《审计》（第四版）第4章 审计证据与审计工作底稿

审计（第四版）

第四章

审计证据与审计工作底稿本章主要内容第一节审计证据第二节审计工作底稿2024/1/93《审计（第四版）》第一章绪论本章学习目标1.了解审计证据的含义及其质量特征；

2.评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑的因素；

3.掌握审计证据收集方法，特别是函证程序和分析程序；

4.了解审计工作底稿的编制目的和要求；

5.说明审计工作底稿的存在形式和基本要素；

6.了解审计工作底稿归档期内的变动与归档后的变动。

第一节审计证据主要内容：1.审计证据的意义与分类2.审计证据的特征3.获取审计证据的程序4.审计证据的整理、分析与评价问题、讨论和解答1.审计证据充分性的影响因素2.分析程序的含义3.函证程序的实施范围解答一、审计证据的意义与分类（一）审计证据的意义审计师只有采用各种审计方法，收集充分、适当的审计证据，形成符合要求的审计工作底稿，才能确保审计结论的客观性与公正性，确保审计质量。因此，审计证据的质量决定了审计质量。没有审计证据的质量，就没有审计工作的质量。整个审计实施过程，就是审计证据的收集与评价过程，围绕审计证据而展开。一、审计证据的意义与分类（二）审计证据的分类1．审计证据按其存在形式的分类（1）实物证据。通过实际观察或清点获得，用以确定某种实物资产是否确实存在及其数量的证据。（2）书面证据。通过审查各种书面记录所获取的证据。（3）电子视听证据。通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据。（4）口头证据。有关人员对审计师的提问进行口头答复所形成的证据，也称为言词证据。（5）环境证据。也称为状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。一、审计证据的意义与分类（二）审计证据的分类

2.审计证据按其来源的分类（1）亲历证据。审计师直接、亲自获得的各种证据。（2）外部证据。被审计单位以外的第三方编制的证据、证词等，它一般包括从外单位获得的发票、运单、对账单，被审计单位的债权人与债务人对函证所作的回复等。（3）内部证据。被审计单位内部产生并保存的各种资料，它包括被审计单位会计记录、声明书、其他文件等。

一、审计证据的意义与分类（三）审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系审计证据种类一般审计目标总体合理性真实性或存在完整性权利和义务计价和分摊截止准确性分类列报披露可理解性实物证据

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书面证据√√√√√√√√√√√电子视听证据√√√√√√√√√√√口头证据√√√√√√

√√√√环境证据√

二、审计证据的特征（二）审计证据的适当性1．审计证据的相关性

2．审计证据的可靠性（一）审计证据的充分性1．具体审计项目的重要性2．重大错报风险3．审计师及其业务助理的审计经验4．审计过程中是否发现错误或舞弊5．审计证据的类型和获取途径6．审计总体规模和特征

三、获取审计证据的程序

（一）检查记录或文件审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的程序，包括审阅和核对。（二）检查有形资产也称为监盘，是指审计师对资产实物进行审查，即通过现场监督被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地盘点，同时实施适当抽查，以确定实物资产是否真实存在并与账面数量是否相符，查明有无短缺、毁损及贪污、盗窃等问题，以获取审计证据的程序。三、获取审计证据的程序（三）观察审计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进行的查看和调查，以获取审计证据的程序。（四）询问也称为访谈，是审计师以书面或口头形式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价，以获取审计证据的程序。询问的方式有口头和书面（包括电子邮件往来）两种。

三、获取审计证据的程序

（五）函证审计师为了直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的程序。书面答复可以采用纸质、电子或其他介质形式。

函证通常应用于银行存款、债权债务、对外投资、委托加工与保管、保证、抵押或质押、或有事项、重大或异常事项等的审计。

（六）重新计算

审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进行的核对，以获取审计证据的程序。

审计师实施重新计算程序，目的在于验证数据的准确性。

三、获取审计证据的程序（七）重新执行

审计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的程序。

重新执行主要运用于内部控制的执行测试。请参见本书第六章《内部控制及其测试》。（八）分析程序审计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，以获取审计证据的程序。

分析程序常用的方法有比较分析法、比率分析法、结构分析法和趋势分析法四种。三、获取审计证据的程序（八）分析程序通过某一财务报表项目与既定标准的比较，以发现重要或异常变动项目的审计方法。1．比较分析法通过将财务报表中的某一项目同其相关的另一项目相比所得的比率进行分析，既获取审计证据又提供进一步审计方向的技术方法。

2．比率分析法通过计算财务报表的每一个项目是某一项目的百分比，确定各个项目重要性程度并确定审计策略的技术方法。3．结构分析法通过对连续若干期某一财务报表项目的变动金额及其百分比的计算，分析该项目的增减变动方向和幅度，以获取有关审计证据和进一步审计线索的技术方法。4．趋势分析法四、审计证据的整理、分析与评价

（一）审计证据的整理与分析方法1．分类即将各种审计证据按问题大小、时间与目标，按证明力的强弱，或按与审计目标之间的关系进行归类整理，使之条理化和有序化。2．计算即按照一定方法对数据方面的审计证据进行计算，从而得出所需的新的证据。3．比较即将各种证据进行反复比较，从中分析被审计单位经济业务的变动趋势及其特征，并确定证据的可靠性。此外，还要将审计证据与审计目标进行比较，看其是否足以形成审计结论，是否还要收集相关审计证据。4．综合即对审计证据进行归类综合，形成具有说服力的局部的审计结论；然后再将局部审计结论进行综合，以便最终形成整体审计结论。四、审计证据的整理、分析与评价（二）审计证据的评价1．审计证据的取舍（1）金额的大小。（2）问题性质的严重程度。2．评价审计证据所反映的本质3．评价审计证据的可靠性4．评价审计证据应考虑的主要因素问题讨论的解答1.审计证据充分性的影响因素（1）注册会计师确定的样本量；（2）注册会计师对重大错报风险的评估。风险越高，需要的审计证据可能越多；（3）注册会计师获取的审计证据质量。质量越高，需要的审计证据可能越少。2.分析程序的含义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。问题讨论的解答3.函证程序的实施范围（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常交易；（6）可能存在争议、舞弊或错误的交易。第二节审计工作底稿主要内容：1.审计工作底稿的定义与作用2.审计工作底稿的编制与复核3.审计工作底稿的管理和使用问题、讨论和解答：1.审计工作底稿的存在形式2.对电子和其他介质审计工作底稿的转换和归档要求解答一、审计工作底稿的定义与作用（一）审计工作底稿的定义审计工作底稿是审计师对制订的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论所作出的全部记录。审计师编制审计工作底稿，不仅可以提供充分、适当的记录，作为得出审计结论和出具审计报告的依据；也可以为其按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作提供证据。一、审计工作底稿的定义与作用（一）审计工作底稿的定义常见的审计工作底稿有：（1）审计业务约定书或审计通知书；（2）与被审计单位设立有关的法律性资料，如企业批准设立证书、营业执照、合同、协议、章程等文件或变更文件的复印件；（3）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料；（4）重要法律文件、合同、协议和会计记录的摘录或副本；（5）对被审计单位相关内部控制研究与评价的记录；（6）被审计单位未审计财务报表及审计差异调整表；一、审计工作底稿的定义与作用（一）审计工作底稿的定义（7）总体审计策略；（8）具体审计计划；（9）实施具体审计程序的记录与资料；（10）与被审计单位、其他审计师、专家和其他人员的会谈纪要、往来函件；（11）问题备忘录、重大事项概要；（12）被审计单位声明书；（13）审计报告、管理建议书底稿及副本；（14）审计约定事项完成后的总结；（15）其他相关资料。一、审计工作底稿的定义与作用（二）审计工作底稿的作用1．审计工作底稿是连接整个审计工作的纽带2．审计工作底稿是发表审计意见、出具审计报告的直接依据

3．审计工作底稿是明确审计责任、评价工作业绩的依据

4．审计工作底稿为审计质量控制和质量检查提供了可能二、审计工作底稿的编制与复核（一）审计工作底稿的编制1.审计工作底稿的基本结构

（1）未审计情况，包括有关审计事项的内部控制情况、未审计的发生额与期末余额等。（2）审计过程记录，包括审计师实施的审计测试的性质、测试的项目、抽取的样本、检查的重要资料、审计标识与说明、审计调整与重分类事项等。（3）审计结论，包括对被审计事项内部控制的研究与评价结果、有关会计事项审定后的发生额和期末余额、要求被审计单位调整的事项等。二、审计工作底稿的编制与复核（一）审计工作底稿的编制2．审计工作底稿的基本要素（1）被审计单位名称；（2）审计项目名称；（3）审计项目时点或期间；（4）审计过程记录，包括实施的程序、获取的审计证据等；（5）审计标识及其说明；（6）审计结论；（7）索引号及页次；（8）编制者姓名及编制日期；（9）复核者姓名及复核日期、结论；（10）其他应说明事项。

3.编制审计工作底稿的基本要求审计师在编制审计工作底稿时，在时间上应当及时；在内容上做到资料详实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。二、审计工作底稿的编制与复核（二）审计工作底稿的复核

所谓审计工作底稿复核制度，是指审计组织对有关复核人员级别、复核程序与要点、复核人员职责等所作出的明确规定。二、审计工作底稿的编制与复核（二）审计工作底稿的复核

1．审计工作底稿的复核内容与要求审计工作底稿的复核内容通常包括:（1）所引用的材料是否真实可靠；（2）所获取的审计证据是否充分、适当；（3）所做的职业判断是否有理有据；（4）所形成的审计结论是否正确。

内容复核人员在复核审计工作底稿时，应作出必要的复核记录、签署复核意见并签名。在复核过程中，复核人员如果发现已执行的审计程序和所作的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、处理，并形成相应的审计记录。要求二、审计工作底稿的编制与复核（二）审计工作底稿的复核2．审计工作底稿的三级复核制度

现场审计师的复核为第一级复核，是对审计工作底稿的详细复核，在审计外勤工作结束前（即在审计现场）完成，以及时发现和解决问题。项目负责人的复核为第二级复核，通常在出具审计报告前进行，通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，以便确信获取的审计证据已经充分、适当，足以支持形成的结论和拟出具的审计报告。项目质量控制复核人的复核是第三级复核，即在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程。三、审计工作底稿的管理和使用（一）审计工作底稿的管理审计组织应当制定审计档案的管理制度，以确保审计档案的安全与完整。在完成最终审计档案的归档工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，不管修改或增加的性质如何，均应记录对于保管期限届满的审计档案，审计组织可决定将其销毁，但在销毁之前，应对其进行最后的检查，然后再依照有关规定办理必要的审计档案的销毁手续。三、审计工作底稿的管理和使用（二）审计工作底稿的使用拥有审计工作底稿的审计组织应当对要求查阅者提供适当的协助，并根据有关审计工作底稿的性质和内容，决定是否允许要求查阅