税务会计实务项目二

税务会计实务PROJECT02项目二增值税会计【项目知识目标】理解增值税的基本原理;熟悉增值税税法的基本内容;掌握增值税会计账户的设置;掌握增值税进项税额和进项转出的会计处理、增值税销项税额的会计处理、增值税结转和上缴的会计处理。【项目技能目标】各项业务的增值税会计处理;增值税纳税申报表的填写。工作任务

1认识增值税情境导入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本胡晓天从一家小企业辞职后,应聘到一家大型生产企业任会计。进入企业之初,他查阅了企业的账务处理情况,发现与原来企业的会计核算及计缴税款方式有很大不同。现在企业要计算增值税的销项税额与进项税额,使用增值税专用发票,使用“应交税费——应交增值税”三级明细科目。为了做好会计工作,小胡先详细地学习了一下有关增值税的基本规定。知识导航

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的概念一增值税是指以在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务和应税行为以及进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种流转税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的类型二1994年,我国选择采用生产型增值税,原因如下:一是出于财政收入的考虑;二是为了抑制投资膨胀。2008年11月10日,我国正式对外公布转型方案,决定自2009年1月1日起全面采用消费型增值税。生产型增值税收入型增值税消费型增值税增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的征税范围三1.对视同销售行为的征税规定01将货物交付其他单位或者个人代销。02销售代销货物。03设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。04将自产、委托加工或购进的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商户。05将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的征税范围三1.对视同销售行为的征税规定06

将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。

07将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。08向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。09向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。10财政部和国家税务总局规定的其他情形。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的征税范围三2.对兼营销售行为的征税规定(3)兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。(1)兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。(2)兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。ACB点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税的征税范围三2.对兼营销售行为的征税规定根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十四条规定的用于公益事业的服务。A存款利息。B被保险人获得的保险赔付。C房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。D在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。E点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税义务人四1.纳税义务人与扣缴义务人的界定中华人民共和国境内销售货物、提供应税劳务和应税行为，以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税义务人。2.纳税义务人的分类小规模纳税人(1)从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以此为主并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应税销售额在50万元(含)以下的(年应税销售额是指连续12个月经营期内的累计销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额)。(2)其他纳税人:80万元(含)以下的。(3)非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,可选择按小规模纳税人纳税。(4)个人。(5)应税行为的年应征增值税销售额（简称年应税销售额）未超过500万元的(试点实施前未超过500万元,符合条件的也可以申请一般纳税人认定)。①试点实施前应税行为年销售额=连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3%)②按规定差额征收的试点纳税人,其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。(6)不经常提供应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户,可选择按照小规模纳税人纳税。(7)旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品,可选择按小规模纳税人纳税。(8)小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以申请不作为小规模纳税人点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税义务人四2.纳税义务人的分类一般纳税人

标准(1)超过小规模标准的。(2)年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人,可以申请一般纳税人资格认定认定程序(1)机构所在地的县级或同级别税务分局。(2)主动报表:40天;被动报表:10天;税务机关认定:20天。(3)达标未报送:按销售额依据增值税税率计算应纳税额,不得抵扣,也不得使用专用发票。(4)年应税销售额未超过规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人的认定资料:①税务登记证副本;②财务负责人和办税人员的身份证明及复印件;③会计人员从业资格证明或中介机构签订的代理记账协议及其复印件;④经营场所产权证明或租赁协议,或其他可使用场地证明及其复印件；⑤国税总局规定的其他有关资料。(5)除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人,不得再转为小规模纳税人。(6)试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税行为的试点纳税人,不需要重新申请认定,由主管税务机关制作、送达“税务事项通知书”,并告知纳税人点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本纳税义务人四2.纳税义务人的分类一般纳税人

辅导期管理(1)新认定为一般纳税人的小型商贸批发企业:注册资金在80万元(含80万元)以下、职工人数在10人(含10人)以下的批发企业。只从事出口贸易,不需要使用增值税专用发票的企业除外。(3个月)(2)偷逃增值税占应纳税额10%且在10万元以上的、骗取出口退税的、虚开增值税等的纳税人。(6个月)(3)在“应交税费”科目下增设“待抵扣增值税”明细科目。(4)发票管理:限额(小型商贸企业10万元,其他据实重新核定)、限量(25份)、补差、预缴(3%)、抵减。(5)辅导期结束后预缴有余额的,在辅导期结束后第一个月内,一次性退还纳税人试点前发生的业务(1)试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。(2)试点纳税人发生应税行为,按照国家有关营业税政策的规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目的金额,截至本地区试点实施之日尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减,应当向原主管税务机关申请退还营业税。(3)试点纳税人发生应税行为在本地区试点实施之日前已缴纳营业税,本地区试点实施之日(含)后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。(4)试点纳税人本地区试点实施之日前发生的应税行为,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策的规定补缴营业税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率及征收率五按照增值税规范化的原则,我国增值税采取了基本税率再加一档低税率的模式。此外,对出口货物实施零税率。BCA基本税率17%征收率3%，2%低税率点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率及征收率五表2-2“营改增”后增值税税率表

项目具体行为税率电信业基础电信服务11%增值电信服务6%交通运输业陆路(含铁路)运输、水路运输、航空运输和管道运输服务11%邮政业邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务11%建筑业工程、安装、修缮、装饰及其他建筑服务11%销售不动产、自然资源使用权销售不动产、土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权11%不动产租赁服务不动产租赁服务11%有形动产租赁服务有形动产租赁服务17%服务业研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、生活服务6%金融保险业贷款服务（融资性售后回租）、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让6%无形资产除自然资源使用权以外的，技术、商标、著作权、商誉和其他权益性无形资产6%财政部和国家税务总局规定的应税行为0境内单位和个人提供的规定的涉外应税行为免税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本税率及征收率五3.征收率(1)小规模纳税人适用征收率的规定。(2)一般纳税人(按照简易办法征收增值税)适用征收率的规定。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六1.一般纳税人增值税应纳税额的计算纳税人销售货物、提供应税劳务和发生应税行为,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=当期销项税额-当期进项税额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六1.一般纳税人增值税应纳税额的计算(1)销项税额的计算。销项税额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为,按照销售额及其适用税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为:销项税额=销售额×适用税率①一般销售方式下的销售额。销售额是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为而向购买方收取的全部价款和价外费用。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六1.一般纳税人增值税应纳税额的计算(1)销项税额的计算。①一般销售方式下的销售额。表2-4部分金融业务销售额适用情形项目销售额A．贷款服务提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入B．直接收费金融服务提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用C．金融商品转让卖出价扣除买入价后的余额D．经纪代理服务取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额E.融资租赁和融资性售后回租业务具体请看表附注点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六①一般销售方式下的销售额。表2-5建筑业务销售额适用情形项目销售额一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的取得的全部价款和价外费用一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六①一般销售方式下的销售额。表2-6销售取得的不动产的销售额适用情形表2-7房地产开发企业销售房地产开发项目的销售额适用情形项目销售额销售其取得（不含自建）的不动产全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额销售其自建的不动产全部价款和价外费用项目销售额适用一般计税方法全部价款和价外费用扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额适用简易计税方法全部价款和价外费用点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六②特殊销售方式下的销售额。出租、出借包装物以旧换新销售以物易物销售折扣销售、销售折扣、销售折让、销售退回点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六②特殊销售方式下的销售额。表2-8折扣销售、销售折扣、销售折让、销售退回的具体规定和区别点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六③视同销售行为的销售额的确定。312按组成计税价格确定。按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。

按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。组成计税价格=成本×(1+成本利润率)组成计税价格=成本×(1+成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六④含税销售额的换算。一般纳税人销售货物、提供应税劳务或发生应税行为取得的含税销售额在计算销项税额时,必须将其换算为不含税的销售额。将含税销售额换算为不含税销售额的计算公式为:不含税销售额=含税销售额÷(1+税率)点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六

1.一般纳税人增值税应纳税额的计算(2)进项税额的计算。010203准予从销项税额中抵扣的进项税额04“营改增”新增进项税额的抵扣政策不得从销项税额中抵扣的进项税额进货退出或折让点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六1.一般纳税人增值税应纳税额的计算(3)应纳税额的计算。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵税额

（1）A（2）B（3）C（4）D计算应纳税额的时限规定。

购进货物、接受应税劳务或应税行为计入当期进项税额的时间。进项税额不足抵扣的税务处理。销货退回或销售折让的税务处理。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税应纳税额的计算六2.小规模纳税人、特定货物销售及应税行为应纳税额的计算小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为,实行简易征收办法,即按照销售额和适用的征收率计算应纳税额,不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为:应纳税额=销售额×征收率小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者发生应税行为采用销售额和应纳税额合并定价方法的,按以下公式计算销售额:销售额=含税销售额÷(1+征收率)因销货退回或销售折让退还给购买者的销售额,应从发生销货退回或销售折让当期的销售额中扣减。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本进口货物的征税七

04020103

进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人,为进口货物增值税的纳税义务人。根据《增值税暂行条例》的规定,申报进入中华人民共和国海关境内的货物,均应缴纳增值税。进口货物的增值税税率与增值税一般纳税人在国内销售同类货物的税率相同。组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率1.进口货物征税的纳税义务人2.进口货物的征税范围3.进口货物的适用税率4.进口货物应纳税额的计算点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本出口货物退税的计算八1.免、抵、退税的计算方法(1)当期应纳税额的计算。当期应纳税额的计算公式为:当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额)-上期留抵税额其中:当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额的计算公式为:免、抵、退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)进料加工免税进口料件的价格(组成计税价格)=货物到岸价+海关实征关税和消费税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本出口货物退税的计算八1.免、抵、退税的计算方法(2)免、抵、退税额的计算。免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、退税额抵减额其中:免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率(3)当期应退税额和免抵税额的计算。①如当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额,则:当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额②如当期期末留抵税额＞当期免、抵、退税额,则:当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免抵税额=0点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本出口货物退税的计算八2.生产企业办理出口货物免、抵、退税的基本流程(1)向商务主管部门取得进出口经营权。(2)取得一般纳税人资格。(3)向税务机关退税部门办理出口退(免)税开业认定。(4)报送出口。(5)进行纳税(预免抵)申报。(6)取得“出口货物报关单”(出口退税专用)。(7)作出口销售收入。(8)收汇核销。(9)单证齐全申报免、抵、退税。(10)开具“税收收入退还书”及“免抵税调库通知书”。(11)取得退税款。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本出口货物退税的计算八3.免、退税的计算方法免、退税是指免征最后环节增值部分应纳税款,按购进金额计算退还应退税款。免、退税方式主要适用于外贸出口企业。单票对应法方法加权平均法单票对应法就是对同一关联号下的出口货物数量、金额按商品代码进行加权平均,合理分配各出口货物占用的数量,计算每笔出口货物的应退税额。采用这种办法时,在一次申报中,同一关联号、同一商品代码下,应保持进口货物与出口货物的数量一致;如果进口货物的数量大于出口货物的数量,企业应到主管税务机关申请开具“出口退税进货分批申报单”。加权平均法是指出口企业进货凭证按“企业代码+部门代码+商品代码”进行汇总,加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率,出口申报按同样的关键字计算本次实际进货占用额,即用上述加权平均单价乘以平均退税率,再乘以实际退税数量,以计算每种商品代码下的应退税额的方法。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本出口货物退税的计算八1.免、抵、退税的计算方法(1)当期应纳税额的计算。完成工作任务评价标准

是否正确区分增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分标准及税额的计算;是否正确区分出口退税有几种情况。21增值税会计核算工作任务

2情境导入

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本胡晓天理解了增值税基本税法规定后,要进行企业会计核算,但是由于企业是增值税一般纳税人,其使用的会计科目较多,有10个“应交税费——应交增值税”三级明细科目,还有“应交税费——未交增值税”、“应交税费——增值税留抵税额”、“应交税费——待抵扣进项税额”及“应交税费——增值税检查调整”科目,小胡不知道这些科目具体该如何使用,增值税具体账务该如何处理,需设置哪些账簿。知识导航

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本涉税业务的主要会计科目一“应交税费——应交增值税”共设10个明细子目专栏,其中借方6个,分别为“进项税额”“已交税金”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“转出未交增值税”“营改增抵减的销项税额”；贷方4个,分别为“销项税额”“进项税额转出”“出口退税”“转出多交增值税”。“应交税费——应交增值税”“应交税费——未交增值税”“应交税费——增值税留抵税额”“应交税费——待抵扣进项税额”“应交税费——增值税检查调整”0102030405点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本涉税业务的主要会计科目一1.“应交增值税”明细科目“进项税额”专栏“已交税金”专栏“减免税款”专栏“出口抵减内销产品应纳税额”专栏“转出未交增值税”专栏“营改增抵减的销项税额”专栏“销项税额”专栏“出口退税”专栏“进项税额转出”专栏

“转出多交增值税”专栏“应交增值税”明细科目12345679108点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本涉税业务的主要会计科目一2.“未交增值税”明细科目月份终了,企业应将当月发生的应缴增值税税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目。其会计分录为:

其会计分录为:借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税(转出多交增值税)企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时:借:应交税费——未交增值税贷:银行存款点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本涉税业务的主要会计科目一3.“应交税费——增值税留抵税额”专门账户

4.“应交税费——待抵扣进项税额”专门账户

5.“增值税检查调整”专门账户点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税账户设置二1.一般纳税人的账户设置（1）“应交税费——应交增值税”账户设置。表2-10

应交税费——应交增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税账户设置二1.一般纳税人的账户设置（1）“应交税费——应交增值税”账户设置。表2-11 应交税费——进项税额点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税账户设置二1.一般纳税人的账户设置（2）“应交税费——未交增值税”账户设置。表2-12 应交税费——未交增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税账户设置二1.一般纳税人的账户设置（1）“应交税费——应交增值税”账户设置。表2-13 应交税费——应交、未交增值税点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本增值税账户设置二

表2-15 应交增值税明细表项目项次本月数本年累计数一、应交增值税1

1.年初未抵扣数（以“-”号填列）2

2.销项税额3

出口退税4

进项税额转出5

转出多交增值税6

7

3.进项税额8

已交税金9

减免税款10

出口抵减内销产品应纳税额11

转出未交增值税12

营改增抵减的销项税额13

14

4.期末未抵扣数（以“-”号填列）15

二、未交增值税16

1.年初未交数（多交数以“-”号填列）17

2.本期转入数（多交数以“-”号填列）18

3.本期已交数19

4.期末未交数（多交数以“-”号填列）20

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三1.一般购进业务增值税的会计处理

(1)一般纳税企业在购入货物时,会计处理实行价与税的分离,分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款,属于价款部分,计入购入货物的成本;属于增值税部分,计入进项税额。【例2-1】某公司2016年5月支付水费2260元，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，发票上注明的价款为2000元，增值税税额为260元；支付电费5850元，防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的价款为5000元，增值税税额为850元。增值税发票均已取得认证。水电费80%用于生产车间、20%厂部使用。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：制造费用5600

管理费用1400

应交税费——应交增值税（进项税额）1110

贷：银行存款8110点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三1.一般购进业务增值税的会计处理(2)一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票到税务机关认证通过前,取得非防伪税控系统开具的增值税专用发票的工业企业购进的货物未验收入库、商业企业付款前,其进项税额不得作为纳税人当期进项税额予以抵扣。【例2-2】某公司2016年5月购入一批原材料,取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,尚未到税务机关认证通过,增值税专用发票上注明的原料价款为40万元,增值税税额为6.8万元;开出一张3个月到期的商业汇票支付货款,材料已到并验收入库。发票6月份认证通过。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下:(1)5月份材料运达时:借:原材料 400000应交税费——待抵扣进项税额 68000贷:应付票据

468000(2)发票6月份认证通过时:借:应交税费——应交增值税(进项税额) 68000贷:应交税费——待抵扣进项税额

68000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三2.购入免税农产品的涉税会计处理

【例2-3】某公司2016年5月份购进免税农产品一批,收购凭证上注明的价款为5000元,另支付111元运费,取得货物运输业增值税专用发票,发票注明价税合计为111元。材料已验收入库,货款未付。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下:运费允许抵扣的进项税额：111÷（1+11%）×11%=11（元）计入原材料成本的运输费用：111÷（1+11%）=100（元）免税农产品允许抵扣的进项税额：5

000×13%=650（元）计入原材料成本的金额：5

000×（1-13%）=4

350（元）借:原材料

4450应交税费——应交增值税(进项税额)

661贷:应付账款

5000银行存款

111点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三3.进货退出进项税额的核算（1）购货方未付货款也未作账务处理。（2）购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。【例2-4】某公司2016年5月份购进甲材料一批，6月份因上述材料存在质量问题退回一部分，取得当地主管税务机关开具的“红字增值税专用发票通知单”送交销货方，退回价款2

000元，增值税税额340元，已收到对方开具的红字增值税专用发票。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：银行存款

2

340

应交税费——应交增值税（进项税额）

（340）

贷：原材料——甲材料

2

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三4.接受投资转入货物进项税额的核算【例2-5】有限责任公司接受华明公司投资转入原材料一批，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明双方确认的价格为12

000元，增值税税额为2

040元，增值税专用发票已通过认证。该项投资占该公司20%的股份，该公司注册资本为50

000元。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：原材料

12

000

应交税费——应交增值税（进项税额）2

040

贷：实收资本

10

000资本公积

4

040点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三5.通过债务重组方式取得货物进项税额的核算【例2-6】2016年5月1日，华明公司赊销一批材料给满天星公司，含税价为11

700元。2017年5月1日，满天星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，华明公司同意满天星公司用产品抵偿该项应收账款。该产品市价为8

000元，增值税税率为17%，产品成本为7

000元。华明公司为该项债权计提了坏账准备500元。假定不考虑其他税费，请作出华明公司在2017年5月的会计处理。【解析】会计处理如下：借：原材料

8

000

应交税费——应交增值税（进项税额）

1

360

坏账准备

500

营业外支出——债务重组损失

1

840

贷：应收账款

11

700点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三6.委托加工物资进项税额的核算【例2-7】某厂当月发出原材料原木委托木器加工厂加工包装用木箱，原木的实际成本为30

000元，支付加工费2

000元，增值税税额为340元；加工过程中发生运输费用1

110元，取得货物运输业增值税专用发票。月末货物加工完毕已验收入库，款项均已通过银行支付，取得的增值税扣税凭证已在当月通过认证。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：（1）发出材料时：借：委托加工物资

30

000

贷：原材料

30

000（2）支付加工费时：借：委托加工物资

2

000

应交税费——应交增值税（进项税额）

340

贷：银行存款

2

340（3）支付运费时：借：委托加工物资

1

000

应交税费——应交增值税（进项税额）

110

贷：银行存款

1

110（4）加工完毕收回入库时：借：周转材料

33

000

贷：委托加工物资

33

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三7.接受应税劳务的进项税额核算【例2-8】某电机厂的基本生产车间委托某修理厂修理设备，取得增值税专用发票上注明的修理费为5

000元，增值税税额为850元，以银行存款支付。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：管理费用5

000

应交税费——应交增值税（进项税额）850

贷：银行存款

5

850点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三8.接受应税服务的进项税额核算【例2-9】上海A企业系增值税一般纳税人，2016年4月委托上海B公司一项运输业务，取得B公司开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税税额为2.2万元。请作出该业务的会计处理。【解析】A企业取得B公司货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本200

000

应交税费——应交增值税（进项税额）22

000

贷：应付账款——B公司222

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三9.进口货物或服务进项税额的核算【例2-11】某厂从国外进口材料一批，海关核定的关税完税价格为300

000元，应缴纳的进口关税为30

000元，从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额为56

100元。材料已验收入库，款项以银行存款支付。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：原材料

330

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 56

100

贷：银行存款

386

100点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三10.购进固定资产进项税额的核算【例2-15】某厂当月购进生产用设备一台，取得的增值税专用发票上注明的价格为200

000元，税款为34

000元。货款已通过银行支付，设备已验收入库。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：（1）购进设备时：借：固定资产

200

000

应交税费——待抵扣进项税额 34

000

贷：银行存款

234

000（2）待通过认证后，将待抵扣进项税额转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，即：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 34

000

贷：应交税费——待抵扣进项税额 34

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三10.购进固定资产进项税额的核算【例2-16】2016年6月5日，纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公经营，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明价款10

000万元，税额1

100万元。【解析】根据财税〔2016〕36号文件规定，该1

100万元进项税额中的60%于当期（2016年6月）抵扣，剩余40%于当期的第13个月（2017年6月）抵扣。会计处理如下：（1）2016年6月，购进大楼时：借：固定资产——办公楼 100

000

000应交税费——应交增值税（进项税额）

6

600

000——待抵扣进项税额 4

400

000贷：银行存款 111

000

000（2）2017年6月，将待抵扣进项税额转入“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，即：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 4

400

000贷：应交税费——待抵扣进项税额 4

400

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三10.购进固定资产进项税额的核算【例2-17】2016年8月1日，某企业购进材料一批用于生产，取得增值税专用发票，发票上注明不含税金额为1

000万元，税款为170万元。2016年10月10日，该企业将该批材料用于不动产在建工程。

【解析】购进时已抵扣进项税额170万元。

用于在建工程时

借：应交税费——待抵扣进项税额

680

000

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

680

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三11.初次购入税控系统专用设备【例2-19】2016年10月，S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1

416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1

786元。【解析】会计处理如下：（1）首次购入增值税税控系统专用设备：借：固定资产——税控设备1

416

贷：银行存款

1

416（2）发生防伪税控系统专用设备技术维护费：借：管理费用

370

贷：银行存款

370（3）抵减当月增值税应纳税额：借：应交税费——应交增值税（减免税款）1

786

贷：管理费用

370递延收益

1

416（4）以后各月计提折旧时（按3年、残值率10％举例）借：管理费用

35.40

贷：累计折旧

35.40借：递延收益

35.40

贷：管理费用

35.40点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三12.购进货物、接受应税劳务或应税行为不得抵扣进项税额的核算（1）购入货物、接受应税劳务或应税行为时即能认定其进项税额不能抵扣的。【例2-20】2016年7月5日，纳税人购进一座不动产，该楼用于职工食堂，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。7月20日，该纳税人取得该大楼增值税专用发票并认证相符，专用发票注明价款1

000万元，税额110万元。【解析】会计处理如下：借：固定资产11

100

000

贷：银行存款 11

100

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三12.购进货物、接受应税劳务或应税行为不得抵扣进项税额的核算（1）购入货物、接受应税劳务或应税行为时即能认定其进项税额不能抵扣的。【例2-21】华明公司外购原材料一批，数量为20吨，取得的专用发票上注明的价款为100

000元，税款为17

000元，款项已付，因人为因素入库前造成非正常损失2吨。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：原材料 90

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 15

300

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11

700

贷：银行存款 117

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税进项税额的会计处理三12.购进货物、接受应税劳务或应税行为不得抵扣进项税额的核算（2）购入货物及接受劳务、服务时不能直接认定其进项税额能否抵扣的。【例2-22】大华食品公司2016年5月购进10吨月饼，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的材料价款为80

000元，增值税税额为13

600元。增值税专用发票已通过认证，6月份将其中的2吨作为福利发给职工。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：6月份作为福利发给职工时：借：应付职工薪酬

18

720

贷：原材料

16

000应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2

720点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（1）直接收款方式销售货物、发生应税行为的核算。【例2-24】某生产企业当月销售产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为750

000元，增值税税额为127

500元，另外开出支票代垫运费1

800元，款项未收。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：应收账款

879

300

贷：主营业务收入

750

000应交税费——应交增值税（销项税额） 127

500银行存款

1

800点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（2）托收承付和委托收款方式销售货物的核算。【例2-26】明华公司2016年5月份用托收承付结算方式向异地某公司销售货物一批，货款为30

000元，增值税税额为5

100元，另支付运费2

220元，取得货物运输业增值税专用发票。托收手续已办理完毕。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：①销售货物确认收入时：借：应收账款

35

100

贷：主营业务收入

30

000应交税费——应交增值税（销项税额） 5

100②支付运费时：借：销售费用

2

000

应交税费——应交增值税（进项税额） 220

贷：银行存款

2

220点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（3）预收货款方式销售货物的核算。房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。应预缴税款按照以下公式计算：应预缴税款=预收款÷（1+适用税率或征收率）×3%点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（3）预收货款方式销售货物的核算。

【例2-27】某市某房地产开发企业是一般纳税人，通过竞拍取得地块10

000平方米的土地使用权，用于开发“临湖花园”商住楼，支付土地出让金1

800万元，规划总可售建筑面积20

000平方米，取得的建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，2016年6月取得预收款444万元（含税），当期签约房产销售合同建筑面积2

000平方米，收款进度为50%。【解析】会计处理如下：①如果该企业选择简易计税方法：该企业应预缴增值税为：444÷（1＋5%）×3%＝12.69（万元）借：应交税费——未交增值税

126

900

贷：银行存款

126

900②如果该企业选择一般计税方法：该企业应预缴增值税为：444÷（1＋11%）×3%＝12（万元）借：应交税费——应交增值税（已交税金）

120

000

贷：银行存款

120

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（4）赊销和分期收款方式销售货物的核算。【例2-29】某公司于2016年1月1日采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为1

000万元，分5年于每年年末平均收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为800万元，该设备的成本为600万元。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：①2016年1月1日，发出产品时：借：长期应收款10

000

000贷：主营业务收入

8

000

000未实现融资收益

2

000

000借：主营业务成本

6

000

000贷：库存商品

6

000

000②2016年12月31日，收到货款时：借：银行存款

2

340

000贷：长期应收款

2

000

000应交税费——应交增值税（销项税额）

340

000其他分录略。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四1.一般销售业务的核算（5）提供应税服务的核算。【例2-30】2016年2月，A物流企业提供交通运输服务收入100万元、物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。请作出该业务的会计处理。【解析】A企业取得两项收入的会计分录如下：①取得运输收入的会计处理：借：银行存款

1

110

000贷：主营业务收入——运输

1

000

000应交税费——应交增值税（销项税额） 110

000②取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款

1

060

000贷：其他业务收入——物流

1

000

000应交税费——应交增值税（销项税额） 60

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（1）折扣方式销售货物的核算。①折扣销售。【例2-31】华明公司向客户销售一批商品，不含税销售额为500

000元，给予客户10%的商业折扣，折扣额与销售额在同一张发票上分别注明，货款尚未收到。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：销项税额=500

000×（1-10%）×17%=76

500（元）借：应收账款

526

500贷：主营业务收入

450

000应交税费——应交增值税（销项税额） 76

500点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（1）折扣方式销售货物的核算。②销售折扣。【例2-32】华明公司向客户销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为800

000元，增值税税额为136

000元，其付款条件为“2/10，1/20，n/30”。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：①商品发出并办妥托收手续时：借：应收账款

936

000贷：主营业务收入

800

000应交税费——应交增值税（销项税额） 136

000②若购货方在10天内支付货款：借：银行存款

920

000财务费用

16

000贷：应收账款

936

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（2）销售退回和折让的核算。①购货方未抄税并且未作账情况下的处理。【例2-33】2016年4月2日，A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金60

000元，且开具了增值税专用发票。4月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证的专用发票退还给A企业，A企业返还运费。【解析】会计处理如下：

①A企业4月2日取得运输收入的会计处理：借：库存现金

60

000贷：主营业务收入——运输

54

054.05应交税费——应交增值税（销项税额） 5

945.95②A企业4月8日发生服务中止的会计处理：借：主营业务收入——运输

54

054.05贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （5

945.95）库存现金

60

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（2）销售退回和折让的核算。②购货方已付货款，或者货款未付但已作账情况下的处理。【例2-34】华明公司2016年5月销售给大明公司一批产品，增值税专用发票注明销售额60

000元，增值税税额10

200元，货款已支付，双方均已作账务处理。由于质量原因，双方协商折让30%，6月收到大明公司转来的当地主管税务机关开具的开具红字增值税专用发票通知单。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：主营业务收入

18

000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） （3

060）银行存款

21

060点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。【例2-31】甲公司1月1日售出5

000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款，6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。退回的增值税均取得扣税凭证。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：①1月1日，销售成立。借：应收账款

2

925

000贷：主营业务收入

2

500

000应交税费——应交增值税（销项税额） 425

000借：主营业务成本

2

000

000贷：库存商品

2

000

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。【例2-31】②1月31日，确认估计的销售退回。借：主营业务收入

500

000贷：主营业务成本

400

000预计负债

100

000③2月1日，收到货款。借：银行存款

2

925

000贷：应收账款

2

925

000④如6月30日实际退回1

000件，款项已经支付。借：库存商品

400

000预计负债

100

000贷：银行存款

585

000应交税费——应交增值税（销项税额） （85

000）

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。

如实际退回800件：借：库存商品 320

000主营业务成本 80

000预计负债 100

000贷：银行存款 468

000主营业务收入 100

000应交税费——应交增值税（销项税额） （68

000）

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。

如实际退回1

200件：借：库存商品 480

000主营业务收入 100

000预计负债 100

000贷：主营业务成本 80

000银行存款 702

000应交税费——应交增值税（销项税额） （102

000）点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。假设甲公司无法根据经验估计退货率。①1月1日，发出商品。借：应收账款 425

000贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425

000借：发出商品 2

000

000贷：库存商品 2

000

000②2月1日，收到货款。借：银行存款 2

925

000贷：应收账款 2

925

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四2.特殊销售方式业务的核算（3）附有销售退回条件的商品销售的核算。③6月30日，没有退货。借：应收账款 2

500

000贷：主营业务收入 2

500

000借：主营业务成本 2

000

000贷：发出商品

2

000

000如6月30日退货2

000件：借：应收账款 2

500

000贷：主营业务收入 1

500

000银行存款

1

170

000应交税费——应交增值税（销项税额） （170

000）借：主营业务成本 1

200

000库存商品 800

000贷：发出商品

2

000

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（4）“以旧换新”方式销售货物的核算。①一般商品以旧换新。【例2-37】华夏公司采用以旧换新方式销售彩电一批,不含税售价为380000元,收回旧彩电冲减售价20000元,增值税税率为17%。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下:借:银行存款

424600库存商品

20000贷:主营业务收入

380000应交税费——应交增值税(销项税额) 64600点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（4）“以旧换新”方式销售货物的核算。

②金银首饰以旧换新。鉴于金银首饰以旧换新业务的特殊情况，财政部、国家税务总明确规定，对于金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款计缴增值税。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（5）售后回购销售货物的核算。（6）以物易物方式销售货物的核算。①以公允价值计量。②以账面价值计量。点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（6）以物易物方式销售货物的核算。

【例2-38】A公司决定以账面价值为9

000元、公允价值为10

000元的甲材料，换入B公司账面价值为11

000元、公允价值为13

000元的乙材料，另支付给B公司补价3

510元。A公司支付运费300元，B公司支付运费500元。A、B两公司均未对存货计提跌价准备，增值税税率均为17%（假定支付运费的进项税不能抵扣）。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：（1）设双方交易具有商业实质，且甲、乙材料公允价值是可靠的，采用公允价值计价。A公司：A公司换入乙材料的入账价值：10

000+3

510+300+10

000×17%-13

000×17%=13

300（元）借：原材料——乙材料

13

300应交税费——应交增值税（进项税额） 2

210贷：其他业务收入

10

000应交税费——应交增值税（销项税额）

1

700银行存款

3

810借：其他业务成本

9

000贷：原材料——甲材料

9

000

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（6）以物易物方式销售货物的核算。

【例2-38】B公司：B公司换入甲材料的入账价值：13

000-3

510+500+2

210-1

700=10

500（元）借：原材料——甲材料

10

500应交税费——应交增值税（进项税额） 1

700银行存款

3

010贷：其他业务收入

13

000应交税费——应交增值税（销项税额）

2

210借：其他业务成本

11

000贷：原材料——甲材料

11

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（7）带包装物销售货物的核算。①随同产品销售单独计价包装物的核算。②随同产品销售不单独计价包装物的核算。③逾期押金的核算。

点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四（8）销售自己使用过的固定资产的核算。【例2-39】A企业于2016年8月2日转让5月购入的一台设备，该设备原价为200

000元，累计已计提折旧80

000元，取得变价收入100

000元，增值税税额为17

000元，已经收到全部款项。该设备购进时所含增值税34

000元已全部计入进项税额。假定A企业未计提减值准备，不考虑其他相关税费。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：（1）转入清理时：借：固定资产清理 120

000累计折旧 80

000贷：固定资产

200

000（2）收取价款和增值税税额：借：银行存款

117

000贷：固定资产清理

100

000应交税费——应交增值税（销项税额） 17

000（3）结转固定资产清理损失：借：营业外支出

20

000贷：固定资产清理

20

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.特殊销售行为的核算（1）视同销售行为的核算。①代销货物的核算。【例2-41】甲公司委托乙公司销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税税率为17%。甲公司在收到乙公司开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明售价10

000元，增值税税额1

700元。乙公司实际销售时开具的增值税发票上注明售价12

000元，增值税税额2

040元。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）甲公司将甲商品交付乙公司时：借：应收账款——乙公司 10

000贷：主营业务收入

10

000借：主营业务成本 6

000贷：库存商品

6

000（2）收到代销清单，开具增值税专用发票时：借：应收账款——乙公司 1

700贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1

700（3）收到乙公司汇来的货款11

700元时：借：银行存款 11

700贷：应收账款——乙公司 11

700点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.特殊销售行为的核算（1）视同销售行为的核算。①代销货物的核算。【例2-41】

乙公司的账务处理如下：（1）收到甲商品时：借：库存商品 10

000贷：应付账款——甲公司 10

000（2）实际销售时：借：银行存款 14

040贷：主营业务收入 12

000应交税费——应交增值税（销项税额） 2

040借：主营业务成本 10

000贷：库存商品

10

000（3）送交代销清单，取得增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1

700贷：应付账款——甲公司

1

700（4）按协议价将款项付给甲公司时：借：应付账款——甲公司 11

700贷：银行存款

11

700点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.特殊销售行为的核算（1）视同销售行为的核算。②“统一核算、异地移送”。【例2-43】大华公司将一批产品从郑州市销售部移送至洛阳市销售部，该批产品成本价为8

000元，售价为12

000元。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：郑州市销售部移送货物时：借：应收账款——内部往来 2

040贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2

040洛阳市销售部接收货物时：借：应交税费——应交增值税（进项税额） 2

040贷：应付账款——内部往来

2

040点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.特殊销售行为的核算（1）视同销售行为的核算。③将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费的核算。④将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的核算。【例2-44】永明公司2016年5月份将A产品一批作为礼物赠送给自己的客户，该批产品无同类产品的销售价格，已知该批产品实际成本为12

000元，成本利润率为10%。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：组成计税价格=12

000×（1+10%）=13

200（元）增值税销项税额=13

200×17%=2

244（元）借：营业外支出 14

244贷：库存商品——A产品 12

000应交税费——应交增值税（销项税额） 2

244点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.特殊销售行为的核算（1）视同销售行为的核算。⑤将自产、委托加工或购买的货物对外投资、分配给股东的核算。。【例2-45】华为公司2016年5月份将自产的A产品一批作为利润分配给投资者，该批产品的实际成本为250

000元，不含税售价为300

000元；将B产品一批作为投资投入大华公司，该批产品的成本为200

000元，公允价值为250

000元，占大华公司股份的10%。请作出该业务的会计处理。【解析】会计处理如下：借：应付利润

351

000贷：主营业务收入

300

000应交税费——应交增值税（销项税额） 51

000借：主营业务成本 250

000贷：库存商品

250

000投资大华公司时：借：长期股权投资——大华公司 292

500贷：主营业务收入

250

000应交税费——应交增值税（销项税额） 42

500借：主营业务成本 20

000贷：库存商品

20

000点击添加文本点击添加文本点击添加文本点击添加文本一般纳税人增值税销项税额的会计处理四3.