第5章中财长期股权投资

2024/1/71第一节长期股权投资概述1第二节长期股权投资确实认的初始计量2第三节长期股权投资的后续计量3第四节长期股权投资核算方法的转换及处置4第五章长期股权投资2024/1/72资产金额负债所有者益金额流动资产：流动负债：货币资金

短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款存货非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期应收款股东权益：

长期股权投资实收资本固定资产资本公积无形资产盈余公积合计合计资产负债表2021年×月长期股权投资期末价值长期股权投资获得〔确认与初始计量〕长期股权投资后续计量重点：初始投资本钱构成〔特别是不同情况下的构成〕、会计处置重点：本钱法、权益法下的处置规定和会计处置。以及本钱法与权益法的转换。重点：长期股权投资减值的计算及会计处置。影响影响长期股权投资减值本章与整个内容的联络2024/1/73第一节长期股权投资概述长期股权投资是指企业预备长期持有的权益性投资。即企业经过投资获得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东。一、长期股权投资的含义及特征企业对其他单位进展的长期性权益投资，通常是为了实现其不同的目的：如经过投资，以到达控制被投资单位；或对被投资单位施加艰苦影响，或为了与被投资单位建立亲密关系，以分散运营风险，构成产业联盟、获得原料供应基地等。因此，长期股权投资具有以下特征：2024/1/74特征A长期持有D风险较大C不能随时出卖B利益风险并存二、长期股权投资分类根据我国会计准那么的规定，根据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：2024/1/75长期股权投资1类对子公司的投资投资企业可以对被投资单位实施控制的权益性投资4类3类2类其他权益性投资不具备上述特征、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资对联营企业的投资投资企业对被投资单位具有艰苦影响的权益性投资对合营企业投资投资企业可以与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资2024/1/76(一)具有控制权的权益性投资〔即对子公司的投资〕控制，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。控制包括以下两种情形：直接控制：投资企业被投资单位65%阐明：投资企业直接拥有被投资单位50%以上有表决权的股份。1.投资企业拥有被投资单位半数以上的表决权资本。详细包括3种情况。2024/1/77阐明：投资企业经过其子公司拥有被投资单位50%以上有表决权股份。间接控制：投资企业被投资单位60%子公司80%直接和间接控制：投资企业被投资单位25%子公司80%35%阐明：投资企业直接拥有被投资单位有表决权股份的比例虽然达不到50%，但它同时经过其子公司拥有被投资单位另外一个有表决权的股份，两者合计超越50%。2024/1/782.投资企业虽未拥有被投资单位半数以上的表决权资本，但经过其他方式对被投资单位具有本质控制权。(1)经过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。阐明：投资企业与其中的某些投资者签署书面协议，受托管理和控制该被投资单位，从而在被投资单位的股东大会和董事会上拥有该被投资单位半数以上表决权。投资企业被投资单位35%其他投资者20%签署书面协议2024/1/79(2)根据公司章程或协议，有权决议被投资单位的财务和运营政策。阐明：在被投资单位的公司章程等文件中明确投资企业对其财务和运营政策可以实施控制。企业的财务和运营政策直接决议着企业的日常消费运营活动，决议着企业的未来开展。投资企业可以控制企业财务和运营政策也就是等于能控制整个企业日常消费运营活动。(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。阐明：投资企业可以经过任免被投资单位董事会的多数成员控制该被投资单位的日常消费运营活动。“多数〞是指超越半数以上(不包括半数)。同时，需求留意的是，在这种情况下，董事会或类似机构必需可以控制被投资单位，否那么，该条件不适用。2024/1/710(4)在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。阐明：投资企业可以控制董事会或类似机构的会议，从而主导公司董事会的运营决策，使该公司的消费运营活动在投资企业的控制下进展。〔二〕具有共同控制的权益性投〔即对合营企业的投资〕共同控制，是指按照合同商定对某项经济活动共有的控制，这种控制表如今对企业活动中的重要财务和运营决策方面分享控制权。例如，由两个以上企业共同投资设立一个实体，投资各方持股比例一样，任何一方均不能单独控制该实体的重要财务和运营决策，必需由投资各方共同决议。因此，不符合严厉意义上的“控制〞。2024/1/711〔三〕具有艰苦影响的权益性投资〔即对联营企业的投资〕⑴在被投资单位的董事会或类似权益机构中派有代表。投资企业可以经过该代表参与被投资单位运营政策的制定，到达对被投资单位施加艰苦影响。艰苦影响，是指对一个企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但并不可以控制或者与其他方一同共同控制这些政策的制定。1.即使投资企业并不拥有被投资单位20%以上表决权资本，但假设具有以下几种情形之一，也以为投资企业对被投资单位具有艰苦影响：从法律方式上讲，当投资企业拥有被投资单位20%至50%〔不含50%〕的表决权股份时，普通以为对被投资单位具有艰苦影响。但从经济本质角度上讲，存在以下两类例外情况：2024/1/712⑵参与被投资单位的政策制定过程,包括股利分配政策等的制定。这种情况下，因可以参与被投资单位的政策制定过程，在制定政策过程中可以为其本身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加艰苦影响。⑶与被投资单位之间发生重要买卖。有关的买卖因对被投资单位的日常运营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的消费运营决策。⑷向被投资单位派出管理人员。这种情况下，经过投资企业对被投资单位派出管理人员，管理人员有权益担任被投资单位的财务和运营活动，从而可以对被投资单位施加艰苦影响。2024/1/713⑸向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的消费运营需求依赖投资企业的技术或技术资料，阐明投资企业对被投资单位具有艰苦影响。除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性及债务性投资，该当按照<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>的相关规定核算。留意：根据准那么规定，企业持有的上述权益性投资，在初始计量时都该当划分为长期股权投资。(四)企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资(即其他投资)2024/1/714★企业长期股权投资核算涉及：1.初始〔获得〕投资本钱确实定----初始计量2.持有期间----后续计量3.处置损益的结转与买卖性金融资产、持有至到期投资和可供出卖金融资产的处置环节一样。2024/1/715根本原那么：二、长期股权投资初始计量一、长期股权投资确实认2.该长期投资的本钱能可靠地计量1.该长期股权投资包含的经济利益很能够流入企业第二节长期股权投资确实认和初始计量阐明：长期股权投资按照获得方式，分为企业合并构成的长期股权投资和其他方式获得的长期股权投资。本章主要引见企业合并以外其他方式获得的长期股权投资的核算。企业合并构成的长期股权投资的核算，将在<高级财务会计：企业合并准那么>中引见。见后2024/1/716〔一〕以支付现金获得的长期股权投资初始投资本钱＝价款＋相关税费【例5--1】甲公司于2021年4月10日，从公开市场中买入乙公司10％的股份，实践支付价款8000万元，购买过程中支付手续费等相关费用20万元。甲公司获得该部分股权后，可以对乙公司的消费运营决策施加艰苦影响。以支付现金获得的长期股权投资，按实践支付的购买价款〔包括税金、手续费等相关税费〕，作为初始本钱。注：实践支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，应作为“应收股利〞单独核算，不构成初始投资本钱。借：长期股权投资----乙公司〔本钱〕80200000贷：银行存款802000002024/1/717②为发行权益性证券而支付给证券承销机构的手续费、佣金等相关税费，以及其他直接支出，不构生长期股权投资的初始本钱，应从权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价发行收入缺乏冲减的，冲减留存收益。以发行权益性证券获得的长期股权投资,该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。〔二〕以发行权益性证券获得的长期股权投资初始投资本钱＝发行权益性证券公允价值留意：①不包括向被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，此部分应单独作为“应收股利〞核算。2024/1/718借：长期股权投资----H公司〔本钱〕45000000贷：股本15000000资本公积----股本溢价30000000初始投资本钱=1500×3=4500〔万元〕【例5--2】华联实业股份与H公司达成协议，商定华联公司以增发的权益性证券作为对价，获得H公司20%的股权。华联公司增发的权益性证券每股面值1元的普通股股票，共增发1500万股，每股发行价钱3元，向证券承销机构的手续费、佣金等直接相关税费100万元。华联公司获得该部分股权后，可以对H公司消费运营决策施加艰苦影响，华联公司划分为长期股权投资。借：资本公积----股本溢价1000000贷：银行存款10000002024/1/719初始投资本钱=投资合同或协议商定的价值投资者投入的长期股权投资，该当按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。〔三〕投资者投入的长期股权投资投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资，投入企业构成的长期股权投资。〔1〕有关权益性投资存在活泼市场的，该当参照活泼市场中的市价确定其公允价值；〔2〕有关权益性投资不存在活泼市场，无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，该当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。在确定投资者投入的长期股权投资的公允价值时，根本顺序是：2024/1/720【例5--3】华联实业股份的乙股东，将其持有的M公司的普通股股票，每股1元，计2500万股，作为资本金投入到本公司。投资协议商定的股权投资价值为8200万元，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票2000万股。投资协议商定的股权投资价值是参照M公司股票的市价及其他要素后确定的。华联公司接受投资获得M公司股票占M公司股本的20%，获得该项投资后，可以对M公司消费运营决策施加艰苦影响，华联公司划分为长期股权投资。借：长期股权投资----M公司〔本钱〕82000000贷：股本----乙股东20000000资本公积----股本溢价620000002024/1/721〔四〕以债务重组、非货币性资产交换等方式获得的长期股权投资，其初始投资本钱应按照<企业会计准那么第12号——债务重组>和<企业会计准那么第7号——非货币性资产交换>的规定确定。2024/1/722第三节长期股权投资的后续计量企业获得的长期股权投资在持有期间，应根据所持股份的性质、占被投资单位股份总额比例的大小，以及对被投资单位财务和运营政策的影响程度，分别选择本钱法和权益法进展核算。本钱法，是指长期股权投资的账面价值按初始投资本钱计量的方法。在本钱法下，长期股权投资以获得股权时的本钱计价，以后，除投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值坚持不变。一、长期股权投资的本钱法(一)本钱法及适用范围2024/1/7232.投资企业对被投资单位不具有共同控制或艰苦影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。根据准那么规定，企业持有的长期股权投资，在以下情况下应采用本钱法核算：1.投资企业可以对被投资单位实施控制的长期股权投资。根据准那么规定，企业对子公司投资，日常会计实务应采用本钱法核算，编制合并财务报表时调整为权益法。阐明：在前述投资的四类中，适用于第1类和第4类。2024/1/724(二)本钱法的核算初始投资或追加投资时，按其投资本钱添加长期股权投资的账面价值：1.购入时：借：长期股权投资----××公司〔本钱〕〔应收股利〕贷：银行存款2.持有期间(两个内容：被投资单位宣告分派现金股利和收到分派的现金股利。)2024/1/725〔1〕被投资单位宣告分派现金股利，确以为投资收益：借：银行存款贷：应收股利〔2〕收到分派的现金股利借：应收股利贷：投资收益〔3〕被投资单位宣告分派股票股利被投资单位宣告分派股票股利，投资企业应在除权日作备查登记，不作任何账务处置。2024/1/726二、长期股权投资的权益法(一)权益法及适用范围。权益法，是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位一切者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整的方法。在权益法下，“长期股权投资〞的账面价值，一直反映投资企业对被投资单位实践拥有的股份权益。根据准那么规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或艰苦影响时，长期股权投资应采用权益法核算。阐明：在前述投资的四类中，适用于第2类和第3类。2024/1/727(二)权益法的核算在权益法下，长期股权投资下设：“本钱〞、“损益调整〞、“其他权益变动〞等明细科目。1.获得时(重点：初始投资本钱的调整与否)〔1〕长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资本钱：初始投资本钱＞投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额不调整长期股权投资初始投资本钱2024/1/728〔2〕长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额当期损益，同时调整长期股权投资的初始投资本钱：初始投资本钱＜投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额调整长期股权投资初始投资本钱差额计入当期损益〔营业外收入〕计入2024/1/729＞【例5-4】A公司以2000万元获得B公司30％的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为6000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响。初始投资本钱2000万净资产公允价值1800万元(6000×30%)借：长期股权投资(本钱)2000万元贷：银行存款2000万元假设投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的处置为：＜初始投资本钱2000万净资产公允价值2100万元(7000×30%)差额:100万2024/1/730借：长期股权投资(本钱)2100万元贷：银行存款2000万元贷：营业外收入100万元2.持有期间的处置012310万10万110万106万持有期间的处置主要包括三个问题：一是，按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。二是，获得现金股利或利润；三是，对被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，按比例调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。2024/1/731(1)被投资单位实现净损益的处置在权益法下，被子投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损都会引起一切者权益变动。因此，投资企业长期股权投资的账面价值需求相应的进展调整。投资企业被投资单位实现净利润或亏损按持股比例调整长期股权投资账面价值，增减投资收益。①会计政策、期间不一致，应调整。影响要素②原以账面资料计提的折旧额、摊销额，应调整为公允价值计算。③与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益应予抵销2024/1/732第二、以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底计提的折旧额、摊销额，以及以获得投资时的公允价值为根底计算确定的资产减值金额等对被投资单位净利润的影响。解释阐明：①被投资单位实现净损益的调整第一、被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，在此根底上确定被投资单位的损益。投资企业在获得投资时，是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为根底确定其投资本钱，获得投资后所确认的投资收益，也是按照被投资单位资产、负债以公允价值计量，经过运营产生的损益中归属于投资企业的部分。2024/1/733但是，被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为根底继续计算的,当投资企业获得投资时被投资单位有关资产、负债的公允价值与其账面价值不同时，在未来期间，计算归属于投资企业应享有的净利润或应承当的净亏损时，就需求对被投资单位计提的折旧额、推销额以及资产减值预备金额等进展调整。例：见教材P101-102。投资企业在对被投资单位的净利润进展调整时，应思索重要性原那么，不具有重要性的工程可不予调整。2024/1/734第三、在确认投资收益时，除思索公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益应予抵销。投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部买卖损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分，该当予以抵销，在此根底上确认投资损益。投资企业与被投资单位发生的内部买卖损失，按照<企业会计准那么第8号——资产减值>等规定属于资产减值损失的，该当全额确认。未实现内部买卖损益的抵销包括顺流买卖和逆流买卖两种。2024/1/735联营〔合营〕企业顺流买卖是指投资企业向其联营企业或合营企业出卖资产。逆流买卖是指联营企业或合营企业向投资企业出卖资产。投资企业顺流买卖逆流买卖2024/1/736【例5-5】甲企业于持有乙公司有表决权股份的20%，可以对乙公司消费运营施加艰苦影响。2007年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价钱出卖给乙公司，乙公司作商品未出卖。假定甲企业获得该项投资时，乙公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，两者在以前期间未发生过内部买卖。乙公司2007年实现净利润为1000万元。假定不思索所得税影响〔顺流买卖〕。借：长期股权投资----损益调整〔1000-300〕×20%1400000贷：投资收益1400000甲企业在该项买卖中实现利润300万元，其中的60〔万元300×20%〕是针对本企业持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，甲企业该当进展的会计处置为：2024/1/737②超额亏损确实认被投资单位当年发生净亏损时，投资企业按比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确以为当期投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资----损益调整Ⅰ、投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外，未确认的损失经过备查账登记。在详细确认被投资单位发生的净亏损时，应留意以下几个问题：根本处置规定：特殊处置：2024/1/738账面价值，是指该项股权投资的账面余额减去该项投资已计提的减值预备。股权投资的账面余额包括投资本钱、损益调整等。第一、减记长期股权投资的账面价值。其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期性的应收工程，如企业对被投资单位的长期应收款，该款项的清偿没有明确的方案且在可预见的未来期间不预备收回的，本质上构生长期权益。Ⅱ、企业存在其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益工程以及负有承当额外损失义务的情况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，该当按照以下顺序进展处置：2024/1/739第二、长期股权投资的账面价值减记至零时，假设存在本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应以该长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值，借记“投资收益〞，贷记“长期应收款〞科目。第三、长期权益的价值减记至零时，假设按照投资合同或协议商定将履行其他额外的损失补偿义务的，对于符合估计负债确认条件的义务，应按估计承当的义务金额确认估计负债，计入当期投资损失，借记“投资收益〞科目，贷记“估计负债〞科目。2024/1/740经过上述顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应先作备查登记，待以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认的亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进展处置，减记已确认估计负债的账面余额，恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。上述亏损处置顺序如以下图：2024/1/741长期股权投资账面价值长期权益账面价值额外损失补偿义务〔估计负债〕备查簿亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额亏损额2024/1/742②假设上例按合同规定〔与乙企业签署合同〕，亏损超越1000万元以上部分，甲公司按5%负担。那么：【例5-6】①2007年1月5日甲公司获得乙企业30%的股权投资，初始投资本钱为400万元。假定获得投资时被投资单位各资产公允价值等于初始投资本钱，双方采用的会计政策、会计期间一样。乙企业2007年亏损2000万元，甲公司对乙企业的“长期应收款〞为80万元。2007年末应负担的亏损：借：投资收益480万贷：长期股权投资----损益调整400万长期应收款80万2000×30%=600万元备查账登记：120万元2024/1/743借：投资收益530万贷：长期股权投资----损益调整400万长期应收款80万估计负债50万负担亏损：1000×5%=50万元备查账登记：70万元③假设第2年末乙企业实现净利润800万元。应享有的利润：800×30%=240万元按相反顺序：先扣除“备查账〞的70万元；再冲转“估计负债〞50万元；再恢复“长期应收款〞80万元；最后恢复“长期股权投资〞40万元。2024/1/744借：估计负债50万长期应收款80万长期股权投资----损益调整40万贷：投资收益170万⑵获得现金股利或利润的处置按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位获得的现金股利或利润，应区别以下情况分别处置：①获得的现金股利或利润未超越已确认投资损益的，应抵减长期股权投资的账面价值。2024/1/745借：应收股利贷：长期股权投资----损益调整当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：②自被投资单位获得的现金股利或利润超越已确认损益调整部分，应视为投资本钱收回，冲减长期股权投资本钱。借：应收股利贷：长期股权投资----本钱当被投资单位宣告分派现金股利或利润时：2024/1/746【综合题】2001年7月1日，A公司购入D公司股票1600万股占D公司普通股股份的25%，对D公司实施艰苦影响，A公司对该项股权投资采用权益法核算。假设投资时，D公司各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值一样，采取的会计政策一致，双方未发生任何内部买卖，A公司按照D公司的账面净损益和持股比例确认投资损益。①2001年度，D公司报告净收益1500万元。②2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2002年度，D公司报告净收益1820万元。③2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；④2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除权日为2003年5月10日。2004年度，D公司报告净收益980万元。2024/1/747⑤2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进展利润分配。⑥2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2006年度，D公司报告净亏损600万元。⑦2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进展利润分配。借：长期股权投资----损益调整187.5贷：投资收益187.5会计处置如下：⑴2001年度，D公司报告净收益1500万元；应确认的投资收益=1500×25%×6/12=187.5万元2024/1/748⑵2002年3月10日，D公司宣告2001年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2002年度，D公司报告净收益1820万元；应收现金股利=1600×0.15=240万元应冲减投资本钱=240-187.5=52.5万元借：应收股利240贷：长期股权投资----损益调整187.5----本钱52.5应确认投资收益=1820×25%=455万元应确认损益调整=455-52.5=402.5万元①3月10日宣告分派现金股利：②年末确认收益：2024/1/749借：长期股权投资----损益调整402.5-----本钱52.5贷：投资收益455⑶2003年3月5日，D公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.15元。2003年度，D公司报告净收益1250万元；①3月5日宣告分派现金股利：应收现金股利=1600×0.15=240万元注：未超越已过已确认损益调整〔损益调整：187.5-187.5+402.5=402.5万元〕，直接减少“损益调整〞明细科目。借：应收股利240贷：长期股权投资----损益调整2402024/1/750借：长期股权投资----损益调整312.5贷：投资收益312.5②年末确认收益：1250×25%=312.5万元⑷2004年4月15日，D公司宣告2003年度利润分配方案，10送3〔分派股票股利〕，除权日为2003年5月10日。2004年度，D公司报告净收益980万元。①4月15日宣告分派股票股利：不作处置。②5月10日除权日股票股利：1600÷10×3=480万股持股总数：1600+480=2080万股2024/1/751借：长期股权投资----损益调整245贷：投资收益245③年末确认收益：980×25%=245万元已确认的损益调整：402.5-240+312.5+245=720万元⑸2005年4月10日，D公司宣告2004年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2005年度，D公司报告净收益1000万元，未进展利润分配。①4月10日宣告分派现金股利：应收现金股利=2080×0.10=208万元〔现金股利为208万元，未超越损益调整〕借：应收股利208贷：长期股权投资----损益调整2082024/1/752⑹2006年4月5日，宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.10元。2006年度，D公司报告净亏损600万元。②年末确认收益：1000×25%=250万元借：长期股权投资----损益调整250贷：投资收益250借：应收股利208贷：长期股权投资----损益调整208①4月5日宣告分派现金股利：应收现金股利=2080×0.10=208万元已确认的损益调整：720-208+250=762万元现金股利为208万元，未超越损益调整〕2024/1/753借：投资收益125贷：长期股权投资----损益调整125②年末确认损失：600×25%=150万元借：投资收益150贷：长期股权投资----损益调整150⑺2007年度，D公司继续发生亏损500万元，未进展利润分配。年末确认损失：500×25%=125万元2024/1/754(3)被投资单位除净损益外的其他一切者权益变动的处置采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时添加或减少资本公积。【例6-7】A公司对B公司的长期股权投资的持股比例为45％，现B公司增资使A公司的持股比例下降为40％。B公司因增资扩股溢价发行股票而产生股本溢价600万元。那么A公司会计处置为：借：长期股权投资—(其他权益变动)240贷：资本公积—其他资本公积(600×40％)2402024/1/755被投资单位分派的股票股利，投资企业不进展账务处置，但应在除权日作备查登记，即在备查簿中登记所添加的股数。(4)股票股利的处置三、长期股权投资减值对子公司、联营企业及合营企业的投资按“资产减值准那么〞处置不具有共同控制或艰苦影响、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资按“金融工具确认和计量准那么〞处置2024/1/756第四节长期股权投资核算方法的转换及处置一、长期股权投资核算方法的转换(一)本钱法转为权益法长期股权投资的核算方法，因持股比例发生变动而由本钱法转换为权益法时，投资企业该当根据导致核算方法转换的不同情况进展会计处置。1．追加投资导致的本钱法转为权益法〔持股比例添加〕因追加投资，由原第4类变为第3类或第2类；那么应分段处置，包括以下三个内容：2024/1/757(1)对于原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原获得投资时被投资单位可识别净资产公允价值份额之间的差额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。10%账面余额＞＜不调整长期股权投资的账面价值按差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益〔1〕追加投资当期期初投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额15%合计：25%原投资日追加投资日2024/1/758(2)对于追加投资新获得的股权部分，该当将追加投资本钱与追加投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额进展比较，前者大于后者，不调整长期股权投资的本钱；前者小于后者，应按其差额调整长期股权投资的投资本钱，同时计入追加投资当期的营业外收入。10%15%合计：25%＞＜〔2〕投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资本钱＞＜不调整长期股权投资的投资本钱按差额分别调整长期股权投资的投资本钱和营业外收入〔2〕追加投资当期期初原投资日追加投资日2024/1/759(3)对于原获得投资后至追加投资的买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值的变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，应根据以下不同情况分别进展会计处置。①属于在此期间被投资单位实现净损益中投资企业按原持股比例计算的应享有份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在获得原投资时至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整留存收益；对于追加投资当期期初至追加投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益。②属于被投资单位实现净损益以外的其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按原持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入资本公积(其他资本公积)。2024/1/76010%15%合计：25%〔3〕按净损益和原持股比例计算的享有份额调整长期股权投资的账面价值和留存收益追加当期期初至追加投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期损益。净损益以外其他所有者权益变动，按原持股比例计算的享有份额，调整长期股权投资账面价值和资本公积原投资日追加投资日追加投资当期期初2024/1/76110%15%合计：25%投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额账面余额＞＜不调整长期股权投资的账面价值按差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资本钱＞＜不调整长期股权投资的投资本钱按差额分别调整长期股权投资的投资本钱和营业外收入〔1〕〔2〕〔3〕当期期初按净损益和原持股比例计算的享有份额调整长期股权投资的账面价值和留存收益追加当期期初至追加投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益份额，应计入当期损益。净损益以外其他一切者权益变动，按原持股比例计算的享有份额，调整长期股权投资账面价值和资本公积2024/1/762【例5-8】A公司于2007年2月获得B公司10%的股权,本钱为600万元,获得投资时B公司可识别净资产公允价值总额为5600万元(假定公允价值与账面价值一样)。因对被投资单位不具有艰苦影响且无法可靠确定该项投资的公允价值,A公司对其采用本钱法核算。本例中A公司按照净利润的10%提取盈余公积。2021年1月2日,A公司又以1200万元的价钱获得B公司12%的股权,当日B公司可识别净资产公允价值总额为8000万元。获得该部分股权后,按照B公司章程规定,A公司可以派人参与B公司的消费运营决策,对该项长期股权投资转为采用权益法核算。本例中假定A公司在获得对B公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部及买卖，B公司经过消费运营活动实现的净利润为600万元,未派发现金股利或利润。除所实现净利润外,未发生其他计入资本公积的买卖或事项。2024/1/763借:长期股权投资----本钱12000000贷:银行存款 12000000(l)2021年1月2日,原投资10%的处置账面余额600万元＞净资产公允价值份额560万元(5600×l0%)不调整长期股权投资的账面价值(2)2021年1月2日，追加投资处置留意：假设相反，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。追加投资本钱1200万元＞净资产公允价值份额960万元(8000×l2%)不调整长期股权投资的账面价值留意：假设相反，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和当期营业外收入。2024/1/764(3)2021年1月2日，原投资时至追加投资买卖日之间的调整①投资后被投资单位实现净利润600×10%=60万元②除实现净损益外其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值的变动借:长期股权投资----损益调整 600000贷:盈余公积 60000利润分配——未分配利润 540000借:长期股权投资----其他权益变动1800000贷:资本公积——其他资本公积 1800000〔8000-5600〕-600=1800万元×10%=180万元2024/1/7652．处置投资导致的本钱法转为权益法〔持股比例减少〕投资企业原持有的对被投资单位具有控制的长期股权投资，因处置投资导致持股比例下降，不再对被投资单位具有控制但可以施加艰苦影响，或者与其他投资方一同实施共同控制的，在由本钱法转换为权益法时，应首先应按处置投资的比例转销应终止确认的长期股权投资本钱，剩余的长期股权投资部分按以下原那么进展处置：(1)将剩余长期股权投资的本钱与按照剩余持股比例计算的原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额进展比较，二者之间存在差额的，假设剩余投资的本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值；假设剩余投资的本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值的份额，该当按其差额调整长期股权投资的账面价值，同时,调整留存收益。2024/1/766剩余投资本钱＞＜不调整长期股权投资的账面价值按差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益〔1〕原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额15%合计：40%原投资日处置投资日55%按40%计算2024/1/767(2)对于原获得投资后至处置投资买卖日之间被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有份额，应根据以下不同情况进展会计处置：①属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值的同时，对于在获得原投资时至处置投资当期期初被投资单位净损益中应享有的份额，应调整留存收益，对于在处置投资当期期初至处置投资买卖日之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，应调整当期损益。2024/1/768合计：40%按净损益和剩余持股比例计算的享有份额调整长期股权投资的账面价值和留存收益追加当期期初至追加投资买卖日之间应享有被投资单位的净损益份额，调整长期股权投资的账面价值，并计入当期损益。原投资日处置投资日处置投资当期期初55%15%按40%计算2024/1/769②属于被投资单位实现净损益以外的其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中投资企业按剩余持股比例计算的应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，该当计入资本公积(其他资本公积)。合计：40%原投资日处置投资日处置投资当期期初55%15%净损益以外其他一切者权益变动，按剩余持股比例计算的享有份额，调整长期股权投资账面价值和资本公积。2024/1/770【例5-9】A公司原持有B公司60%的股权,其账面余额为6000万元,未计提减值预备。2021年1月6日,A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/3出卖给某企业,出卖获得价款3600万元,当日被投资单位可识别净资产公允价值总额为16000万元。A公司原获得B公司60%股权时,B公司可识别净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值一样)。自A公司获得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前,B公司实现净利润5000万元。其中，自A公司获得投资日与2021年年初实现净利润4000万元。假定B公司不断未进展利润分配。除所实现净损益外,B公司未发生其他计入资本公积的买卖或事项。本例中A公司按净利润的10%提取盈余公积。在出卖20%的股权后,A公司对B公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对B公司消费运营决策实施控制。对B公司长期股权投资应由本钱法改为按照权益法核算。2024/1/771借:银行存款 36000000贷:长期股权投资----本钱〔6000×20%〕20000000投资收益 16000000(1)确认长期股权投资处置损益(2)调整长期股权投资账面价值剩余投资本钱400万元＞净资产公允价值份额360万元(9000×40%)不调整长期股权投资的账面价值留意：假设相反，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留