和计量当期确认的递延所得税负债=递延所得税负债期末应有余额-递延所得税负债期初余额其中，递延所得税负债期末应有余额=当期应纳税暂时性差别×适用税率当期确认的递延所得税费用〔或收益〕=当期确认的递延所得税负债-当期确认的递延所得税资产200743东北财经大学会计学院〔六〕递延所得税的特殊处置1．直接计入一切者权益的买卖或事项产生的递延所得税借：递延所得税资产贷：资本公积——其他资本公积

借：资本公积——其他资本公积贷：递延所得税负债200744东北财经大学会计学院〔六〕递延所得税的特殊处置2．企业合并中产生的递延所得税〔1〕确认企业合并获得的净资产及商誉借：相关资产商誉贷：相关负债股本及资本公积200745东北财经大学会计学院〔六〕递延所得税的特殊处置2．企业合并中产生的递延所得税〔2〕确认递延所得税资产和递延所得税负债借：递延所得税资产商誉贷：递延所得税负债200746东北财经大学会计学院〔六〕递延所得税的特殊处置3．按照税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减，对比可抵扣暂时性差别的原那么处置200747东北财经大学会计学院第四节利润的结转与分配一、利润的结转应设置“本年利润〞科目1.收入类：借：主营业务收入等贷：本年利润2.支出类：借：本年利润贷：主营业务本钱等3.将“本年利润〞余额转入“利润分配-未分配利润〞200748东北财经大学会计学院二、利润的分配〔一〕提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积〔二〕提取恣意盈余公积借：利润分配——提取恣意盈余公积贷