第十章审计抽样

审计殿堂里面的世界很精彩无情无意者莫入

有心有缘者请进shenji0508.blog.163/blog.sina/sundexuan：1073964074审计学孙德轩

sundexuan@126并非一切的目的都会圆满实现,并非一切的任务最终都能胜利,并非一切的关系都会耐久,并非一切的希望都可以满足,并非一切的爱都能永远,并非一切的努力都有圆满的结局,并非一切的梦想都能实现.当他达不到目的时,也许他可以这么说:“没错,但瞧我这一路上的奇妙发现;看看我的努力带给生活的精彩!〞第十章 审计抽样本章内容重难点主要有五个方面：1．抽样风险及其对审计任务的影响；2．审计抽样步骤的运用；3．非统计抽样例如；4．传统变量抽样的运用；5．概率比例规模抽样法〔PPS〕。第一节审计抽样的根本概念〔一〕选取测试工程方法〔教材P200〕1．三种选取测试工程方法在设计审计程序时，注册会计师该当采用适当的方法选取测试工程，可以运用的方法包括选取全部工程、选取特定工程和审计抽样。2．选取时主要思索两个要素〔教材P200第2段〕〔1〕根据与所测试认定有关的艰苦错报风险；〔2〕对审计效率的要求。3．三种方法可结合运用〔教材P200第2段〕注册会计师单独或综合运用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目的。〔二〕选取全部工程测试〔教材P200-201〕1．含义选取全部工程测试是指对总体中的全部工程进展检查。2．适用范围选取全部工程测试方法适宜于细节测试，不适宜于控制测试。3．特征〔1〕总体由少量的大额工程构成；〔2〕存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；〔3〕信息系统自动执行的计算或其他程序具有反复性，对全部工程进展检查符合本钱效益原那么。〔三〕选取特定工程测试〔教材P201〕1．含义选取特定工程测试是指对总体中的特定工程进展针对性测试。2．适用范围选取特定工程测试是针对性测试，在细节测试和控制测试都适用。3．选取的特定工程〔教材P201第4段〕〔1〕大额或关键工程；〔2〕超越某一金额的全部工程；〔3〕被用于获取某些信息的工程；〔4〕被用于测试控制活动的工程。4．选取特定工程思索要素〔教材P201第5、6段〕〔1〕按照覆盖率选取测试工程；〔2〕按照风险要素选取测试工程；〔3〕按照需求了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试工程。5．选取特定工程测试不是审计抽样。〔教材P201倒数第1段〕〔四〕审计抽样〔教材P202〕1．概念审计抽样是指注册会计师对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序，且一切工程都有时机被选取。审计抽样使注册会计师经过获取与被选取工程某一特征有关的审计证据，以构成或协助构成对总体的结论。2．特征〔1〕对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；〔2〕一切抽样单元都有被选取的时机；〔3〕审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。3．两个取证环节采用审计抽样〔1〕当控制的运转留下轨迹时，注册会计师可以思索运用审计抽样实施控制测试；〔2〕在实施细节测试时，注册会计师可以运用审计抽样获取审计证据。4．适用范围〔教材P202第4段〕假设注册会计师对测试总体缺乏特别的了解时特别适宜采用审计抽样。〔五〕抽样风险及其对审计任务的影响〔教材P202-204〕1．抽样风险〔着重了解〕抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论〔A1〕，和对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论〔A2〕存在差别的能够性。抽样风险对审计任务的影响审计测试种类影响审计效率影响审计效果控制测试信赖不足风险信赖过度风险细节测试误拒风险误受风险2．控制测试时的抽样风险〔1〕回想控制测试〔教材P340〕①控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次艰苦错报的有效性而实施的测试。②注册会计师应中选择为相关认定提供证据的控制进展测试。〔2〕信任过度风险：注册会计师经过对样本测试后的结果推断总体的控制有效性高于其实践有效性的风险。〔教材P203第2段〕举例1：假设可容忍偏向率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本工程中发现2个偏向，样本偏向率为2%，由于可容忍偏向率为7%，由此以为控制运转有效。但实践上，该总体的实践偏向率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运转的结论，但做出了控制有效运转的结论。用另一种说法，样本测试后评价的控制风险为低，实践控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高〔根据Y=K/X〕，注册会计师以为需求执行的本质性程序可以少，需求搜集的审计证据可以少，但是实践上该当实施更多的本质性程序，该当搜集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。〔3〕信任缺乏风险：注册会计师经过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。举例2：假设可容忍偏向率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本工程中发现8个偏向，样本偏向率为8%，并由此以为控制未运转有效。但实践上，该总体的实践偏向率为2%，注册会计师本该做出控制运转有效的结论，但做出了控制未有效运转的结论。用另一种说法，样本测试后评价的控制风险为高，实践控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必需低〔根据Y=K/X〕，注册会计师方案执行的本质性程序必需多，方案搜集的审计证据必需多，但实践上没有必要实施必需较多的程序，因此最终降低了审计效率。控制测试时抽样风险的比较举例抽样风险可容忍偏差率测试样本后评估的偏差率实际偏差率测试样本后评估的控制风险实际控制风险信赖过度风险7%2%8%低高信赖不足风险7%8%2%高低〔4〕表10-1〔教材P203〕

控制测试中的抽样风险类型被审计单位控制活动、政策或程序的实际运行有效性控制风险初步评估结果适当（实际运行状况达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）控制风险初步评估结果不适当（实际运行状况未达到预期信赖程度，比如7%可容忍偏差率）注册会计师根据样本结果得出的结论支持初步评估的控制风险水平低正确结论信赖过度风险：评估的控制风险太低（审计无效）低（评估的2%，实际是9%）不支持初步评估的控制风险水平高信赖不足风险：评估的控制风险太高（审计效率低）高（评估的11%，实际是3%）正确结论3．细节测试时的抽样风险〔1〕回想细节测试〔教材P353〕①细节测试是对各类买卖、账户余额、列报的详细细节进展测试，目的在于直接识别财务报表认定能否存在错报。②细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。〔2〕误受风险：注册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险。〔教材P203〕举例3：注册会计师评价的重要性程度为3.5万元，实践恰当的重要性程度为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处置。·3.5万元〔已选取的重要性程度〕2.4万元1.5万元〔恰当的重要性程度〕注册会计师通常会停顿对该账面金额继续进展测试，并根据样本结果得出账面金额无艰苦错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。〔3〕误拒风险：注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。〔教材P203〕举例4：注册会计师评价的重要性程度为1.5万元，实践恰当的重要性程度为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处置。·3.5万元〔恰当的重要性程度〕2.8万元1.5万元〔已选取的重要性程度〕注册会计师会扩展细节测试的范围并思索获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率能够降低。〔4〕表10-2〔教材P204〕

细节测试中的抽样风险类型被审计单位交易或账户余额记录的实际状况不存在重大错报存在重大错报注册会计师根据样本结果得出的结论交易或账户余额记录不存在重大错报正确结论误受风险（审计无效）交易或账户余额记录存在重大错报误拒风险（审计效率低）正确结论4．扩展样本规模降低抽样风险对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查工程的数量有关，控制抽样风险的独一途径就是控制样本规模。〔六〕非抽样风险及其对审计任务的影响〔教材P204〕1．非抽样风险〔着重了解〕〔1〕非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。〔4000-100-3999-4000〕〔2〕即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现艰苦错报或控制失效的能够性，可见非抽样风险与样本规模无关；〔3〕非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关。2．导致非抽样风险的缘由〔教材P204〕〔1〕选择的总体不适宜于测试目的。例如，为了确认应收账款的完好性认定能否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目的。〔2〕未能适当地定义控制偏向或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏向或错报。例如，对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷；对买卖事项确实认、计量错误而未识别出错报。〔3〕选择了不适于实现特定目的的审计程序。例如，注册会计师经过察看固定资产来证明其一切权就达不到测试目的。〔4〕未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据能够导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判别有误，从而忽略了性质非常重要的误差，也能够导致得出不恰当的结论。3．降低非抽样风险〔教材P204〕〔1〕会计师事务所经过采取适当的质量控制政策和程序；〔2〕审计工程组对审计任务进展适当的指点、监视和复核；〔3〕审计工程组对审计方案或实施的审计程序进展适当改良。4．非抽样风险对审计任务的影响非抽样风险对审计任务的效率和效果都有一定的影响。〔七〕统计抽样和非统计抽样〔教材P205〕类型比较内容统计抽样非统计抽样优点1．计量和精确控制抽样风险；2．高效设计样本（结合教材P221表10-8理解）；3．衡量已获得的审计证据的充分性（结合教材P221表10-8理解）；4．能定量评价样本的结果（结合教材P221表10-8理解）。1．操作简单，使用成本低；2．适合定性分析。缺点1．增加培训注册会计师的成本；2．单个样本项目要符合统计要求。1．无法量化抽样风险。相同点1．在设计、实施和评价样本时都离不开专业判断；2．都是通过样本中发现的错报或偏差率推断总体的特征；3．运用得当都可以收集充分和适当的审计证据；4．通过扩大样本量来降低抽样风险。〔八〕统计抽样方法〔教材P205〕统计抽样方法审计测试的类型测试特征属性抽样控制测试控制活动的偏差率（评估的控制运行是否有效）变量抽样细节测试认定层次的错报金额（总体金额得出结论）第二节审计抽样的根本原理

〔一〕控制测试时审计抽样的九个步骤〔教材P206；P216〕1.确定测试目的〔与认定相关的控制活动能否有效运转〕〔教材P206第4段〕；2.定义总体与抽样单元；3.定义控制活动偏向构成条件；4.确定信任过度风险、可容忍偏向率和估计总体偏向率〔影响控制测试样本量的三个关键要素，教材P221表10-8〕；5.确定样本规模〔教材P221表10-8〕；6.选取样本〔教材P211表10-5举例、教材P211系统选样举例〕；7.测试选取的样本〔与抽样无关，与审计程序有关，见教材P215图10-1〕；根据统计模型确定样本规模运用随机数表或计算机产生的随机数选取样本实施审计程序用统计方法评价结果根据判别确定样本规模根据判别选择代表性样本：随机选样、系统选样、货币单元选样等实施审计程序评价结果：分析错报或偏向的性质和缘由，推断至总体，作出结论抽样类型全部工程选样确定测试目的定义总体、抽样单元和误差确定实现目的的审计程序拟检查的工程数量统计抽样非统计抽样8.评价样本结果〔本质是评价与认定相关的控制活动能否有效运转，统计抽样或非统计抽样，见教材P213-214〕；9.记录抽样程序。〔二〕细节测试时审计抽样