税务会计实务项目七

税务会计实务PROJECT07项目七个人所得税会计【项目知识目标】了解个人所得税的概念、分类、纳税人及税率;掌握个人所得税应纳税额的计算;掌握个人所得税的账务处理;掌握个人所得税的纳税申报。【项目技能目标】能够正确进行个人所得税的计算;熟练运用个人所得税的会计核算业务;能掌握个人所得税纳税申报的业务操作。工作任务

1认识个人所得税情境导入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本王教授到外地为甲企业讲课,关于讲课的劳务报酬,该教授面临着两种选择:一种是甲企业给王教授支付讲课费50000元人民币,往返的交通费、住宿费、伙食费等一概由王教授自己负责;另一种是甲企业支付王教授讲课费40000元,往返交通费、住宿费、伙食费等全部由甲企业负责。王教授应该选择哪种劳务报酬?为什么这么选择?知识导航

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税概述一个人所得税是对个人（自然人）取得各项应税所得征收的一种税。个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的纳税义务人二个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商户、外籍个人（包括无国籍人员）、香港、澳门、台湾同胞等。1.居民纳税义务人

2.非居民纳税义务人居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，应就其来源于中国境内和境外的应纳税所得额缴纳个人所得税。非居民纳税义务人，是指在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满1年的个人。非居民纳税义务人负有限纳税义务，应就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的纳税义务人二3.所得来源地的确定01工资、薪金所得。以纳税人任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、社会团体、部队、学校等单位的所在地为所得来源地。03生产、经营所得。以生产02劳务报酬所得。以纳税人实际提供劳务的地点为所得来源地。04特许权使用费所得。以特许权的使用地为所得来源地。05不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；06动产转让所得，已实现转让的地点为所得来源地。07经营活动实现地为所得来源地。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的征税范围三工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得“营改增抵减的销项税额”专栏特许权使用费所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得个人所得税的征税范围12345679108经国务院财政部门确定征税的其11点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的税率四1.工资、薪金所得级数全月应纳税所得额（含税所得额）税率（%）速算扣除数（元）1不超过1500元302超过1500元至4500元101053超过4500元至9000元205554超过9000元至35000元2510055超过35000元至55000元3027556超过55000元至80000元3555057超过80000元4513505点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的税率四2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过15000元的部分5

02超过15000~30000元的部分107503超过30000~60000元的部分2037504超过60000~100000元的部分3097505超过100000元的部分3514750点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的税率四

3.稿酬所得稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的税率四4.劳务报酬所得级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000~50000元的部分3020003超过50000元的部分407000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的费用扣除四5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的费用扣除五1.工资、薪金所得工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3

500元后的余额为应纳税所得额。2.个体工商户的生产、经营所得实行查账征收的个体工商户，以其每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的费用扣除五3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额=［年度收入总额-必要费用（每月3

500元）］×适用税率-速算扣除数其中：年度收入总额=经营利润+工资、薪金所得4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4

000元的，减除费用800元；4

000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。其中财产租赁所得还可以减去相关税费、修缮费用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的费用扣除五5.财产转让所得财产转让所得，以个人每次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。

6.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，一般是指存款、贷款和债券的利息。

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的费用扣除五7.偶然所得和其他所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。01两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。02个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得中扣除。03纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。04纳税义务人在中国境外一个国家或者地区实际已经缴纳的个人所得税税额，低于依照前述规定计算出的该国家或者地区扣除限额的，应当在中国缴纳差额部分的税款；超过该国家或者地区扣除限额的，其超过部分不得在本纳税年度的应纳税额中扣除，但可以在以后纳税年度的该国家或者地区扣除限额的余额中补扣，补扣期限最长不得超过5年。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六1.工资、薪金所得应纳税额的计算

（1）月工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税所得额=工资、薪金收入-3

500或4

800【例7-1】假定某纳税人2016年6月的工资为8

200元，该纳税人不适用附加减除费用的规定。计算其当月应纳个人所得税税额。【解析】应纳税所得额=8

200-3

500=4

700（元）应纳税额=4

700×20%-555=385（元）【例7-2】某外商投资企业中工作的美国专家（假设为非居民纳税人），2016年9月份取得由该企业发放的工资收入10

400元人民币。请计算其应纳个人所得税税额。【解析】应纳税所得额=10

400-（3

500+1

300）=5

600（元）应纳税额=5

600×20%-555=565（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六1.工资、薪金所得应纳税额的计算

（2）个人取得全年一次性奖金计税方法先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。A将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。B在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。C实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按上述第②条、第③条规定执行。D雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。E点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六1.工资、薪金所得应纳税额的计算

1.工资、薪金所得应纳税额的计算（2）个人取得全年一次性奖金计税方法【例7-3】李某为某公司职员，2016年12月工资为5

100元，当月发放本年年终奖24

000元，计算李某当月应缴纳个人所得税。【解析】李某当年年终奖24

000÷12=2

000（元），2

000元＜5

100元，对应的税率为10%，速算扣除数为105。年终奖应纳税额=24

000×10%-105=2

295（元）月工资应纳税额=（5

100-3

500）×10%-105=55（元）当月应纳个人所得税额=2

295+55=2

350（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六1.工资、薪金所得应纳税额的计算

1.工资、薪金所得应纳税额的计算（2）个人取得全年一次性奖金计税方法【例7-4】小王2016年1月工资为2

000元，当月发放上年度奖金12

000元，计算小王当月应缴纳的个人所得税。【解析】小王年终奖为12

000元，当月工资为2

000元，当月工资、薪金小于税法规定的费用扣除额，则［12

000-（3

500-2

000）］÷12=875（元）＜1

500元，对应的税率为3%，速算扣除数为0。年终奖金应纳税额=［12

000-（3

500-2

000）］×3%=315（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六2.个体工商户生产、经营所得应纳税额的计算

个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额=全年收入总额-（成本+费用+损失）应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数【例7-5】某个体工商户，2016年生产经营收入60万元，营业成本31万元，已知发生的业务招待费是2万元；员工的工资是10万元，个体户业主的工资是5万元，其他的税法准予扣除的费用、税金是6万元。员工工资和业主工资没有包含在成本费用中，计算2016年该个体工商户应纳的个人所得税。【解析】个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。业务招待费实际发生额的60%=2×60%=1.2（万元）扣除限额=60×5‰=0.3（万元）按照限额0.3万元扣除；投资者的工资不可以税前扣除。应纳税所得额=60-31-0.3-10-6-4.2=8.5（万元）应纳个人所得税=8.5×30%-0.975=1.575（万元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。计算公式如下：应纳税额=［年度收入总额-必要费用（每月3

500元）］×适用税率-速算扣除数其中：年度收入总额=经营利润+工资薪金性质的所得【例7-6】假定2016年3月1日，某个人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2016年招待所实现承包经营利润150

000元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费30

000元。计算承包人2016年应纳个人所得税税额。【解析】年应纳税所得额=150

000-30

000-（3

500×10）=85

000（元）应纳税额=85

000×30%-9

750=15

750（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

①每次收入不足4

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入在4

000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%每次收入的应纳税所得额超过20

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=每次收入额×（1-20%）×适用税率-速算扣除数

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

【例7-7】某演员2016年11月一次取得表演收入40

000元，扣除20%的费用后，应纳税所得额为32

000元。请计算其应纳个人所得税税额。【解析】应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=40

000×（1-20%）×30%-2

000=7

600（元）（1）稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为：①每次收入不足4

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）②每次收入在4

000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（1）稿酬所得应纳税额的计算稿酬所得应纳税额的计算公式为：①每次收入不足4

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=（每次收入额-800）×20%×（1-30%）②每次收入在4

000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）=每次收入额×（1-20%）×20%×（1-30%）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（2）特许权使用费所得应纳税额的计算①每次收入不足4

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入在4

000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%【例7-9】李某发明了一项专利技术，2016年5月将其转让给甲公司，转让价为15

000元，甲公司5月份支付使用费6

000元，6月份支付使用费9

000元。计算李某转让特许权使用费应缴纳的个人所得税税额。【解析】应纳个人所得税税额=（6

000+9

000）×（1-20%）×20%=2

400（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（2）特许权使用费所得应纳税额的计算特许权使用费所得应纳税额的计算公式为：①每次收入不足4

000元的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（每次收入额-800）×20%②每次收入在4

000元以上的：应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×（1-20%）×20%【例7-9】李某发明了一项专利技术，2016年5月将其转让给甲公司，转让价为15

000元，甲公司5月份支付使用费6

000元，6月份支付使用费9

000元。计算李某转让特许权使用费应缴纳的个人所得税税额。【解析】应纳个人所得税税额=（6

000+9

000）×（1-20%）×20%=2

400（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（3）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率【例7-10】叶某年底获得其投资分红20

000元，计算其应纳个人所得税。【解析】应纳税额=20

000×20%=4

000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（3）利息、股息、红利所得和偶然所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率【例7-10】叶某年底获得其投资分红20

000元，计算其应纳个人所得税。【解析】应纳税额=20

000×20%=4

000（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六4.劳务报酬所得应纳税额的计算

（4）财产租赁所得应纳税额的计算

①每次（月）收入不超过4

000元的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800②每次（月）收入超过4

000元的：应纳税所得额=［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）］×（1-20%）应纳税额=应纳税所得额×适用税率【例7-11】刘某于2016年1月将其自有的4间面积为150平方米的房屋出租给张某作经营场所，租期1年。刘某每月取得的租金收入2

500元，全年租金收入30

000元。计算刘某全年租金收入应缴纳的个人所得税。【解析】财产租赁收入以每月取得的收入为一次，因此，刘某每月及全年应纳税额为：每月应纳税额=（2

500-800）×20%=340（元）全年应纳税额=340×12=4

080（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六5.财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例7-12】刘某于2016年4月转让设备一台，取得转让收入6

000元，该设备原价为5

000元，转让时支付相关费用200元，计算刘某应纳个人所得税。【解析】应纳税所得额=6

000-5

000-200=800（元）应纳税额=800×20%=160（元）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税应纳税额的计算六6.其他所得应纳税额的计算

应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本个人所得税的税收减免七

A免征个人所得税的优惠B减征个人所得税的优惠C暂免征收个人所得税的优惠D对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上不到5年的纳税人的减免税优惠E对在中国境内无住所，但在一个纳税年度内在内国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠完成工作任务评价标准

0201是否了解个人所得税的征税范围;是否了解个人所得税的计税依据。

个人所得税会计核算工作任务

2情境导入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本李某为某公司职员,2016年12月工资为7500元,当月发放本年年终奖50000元,计算李某当月应缴纳的个人所得税并完成相关会计处理。知识导航

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计科目设置一单位支付给职工的工资、薪金代扣代缴的个人所得税，借记“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；取得代扣代缴手续费时，应记入“其他业务收入”科目。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计处理二1.工资、薪金所得应纳个人所得税的会计处理【例7-13】某企业2016年11月支付给员工张某工资5

600元，奖金600元，计算张某应缴纳的个人所得税并进行会计处理。【解析】应纳税所得额=5

600+600-3

500=2

700（元）应纳税额=2

700×10%-105=165（元）会计分录如下：（1）单位从工资中代扣个人所得税时：借：应付职工薪酬 165贷：应交税费——应交个人所得税 165（2）实际缴纳个人所得税时：借：应交税费——应交个人所得税 165贷：银行存款

165点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计处理二2.个体工商户生产经营所得应纳个人所得税的会计处理【例7-14】某个体工商户2016年全年经营收入为300

000元，其中生产经营成本、费用总额为250

000元，计算其全年应纳个人所得税并编制会计分录。【解析】应纳税所得额=300

000-250

000-3

500×12=8

000（元）应纳税额=8

000×5%=400（元）会计分录如下：（1）计算应纳税所得额时：借：留存收益 400贷：应交税费——应交个人所得税 400（2）实际缴纳税款时：借：应交税费——应交个人所得税 400贷：银行存款

400点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计处理二3.劳务报酬所得应纳个人所得税的会计处理【例7-15】甲企业支付给李某项目设计费1

800元，计算李某应缴纳的个人所得税。【解析】应纳税所得额=（1

800-800）×20%=200（元）会计分录如下：（1）企业支付劳务报酬时：借：管理费用 1

800贷：应交税费——应交个人所得税 200银行存款 1

600（2）实际缴纳税款时：借：应交税费——应交个人所得税 200贷：银行存款 200点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本会计处理二4.利息、股息、红利应纳个人所得税的会计处理【例7-16】某个体工商户发行的3年期一次还本付息债券已到期，共应计利息20

000元。请就利息计算应缴纳的个人所得税并编制会计分录。【解析】应纳税额=20

000×20%=4

000（元）（1）计提应付债券的利息时：借：财务费用 20

000贷：应付债券——应计利息 20

000（2）支付利息，代扣个人所得税时：借：应付债券——应计利息 20

000贷：应交税费——应交个人所得税 4

000银行存款 16

000（3）实际缴纳时：借：应交税费——应交个人所得税 4

000贷：银行存款 4

000完成工作任务评价标准

0201是否掌握个人所得税税额计算;是否正确掌握个人所得税的会计处理。

个人所得税纳税申报工作任务

3情境导入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本国内某大学教授张益达,身份证号码:42010619750805375X2016年每月从学校领取工资8000元,年终取得一次性奖金收入50000元,工资收入的个人所得税已由学校于发放工资时扣缴。除此之外,当年还取得以下收入:1.2月出版一本教材取得稿酬20000元,个人所得税未扣缴;2.3月份外出讲课4次,取得讲课费4400元,个人所得税未扣缴;3.5月在某公司兼职财务顾问取得收入3000元,个人所得税未扣缴;4.6月其撰写的一本小说稿在一次竞价中取得拍卖收入50000元,个人所得税未扣缴;5.全年取得银行储蓄存款利息收入6000元,个人所得税已由银行扣缴;6.8月取得福利彩票中奖收入5000元,全年取得股票转让净收入20000元;7.自2016年1月起出租居民住房一套,每月租金收入3000元,3月份发生房屋修缮费用3000元,不考虑租金收入的其他税费,个人所得税未缴纳;8.12月出售一栋已居住6年的住房(此人拥有5套住房),取得转让收入500000元,原购置成本为100000元,发生转让有关税费等30000元,个人所得税未缴纳。知识导航

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本自行申报纳税一1.自行申报纳税的纳税义务人（1）自2006年1月1日起，年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本自行申报纳税一点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本自行申报纳税一02申报纳税地点一般应为收入来源地的税务机关。申报地点03除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。纳税期限04纳税人可以采取数据电文、邮寄等方式申报