费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

成本会计学第3章费用在各种产品以及期间费用

之间的分配和归集教学目的和要求掌握各项要素费用的归集与分配掌握待摊与预提费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配掌握废品损失与停工损失的归集与分配掌握期间费用的归集与结转2024/1/82本章内容3.1各项要素费用的分配3.2待摊费用和预提费用的归集和分配3.3辅助生产费用的归集和分配3.4制造费用的归集和分配3.5废品损失和停工损失的核算3.6期间费用的核算2024/1/833.1各项要素费用的分配3.1.1要素费用分配概述1.产品本钱明细账是按产品品种等本钱计算对象设置和登记的，账内按本钱工程分设专栏或专行。2.在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产〔指根本生产的产品〕而且专设本钱工程的直接生产费用，应单独记入“根本生产本钱〞总账科目。3.如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品本钱明细账的本钱工程；如果是生产几种产品的间接计入费用，那么应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品本钱明细账的本钱工程。2024/1/843.1.1各项要素费用的分配4.对于直接用于产品本钱、但没有专设本钱工程的各项费用，应先记入“制造费用〞总账科目及所属明细账有关的费用工程，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“根本生产本钱〞总账及所属明细账制造费用等本钱工程。5.间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。6.分配间接计入费用的标准主要有：1成果类、2消耗类、3定额类，分配费用的公式概括为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率2024/1/853.1各项要素费用的分配3.1.2材料费用的分配

1.原材料费用的分配1)按原材料定额消耗量比例分配原材料费用，程序：

(1)计算各种产品原材料定额消耗量

(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量

(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量

(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用2024/1/863.1各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额消耗量＝该种产品实际产量×单位产品原材料定额消耗量原材料消耗量分配率＝

原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗量之和某种产品应分配的原材料实际消耗量＝

该种产品的原材料定额消耗量×原材料消耗量分配率某种产品应分配的原材料实际消耗量＝

该种产品应分配的原材料实际消耗量×材料价格

2024/1/873.1各项要素费用的分配2)按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序:(1)计算各种产品原材料定额费用(2)计算单位原材料定额费用应分配原材料实际费用(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用

2024/1/883.1.1各项要素费用的分配计算公式：某种产品原材料定额费用＝

该种产品的实际产量×单位产品原材料费用定额原材料费用分配率＝各种产品原材料实际费用

总额/各种产品原材料定额费用总额某种产品应分配的实际原材料费用＝该种产品原材料定额费用×原材料费用分配率2024/1/893.1各项要素费用的分配例题：

某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两种主要材料，共计37620元。本月投产甲产品150件，乙产品120件。甲产品材料消耗定额：A材料6千克，B材料8千克；乙产品材料消耗定额：A材料9千克，B材料5千克。A材料单价10元，B材料单价8元。计算分配如下：2024/1/810〔1〕甲、乙产品材料定额费用甲产品：A材料定额费用＝150×6×10＝9000〔元〕B材料定额费用＝150×8×8＝9600〔元〕甲产品材料定额费用合计18600〔元〕乙产品：A材料定额费用＝120×9×10＝10800〔元〕B材料定额费用＝120×5×8＝4800〔元〕乙产品材料定额费用合计15600〔元〕〔2〕材料费用分配率材料费用分配率＝37620/(18600+15600)＝1.1〔3〕甲、乙产品应分配材料实际费用甲产品：18600×1.1=20460(元)乙产品：15600×1.1＝17160〔元〕2024/1/8113.1各项要素费用的分配2.燃料费用的分配如果燃料费用在产品本钱中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力〞本钱工程。〔1〕直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品本钱明细账的“燃料和动力〞本钱工程。〔2〕如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品本钱明细账的“直接燃料和动力〞本钱工程。2024/1/8123.包装物的发出和摊销1)包装物的发出〔1〕发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成局部，应借记“根本生产本钱〞等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关成品本钱明细账的“原材料〞本钱工程。〔2〕发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借“销售费用〞科目。〔3〕发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记“其他业务本钱〞科目。〔4〕发出包装物的实际本钱或方案本钱总额，那么贷记“包装物〞科目。2024/1/8132)出借、出租包装物出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记“销售费用〞科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务支出〞科目。摊销〔1〕一次转销法销售费用、其他业务本钱包装物发出出借、出租包装物时：2024/1/814待摊费用包装物一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：销售费用或其他业务本钱待摊费用分月摊销时：包装物—出租包装物包装物—库存未用包装物〔2〕五五摊销法出租库存未用过的包装物时：其他业务本钱包装物—包装物摊销摊销出租新包装物的一半价值时：2024/1/815其他业务支出材料本钱差异—包装物本钱差异分配出租新包装物本钱本钱差异：包装物—库存已用包装物包装物—出租包装物收回出租包装物时：其他业务支出银行存款等出租包装物进行修理发生的修理费用时：其他业务支出等包装物—包装物摊销出租包装物报废时，摊销其另一半价值：包装物—出租包装物包装物—包装物摊销注销报废的出租包装物价值及其摊销额：2024/1/8164.低值易耗品摊销指企业在生产经营过程中所需的单项价值较低或使用期限较短，不能作为固定资产核算的劳动资料。1〕一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的本钱费用：低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用等原材料报废的残料价值冲减有关的本钱、费用：材料本钱差异制造费用等月末调整领用低值易耗品的本钱差异：2024/1/8172〕分次摊销法领用时将其全部价值记入：低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用制造费用等分月摊销时：报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用2024/1/8183〕五五摊销法从仓库领出交使用部门时：低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用、管理费用等同时，按其价值的50%计算摊销额：低值易耗品—在用低值易耗品原材料报废时如有残值：2024/1/819从仓库领出交使用部门时：低值易耗品—在库低值易耗品低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销制造费用、管理费用等在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价值的50%减去残值后的差额：低值易耗品—在用低值易耗品低值易耗品—低值易耗品摊销还应将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：2024/1/8203.1.3外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。3.1.4职工薪酬的分配1.工资费用的分配1〕计时工资的计算2〕计件工资的计算3〕工资费用的分配工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时〔实际或定额〕总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时〔实际或定额〕×工资费用分配率2024/1/821计时工资的计算〔1〕日薪制和月薪制〔2〕日工资率的计算·按30天计算日工资率，节假日算工资，所以事病假等缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资·按20.83日计算工资率，节假日不算、不扣工资〔3〕应付标准工资=月标准工资—应扣缺勤工资或应付标准工资=出勤天数*日工资率+应发缺勤工资计件工资的计算1.应付工资=∑〔合格品数量+料废数量〕*计件单价2.集体计件工资的计算

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2.其他职工薪酬的分配按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费、各种保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等，应计入产品本钱和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。2024/1/8243.1.5固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品本钱和期间费用。3.1.6利息费用利息费用不是产品本钱的组成局部，而是期间费用中的财务费用的组成局部。可以按预提利息费用的方法分月按方案预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。2024/1/8253.1.7税金税金不是产品本钱的组成局部，而是期间费用中管理费用的组成局部。税金没有单独设立本钱工程，而是在管理费用中设置税金费用工程。购置印花税票金额较小时：银行存款管理费用购置印花税票金额较大时：银行存款待摊费用分月摊销时：管理费用待摊费用2024/1/826银行存款制造费用等3.1.8其他费用差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：应交税费管理费用实际缴纳税金时：银行存款应交税费2024/1/8273.2待摊费用和预提费用的归集

和分配3.2.1待摊费用的归集和分配含义：先行支付，而后分期摊入各月本钱费用，摊销期限在1年以内的各项费用特点：先支付、后摊销性质：流动资产支付各项待摊费用时：银行存款、低值易耗品等待摊费用2024/1/8283.2.2预提费用的分配和归集含义：预先计提为各月本钱费用、以后再支付的各项费用特点:先计提、后支付性质：流动负债核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关本钱费用科目。贷记“预提费用〞科目；日后支付时，借记“预提费用〞科目2024/1/8293.3辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为根本生产车间、企业行政管理部门等单位效劳而进行的产品生产和劳务供给。3.3.1辅助生产费用的归集第1种：先通过“制造费用〞科目归集，再转入“辅助生产本钱〞科目借方．第2种:不通过“制造费用〞科目，直接记入“辅助生产本钱〞科目

2024/1/8303.3辅助生产费用的归集和分配3.3.2辅助生产费用的分配1.直接分配法内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配对辅助生产本钱和产品制造本钱影响不大的情况下采用。2024/1/831直接分配法1.分配思想：不考虑交互效劳量2.计算公式：

分配率=交互分配前的辅助生产费用

对外提供劳务总量3.3辅助生产费用的归集和分配例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业根本生产车间和行政管理部门等效劳，根据“辅助生产本钱〞明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为27000元，供电车间本月发生费用为36960元。各辅助生产车间供给产品或劳务数量详见表3－17；采用直接分配法的辅助生产费用分配表详见表3－18。2024/1/833表3－17受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产

－A产品48000基本生产车间240008000辅助生产车间（供电）3000辅助生产车间（供水）12000行政管理部门20004000专设销售机构10001600合计30000736002024/1/834表3－18辅助生产费用分配表〔直接分配法〕项目供水车间供电车间合计待分配辅助生产费用（元）270003696063960供应辅助生产以外的劳务数量27000立方米61600度——单位成本（分配率）1.000.60——基本生产——A产品耗用数量48000——分配金额2880028800基本生产车间耗用数量240008000——分配金额24000480028800行政管理部门耗用数量20004000——分配数量200024004400专设销售机构耗用数量10001600——分配金额10009601960金额合计270003696068052024/1/835按以下公式计算：单位本钱〔分配率〕＝待分配辅助生产费用÷〔辅助生产劳务〔产品〕总量－其他辅助生产劳务〔产品〕总量〕水单位本钱〔分配率〕＝27000÷〔30000－3000〕＝1.00元/立方米)电单位本钱〔分配率〕＝36960÷〔73600－12000〕＝0.6元/度)根据辅助生产费用分配表编制会计分录：借：根本生产本钱－A产品28800制造费用28800管理费用4400销售费用1960贷：辅助生产本钱—供水27000—供电369602024/1/8363.3辅助生产费用的归集和分配2.顺序分配法内容：各辅助生产车间之间的费用分配是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后面，后将费用分配出去。适用范围：在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。2024/1/837顺序分配法分配思想：1.排序：施惠最多、受益最少的排在第一位，施惠最少、受益最多的排在最后一位2.依次分配：排列在前的要分配给排列在后的，而排列在后的不再分配给排列在前的排列在后面的分配额等于其原来归集的费用加上从排列在前的分配转入数之和3.3辅助生产费用的归集和分配3.交互分配法内容：对各辅助生产车间的本钱费用进行两次分配。首先，根据各辅助生产车间、部门相互提供的产品或劳务的数量和交互分配前的单位本钱〔费用分配率〕，在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后，将各辅助生产车间、部门交互分配后的实际费用〔交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用〕，再按提供产品或劳务的数量和交互分配后的单位本钱〔费用分配率〕，在辅助生产车间、部门以外的各受益单位进行分配。特点：进行两次分配，提高了分配结果的正确性，但增加了计算工作量。2024/1/839一次交互分配法1.分配思想：分两次分配第一次在辅助生产部门内部交互分配第二次对外分配2.计算公式：〔1〕交互分配率=交互分配前的辅助生产费用〔直接发生的费用〕提供劳务总量对外分配费用〔实际发生的费用〕对外提供劳务总量对外分配费用=交互分配前的费用+交互转入的费用–交互转出的费用〔2〕对外分配率=3.3辅助生产费用的归集和分配4.代数分配法内容：运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产本钱费用分配方法。特点及适用范围：分配结果最正确，但有时计算工作比较复杂，因而这种分配方法适宜在计算工作已经实现电算化的企业采用。2024/1/841代数分配法1.分配思想：设各辅助生产车间的单位本钱为x、y、z等，再根据相互关系建立多元一次联立方程组，计算出x、y、z〔即单位本钱〕等。最后与业务量相乘，得出各受益对象应分配的辅助生产费用2.方程组公式：提供劳务总量x单位本钱=直接发生的费用+交互效劳转入的费用〔贷方分配数〕〔借方归集数〕=？3.3辅助生产费用的归集和分配5.方案本钱分配法内容：辅助生产车间生产的产品或劳务，按照方案单位本钱计算、分配辅助生产费用的方法。特点和适用范围：能够简化和加速了分配的计算工作，便于考核和分析各受益单位的经济责任，还能够反映辅助生产车间产品或劳务的实际本钱脱离方案本钱的差异。但是采用该种分配方法，辅助生产产品或劳务的方案单位本钱必须比较正确。2024/1/843直接分配法1.分配思想：不考虑交互效劳量2.计算公式：

分配率=交互分配前的辅助生产费用

对外提供劳务总量方案分配法1.分配思想：分两次分配第一次按方案单位本钱分配第二次调整分配，即把实际本钱和方案本钱之间的本钱差异分配给辅助生产部门以外的各受益对象。2.分配公式：〔1〕方案本钱=方案单位本钱X提供的劳务总量〔2〕实际本钱=直接发生的费用+从其他辅助生产车间按方案本钱转入的费用〔3〕本钱差异=实际本钱–方案本钱〔4〕〔对外〕差异分配率=本钱差异额对外提供的劳务总量3.4制造费用的归集和分配3.4.1制造费用的归集制造费用是指工业企业为生产产品〔或提供劳务〕而发生的、应该计入产品本钱、但没有专设本钱工程的各项生产费用。制造费用发生时，按实际情况：原材料等制造费用期末按照一定的标准进行分配时：制造费用根本生产本钱等2024/1/8463.4.2制造费用的分配1.生产工时比例法定义：按照各种产品所用生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工时×制造费用分配率〔如果产品的工时定额比较准确，制造费用也可以按定额工时的比例分配。〕制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品实用〔定额〕工时总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品实用〔定额〕工时×制造费用分配率特点：是较为常用的一种分配方法，能将劳动生产率的上下与产品负担费用的多少联系起来，分配结果比较合理。必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等根底工作，以保证生产工时的正确、可靠。2024/1/8473.4制造费用的归集和分配2.生产工人工资比例法定义：又称生产工资比例法，是以各种产品的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。计算公式：制造费用分配率＝制造费用总额/车间产品生产工人工资总额某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率特点：核算工作简便，适用于各种产品生产机械化的程度大致相同情况。2024/1/8483.4制造费用的归集和分配机器工时比例法定义：按照各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的一种方法。适用范围：适用于机械化程度较高的车间。2024/1/8493.4制造费用的归集和分配4.按年度方案分配率分配法定义：按照年度开始前确定的全年适用的方案分配率分配费用的方法。年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与方案数发生较大的差额时，应及时调整方案分配率。计算公式：年度方案分配率＝年度制造费用方案总额/年度各种产品方案产量的定额工时总额某月某产品制造费用＝该月该种产品实际产量的定额工时数×年度方案分配率特点和适用范围：核算工作简便，特别适用于季节性生产的车间，便于进行本钱分析。但是，采用这种分配方法要求方案工作水平较高。2024/1/8503.5废品损失和停工损失的核算3.5.1废品损失的归集和分配生产中的废品，是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品按其报损程度和修复价值，可分为可修复废品和不可修复废品。可修复废品是指技术上，工艺上可以修复，而且所支付的修复费用在经济上合算的废品。不可修复废品是指技术上、工艺上不可修复，或者虽可修复，但所支付的修复费用在经济上不合算的废品。单独核算废品损失的企业，应设置“废品损失〞科目，在本钱工程中增设“废品损失〞本钱工程。

2024/1/851不可修复废品的生产本钱：根本生产本钱废品损失可修复废品的修复费用：原材料、应付职工薪酬等废品损失废品损失科目的贷方登记废品残料回收的价值、应收账款和应由本月生产的同种合格产品本钱负担的废品损失，即：原材料、应付职工薪酬等废品损失20