在产品和产成品成本的核算讲义

第八章

在产品和产成品本钱的核算第八章结构框图在产品和产成品成本的核算

在产品和产成品成本核算的内容

生产费用在完工产品和在产品之间的分配在产品和产成品成本核算的意义

在产品和产成品成本核算的任务

在产品与产成品成本计算模式

完工产品成本的核算编制完工产品成本汇总计算表结转完工产品成本结转完工产品成本时使用的会计科目在产品数量的核算

结转完工产品成本的账务处理第一节在产品和产成品本钱核算的内容一、在产品和产成品本钱核算的意义二、在产品和产成品本钱核算的任务三、在产品与产成品本钱计算模式四、在产品数量的核算第一节在产品和产成品本钱核算的内容一、在产品和产成品本钱核算的意义1．及时计算产品本钱；2．保护企业财产物资的平安完整；3．正确计算各期的损益；4．提高企业销售产品的速度；5．有利于降低企业在产品占用的资金；第一节在产品和产成品本钱核算的内容二、在产品和产成品本钱核算的任务加强在产品和产成品数量的核算，可以保护企业财产物资的平安完整由于在产品和产成品是企业存货中的重要物资，因此，保护其完整，是一项重要任务。企业应建立健全在产品和产成品的计量、验收、保管、发出等一糸列的规章制度，并认真执行。应定期和不定期地进行在产品和产成品的清查，检查出存在的问题，不断加以改进。为了加强在产品和产成品本钱核算的准确性，在核算时，应采用永续盘存制；采用适当的方法计算在产品本钱企业应根据在产品数量的多少、费用数额的大小、定额资料是否健全等具体情况，确定适合于本企业的在产品本钱计算方法。不能单纯为了简化手续而使在产品本钱的计算失去准确性。在产品本钱计算方法一经确定后一般不应经常变动；产品完工后，应将产成品及时验收入库，建立较为完整的保管制度，及时将产成品发出，实现销售。第一节在产品和产成品本钱核算的内容三、在产品与产成品本钱计算模式月初在产品本钱、本月发生的费用、完工产品本钱和月末在产品本钱之间的关系可用下式表示：

月初在产本月生产完工产月末在

品本钱+费用＝品本钱－品本钱完工产品和月末在产品本钱的计算一般有如下三种模式：１．先计算完工产品本钱，然后，将生产费用减去完工产品本钱，其余额就是在产品本钱；２．先计算月末在产品本钱，将生产费用合计减去在产品本钱，其余额就是完工产品本钱；３．采用适当的方法，同时计算出完工产品本钱和月末在产品本钱。第一节在产品和产成品本钱核算的内容四、在产品数量的核算在产品的概念工业企业的在产品是指处在生产过程中尚未完工的产品。从广义(即从整个企业)来讲，在产品包括正在加工中的产品和加工告一段落留存在半成品库和以后各步骤的半成品。从狭义(即从车间或工段)来讲，在产品是指正在加工中的产品

在产品数量的核算在产品的数量和算包括盘盈在产品的账务处理和

盘亏在产品的账务处理

盘盈在产品的账务处理〔１〕发现盘盈的在产品时，应按定额本钱入帐，作如下的会计分录：借：生产本钱－－根本生产本钱 贷：待处理财产损溢〔２〕经批准后对盘盈的在产品进行处理时，一般是冲减“制造费用〞，应作如下的会计分录：借：待处理财产损溢 贷：制造费用盘亏在产品的账务处理〔1〕发现在产品盘亏时，应根据帐面的实际本钱，作如下的会计分录：借：待处理财产损溢贷：生产本钱－－根本生产本钱〔2〕在产品毁损时入库的残值，要根据估计的本钱入帐，冲减在产品的损失，作如下的会计分录：借：原材料 贷：待处理财产损溢〔3〕在产品盘亏的净损失，应根据不同的情况作不同的帐务处理，分别列入到不同的会计科目中。对于应计入到产成品本钱中的局部，应借记“制造费用〞科目，应由责任人或保险公司赔偿的局部，那么应转入“其他应收款〞科目的借方，应作如下的会计分录：借： 制造费用 其他应收款贷：待处理财产损溢第二节生产费用在完工产品和在产品之间的分配企业要根据生产过程的特点和在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小等具体条件，采用适当的方法计算在产品的本钱。如果企业各月末在产品数量很少，所占用的费用额不大，是否计算在产品本钱对完工产品本钱的影响很小，为了简化本钱核算工作，可以不计算在产品的本钱，将发生的全部生产费用都由完工产品本钱负担。如果在产品数量较多，占用的费用也较大，但各月之间变化不大，为了简化本钱核算工作，在产品本钱可按年初数固定计算。如果在产品数量较大，占用的费用额也较大，同时各月的在产品数量变化也较大时，就应按月计算在产品的本钱。通常采用的在产品本钱计算方法有如下几种:约当产量法、定额比例法、定额本钱计算法、按所耗直接材料费用计算法一、约当产量法一〕约当产量及约当产量法的概念约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。约当产量法就是先把实际结存的在产品数量，按其完工程度折算为相当于完工产品的产量，然后，把产品本钱计算单上的生产费用，按照完工产品产量和在产品的约当产量的比例进行分配的方法。这种方法一般适用于月末在产品数量较多、各月末在产品的数量变化较大、产品本钱中直接材料和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。二〕约当产量法的计算约当产量法的计算原材料在开始生产时一次投入时的计算材料不是在开始生产时一次投入而是分阶段在每道工序开始一次投入材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入1、原材料在开始生产时一次投入时的计算

1〕计算模式在计算约当产量时，要注意在产品耗用的原材料和加工费用(直接工资、制造费用等)的情况是不一样的。在一般情况下，原材料是在开始生产时一次投入的，每件在产品耗用的原材料同产成品是一样的。所以，通常分配材料费用时，不必计算在产品中“直接材料〞本钱工程的约当产量，应按完工产品和在产品的数量比例分配材料费用。至于加工费用一般都是随着生产过程而逐渐增加的。所以，要按在产品完工程度计算约当产量，按完工产品和在产品的约当产量分配计算完工产品和在产品的加工费用。2〕计算公式直接材料费月初在产品直接材料费用+本月发生直接材料费用

用分配率=————————————————————————

完工产品数量+在产品数量月末在产品直接材料本钱=月末在产品数量×直接材料费用分配率

加工费用月初在产品加工费用+本月发生加工费用

分配率=—————————————————————————

完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量=月末在产品数量×在产品完工程度(％)月末在产品加工费用=月末在产品约当产量×加工费用分配率月末在产品本钱=月末在产品直接材料本钱+月末在产品加工费用完工产品直接材料本钱=完工产品数量×直接材料费用分配率 或=直接材料费用总额-月末在产品直接材料本钱完工产品加工费用=完工产品数量×加工费用分配率 或=加工费用总额-月末在产品加工费用完工产品本钱=完工产品直接材料本钱+完工产品加工费用举例某企业生产甲产品，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品完工程度估计为50%，甲产品本月完工100件，月末在产品为20件。月初在产品本钱和本月发生费用如表8-2所示。要求按约当产量法计算完工产品本钱和在产品本钱，计算结果如下:直接材料费1756+37844用分配率=————————=330100+20月末在产品原材料本钱=20×330=6600(元)完工产品原材料本钱=100×330=33000(元)月末在产品约当产量=20×50％=10(件)燃料和动力139.60+6570.40费用分配率=————————=61100+10月末在产品燃料和动力本钱=10×61=610(元)完工产品燃料和动力本钱=100×61=6100(元)其余加工费用工程的计算方法同上，不再赘述。将上述计算结果填入甲产品“产品本钱计算单〞中(见表8-1)。接上页产品本钱计算单表8-1200X年8月产品名称：甲产品日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计1略月初在产品成本1756139.60576.25275.502747.3531分配材料费用384501023855231分配工资费用110001100031分配外购动力费用2250225031分配辅助生产费用4231423131分配制造费用170001700031结转不可修复废品损失60612.6026.25115.50760.3531分配废品净损失10704.9010704.90接下页31本月发生额378446570.4010973.7516884.5010704.9082977.55合计396006710115501716010704.9085724.90产品产量完工产品产量100100100100100-在产品约当产量2010101010-合计120110110110100-单位成本33061105156107.049759.049结转完工产品成本330006100105001560010704.9075904.90月末在产品成本660061010501560-9820日期凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计接上页表8-2

再产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)6070301602、材料分阶段在每道工序开始一次投入

1〕计算模式如果直接材料不是在开始生产时一次投入，而是分阶段在每道工序开始一次投入时，那么在产品直接材料工程投料程度〔简称投料率〕，按某道工序单位产品的累计定额投入量占单位产品的定额消耗量计算。由于加工费用都是随着生产进度陆续投入的，因此，计算在产品加工费用的完工程度〔简称完工率〕一般按某道工序单位产品累计定额工时占单位产品的定额工时计算2〕计算公式某道工序在产品该工序单位产品原材料累计定额消耗量

原材料投料率=————————————————————

单位产品原材料定额消耗量某道工序上道工序的累计在产品工单位工时定额+本工序单位工时定额×50%

时投入率=————————————————×100%

单位产品工时定额举例

某企业生产甲产品，经过三道工序加工，原材料随生产进度陆续投入，且在每道工序是一次投入的。各工序的有关资料如下〔见表8-2〕：根据表8-2中的资料,计算各道工序在产品投料和完工及约当产量如下(见表8-3和8-4)。甲产品月初在产品和本月费用见表7-5,本月完工产品200台,据此编制的“甲产品本钱计算单〞如下〔见表8-5〕：表8-2

在产品数量及定额资料200X年8月工序123合计直接材料定额280168112560工时定额8016060300在产品数量(台)607030160表8-3甲产品投料率和约当产量计算表工序各工序直接材料定额投料率在产品数量约当产量1280（280÷560）×100%=50%60302168[（280+168）÷560]×100%=80%70563112[（280+168+112）÷560]×100%=100%3030合计560160116产品本钱计算单表8-4200X年8月产品名称：甲产品工序各工序工时定额投料率在产品数量约当产量180[（80×50%）÷300]×100%=13.33%6082160[(80+160×50%)÷300]×100%=53.33%7037360[80+160+60×50%]÷300×100%=903027合计30016072表8-5产品本钱计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量116727272-合计316272272272-单位成本285507030435结转完工产品成本570001000014000600087000月末在产品成本33060360050402160438603、材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入

计算公式

上工序累计单位产本工序材料

某工序在产品直品材料定额耗用量＋定额耗用量×50%

接材料完工程度＝——————————————————

单位产品原材料定额耗用量计算公式

上工序累计单位产本工序材料

某工序在产品直品材料定额耗用量＋定额耗用量×50%

接材料完工程度＝——————————————————

单位产品原材料定额耗用量举例如果上例中原材料是随着生产进度陆续投入，且在每一工序也是陆续投入的，那么直接材料费用的完工程度计算如下：第一工序直接材料280×50％

费用完工程度＝——————×100％=25％

560第二工序直接材280+168×50％

料费用完工程度=———————×100％=65％

560第三工序直接材280+168+112×50％

料费用完工程度=——————————×100％=90％

560第一工序直接材料在产品约当产量=60×25％=15(件)第二工序直接材料在产品约当产量=70×65％=45.5(件)第三工序直接材料在产品约当产量=30×90％=27(件)直接材料工程在产品约当产量＝15+45.5+27=87.5〔件〕根据上述计算结果，编制的“甲产品本钱计算单〞如下〔见表8-6〕：表8-6产品本钱计算单200X年8月摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品与本月费用合计9006013600190408160130860产品产量完工产品产量200200200200-在产品约当产量87.5727272-合计287.5272272272-单位成本313.25507030463.25结转完工产品成本626501000014000600092650月末在产品成本2741036005040216038210定额比例法定义及适用范围定额比例法是按照定额消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品本钱的一种方法。按定额比例法分配完工产品和在产品的本钱，一般适用于定额管理根底比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定且月末在产品数量变化较大的情况下采用。计算公式举例计算公式定额比例期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量

(消耗量分配率)=—————————————

完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量×定额比例(消耗量分配率)完工产品实际本钱=完工产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的工资、费用)

月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量×定额比例(消耗量分配率)月末在产品实际本钱=月末在产品实际消耗量×原材料单价(或单位工时的工资、费用)举例某企业生产甲产品，有关资料如下〔见表8-7〕：

甲产品有关资料

表8-7项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量(千克)实际消耗量(千克)金额(元)定额消耗量(小时)实际消耗量(小时)月初在产品18001600352080008400240013007220本月发生2820026000572001700019500210361432492560合计3000027600607202500027900234361562499780材料单价、工资、费用率2.200.840.56本月完工2500021000月末在产50004000根据上述资料，计算的结果如下:定额比例1600+26000

(直接材料)=————————=0.9225000+5000定额比例8400+19500

(其他费用)=————————=1.11621000+4000完工产品实际耗用量(直接料)=25000×0.92=23000(千克)完工产品实际耗用量(工时)=21000×1.116=23436(小时)完工产品直接材料实际本钱=23000×2.20=50600(元)完工产品直接工资实际本钱=23436×0.84=19686.24(元)完工产品实际制造费用=23436×0.56=13124.16(元)完工产品实际本钱=50600+19686.24+13124.16=83410.40(元)月末在产品实际耗用量(直接材料〕=5000×0.92=4600(公斤)月末在产品实际耗用量(工时〕=4000×1.116=4464(小时)月末在产品直接材料实际本钱=4600×2.20=10120(元)月末在产品直接工资实际本钱=4464×0.84=3749.76(元)月末在产品制造费用=4464×0.56=2499.84(元)月末在产品实际本钱=10120+3749.76+2499.84=16369.60(元)根据上述计算结果，可编制如下“产品本钱计算单〞〔见表8-8〕。表8-8产品本钱计算单200X年8月项目直接材料工时直接工资制造费用合计定额消耗量实际消耗量金额定额消耗量实际消耗量合计3000027600607202500027900234361562499780定额比例0.921.1161.1161.116完工产品250002300050600210002343619686.2413124.1683410.40月末在产品5000460010120400044643749.762499.8416369.60按定额耗用量比例直接分配费用计算模式计算公式计算举例计算模式在不需要计算完工产品实际数量的情况下，可以采用按定额耗用量比例直接分配费用的方法，假设所耗用直接材料品种超过一种时，“直接材料〞本钱工程应按完工产品和月末在产品的定额材料费用的比例分配。计算公式 月初在产品实本月实际

材料费用分配际材料费用+材料费用

率(定额比例)=——————————————

完工产品定月末在产品

额材料费用+定额材料费用

(或定额消耗量)(或定额消耗量)完工产品直完工产品定额材料材料费用分

接材料本钱=费用(或定额消耗量)×率(定额比例)接下页接上页接下页月末在产品月末在产品定额材料材料费用分配直接材料本钱=费用(或定额消耗量)×(定额比例)或=材料费用总额-完工产品直接材料本钱月初在产品实本月实际工资(费用)分配际工资(费用)+工资(费用)率(定额比例)=——————————————完工产品月末在产品

定额工时+定额工时接上页完工产品直接完工产品工资(费用)分配工资(费用)=定额工时×率(定额比例)月末在产品直月末在产品工资(费用)分配接工资(费用)=定额工时×率(定额比例)

或=工资(费用)总额-完工产品工资(费用)计算举例某企业生产丁产品，月初在产本钱资料为:直接材料3520元，直接工资2400元，制造费用1300元。本月发生的生产费用为:直接材料57200元，直接工资21036元，制造费用14324元。完工产品原材料定额消耗量为55000千克，定额工时21000小时，月末在产品原材料定额消耗量为11000千在克，定额工时为4000小时。计算结果如下:接下页材料费用分配率工资费用分配率制造费用分配率接下页接上页完工产品实际本钱:直接材料=55000×0.92=50600(元)直接工资=21000×0.9374=19686.24(元)制造费用=21000×0.62496=13124.16(元)_____________________合计83410.40(元)接上页在产品实际本钱:直接材料=11000×0.92=10120(元)直接工资=4000×0.93744=3749.76(元)制造费用=40000×.62496=2499.84(元)________________________合计16369.60根据上述计算结果编制的“产品本钱计算单〞如下〔见表9-10〕：产品本钱计算单表8-92024年8月项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本3520240013007220本月发生费用57200210361432492560生产费用合计60720234361562499780完工产品定额消耗量55000千克21000小时--实际成本5060019686.2413124.1683410.40分配率0.920.937440.62496在产品成本定额消耗耗量11000千克4000小时--实际成本101203749.762499.8416369.60定额本钱计算法定义及适用范围定额本钱计算法是指以产品的各项消耗定额为标准计算在产品本钱的方法。定额本钱计算法适用于企业具备有完整的消耗定额资料，消耗定额比较准确、稳定而且在产品数量变化不大的情况下采用。采用定额本钱计算法计算在产品本钱时，月末在产品按定额本钱计算，将生产费用合计减去按定额本钱计算的在产品本钱，其余额就是完工产品本钱。计算公式举例计算公式在产品直接材料定额本钱=在产品数量×材料单位消耗定额×材料方案单价在产品直接工资定额本钱=在产品数量×工时定额×方案小时工资率在产品制造费用定额本钱=在产品数量×工时定额×方案小时制造费用率在产品定额本钱=在产品直接材料定额本钱 +在产品直接工资定额本钱+在产品制造费用定额本钱完工产品直接材料本钱＝直接材料费用合计－在产品直接材料本钱完工产品直接工资本钱＝直接工资本钱合计－在产品直接工资本钱完工产品制造费用＝制造费用合计－在产品制造费用完工产品本钱＝完工产品直接材料本钱＋完工产品直接工资本钱＋完工产品制造费用举例某企业生产甲产品，期末在产品48件，使用A、B两种材料，在生产开始时一次投入。A材料单位消耗定额为15千克，B材料为24千克。A材料方案单价4.30元，B材料3.75元。期末在产品完工程度为50％，产品工时定额为200小时，方案小时工资率为0.76，方案小时制造费用率为0.53。月初在产品本钱和本月生产费用合计分别为：直接材料25000元，直接工资15000元，制造费用8500元。完工产品数量为200件。按定额本钱计算在产品本钱和完工产品本钱的结果如下:月末在产品直接材料定额本钱=48×15×4.30+48×24×3.75=7416(元)月末在产品直接工资定额本钱=48×200×50％×0.76=3648(元)月末在产品制造费用定额本钱=48×200×50％×0.53=2544(元)月末在产品定额本钱=7416+3648+2544=13608(元)完工产品直接材料本钱=25000-7416=17584(元)完工产品直接工资本钱=15000-3648=11352(元)完工产品制造费用本钱=8500-2544=5956(元)完工产品实际本钱=17584+11352+5956=34892(元)据此编制的“产品本钱计算单〞如下〔见表8-11〕产品本钱计算单表8-11200X年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计生产费用合计2500015000850048500月末在产品成本74163648254413608完工产品成本1758411352595634892完工产品单位成本87.9256.7629.78174.46按所耗直接材料费用计算法定义及适用范围按所耗直接材料费用计算法是指在产品只负担材料费用，其他加工费用全部由完工产品负担的方法。这种方法一般适用于产品本钱中材料费用占的比重较大，而其他加工费用〔如直接工资、制造费用等〕比较少的情况下采用。计算公式直接材料直接材料费用总额

费用分配率=——————————————

完工产品数量+在产品数量在产品本钱=在产品数量×直接材料费用分配率完工产品本钱=完工产品数量×直接材料费用分配率+其他各项加工费用

或=生产费用合计-在产品本钱举例计算公式直接材料直接材料费用总额

费用分配率=——————————————

完工产品数量+在产品数量

在产品本钱=在产品数量×直接材料费用分配率

完工产品本钱=完工产品数量×直接材料费用分配率+其他各项加工费用

或=生产费用合计-在产品本钱举例某企业生产甲产品，月初在产品本钱为5400元，本月共发生直接材料费用62200元，原材料在开始生产时一次投入的。本月完工产品数量为200件，月末在产品60件。本月发生直接工资1400元，制造费用200元。按所耗原材料本钱计算法计算在产品本钱时的计算结果如下:直接材料5400+62200费用分配率=————————=260200+60在产品本钱=60×260=15600(元)完工产品直接材料本钱=200×260=52000(元)完工产品加工费用本钱=1400+200=1600(元)完工产品本钱=52000+1600=53600(元)或=67600-15600+1400+200=53600(元)根据上述计算结果，编制的“产品本钱计算单〞如下〔见表8-12〕：产品本钱计算单表8-122024年8月产品名称:甲产品项目直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本5400--5400本月发生费用62200140020063800合计67200140020069200完工产品成本52000140020053600月末在产品成本15600--15600完工产品单位成本26071268第三节完工产品本钱的核算编制完工产品本钱汇总计算表结转完工产品本钱结转完工产品本钱时使用的会计科目结转完工产品本钱的账务处理编制完工产品本钱汇总计算表通过上述生产费用在完工产品和在产品之间进行分配后，应将完工产品本钱从有关“产品本钱计算单〞中转出，并根据从“产品本钱计算单〞中转出的完工产品本钱编制“完工产品本钱汇总计算表〞，其格式如表8-13.表8-13完工产品本钱汇总计算表200X年8月成本项目产品名称:甲产品产量:100工时:20500产品名称:乙产品产量:250工时:13000合计总成本单位成本总成本单位成本直接材料燃料及动力直接工资制造费用废品损失合计3