计划成本及计划成本下账务处理课件

方案本钱及方案本钱下账务处理一、方案本钱法定义及优缺点定义：通俗的讲，方案本钱是指存货的日常收入、发出、结转均按照预先制定的方案本钱计价，并记录方案本钱与实际本钱之间的差额，月末，再通过对存货本钱差异的分摊，将方案本钱调整为实际本钱。优缺点：优点：存货品种繁多，收发频繁的企业，主要为内部管理使用，适用于购货很多关且很杂乱的大型企业。尤其是机械制造企业。缺点：不能直接反响实际数值，不适合小型企业。取得发出方案本钱方案本钱入库实际成本调整二、方案本钱的根本程序1〕制定存货的方案本钱目录名称规格编号计量单位计划成本A材料千克50B材料吨500C材料升32D材料桶680二、方案本钱的根本程序〔2〕设置“材料本钱差异〞科目记录方案本钱和实际本钱之间的差异〔3〕设置“材料采购〞科目对购入存货的实际本钱与方案本钱进行计价比照借方：购入存货的实际本钱贷方：入库存货的方案本钱差额转入“材料本钱差异〞后余额为零科目使用举例案例：四川省冶金机械厂对钢材采用方案本钱核算。2024年2月21日该厂从宁波某建材公司购进钢材一批，实际买价为50000元，增值税进项税额8500元，对方代垫运杂费500元〔本例暂不考虑运费的增值税〕。四川省冶金机械厂已经开出转帐支票予以支付，而钢材尚未验收入库。这种钢材的方案本钱为50000元。四川省冶金机械厂******************宁波某建材公司******************2013/2/21千克5010005000017%8500钢材伍万捌仟伍佰元整¥58500.00借原材料〔资产〕贷发出材料的方案本钱期末结存材料的方案本钱借物资采购〔资产〕贷购置材料支付的买价和运杂费〔实际本钱〕尚未运抵企业或尚未验收入库的在途材料本钱借材料本钱差异〔资产〕贷收料时超支差异(实际>方案)收料时的节约差异〔实际<方案〕发出材料结转的差异额〔超支用蓝字，节约用红字〕反响库存材料应承担的超支差异反响库存材料应承担的节约差异取得原材料的方案本钱已验收入库材料的实际本钱〔一〕、账户的设置实际本钱与方案本钱两种计价方式下，外购材料应设置的账户，其联系与区别。实际成本核算内容计划成本核算内容在途物资企业已经付款或已开出票据而未入库的材料的实际成本，对于付款在后收料在前以及收料与付款同时发生的则直接列入“原材料”核算。物资采购无论收料在前，还是付款在前或者收付同时发生都要通过“物资采购”帐户而后将其转入“原材料”及“材料成本差异”帐户原材料借方、贷方，余额反映的都是实际成本原材料借方、贷方，余额反映的都是计划成本材料成本差异采购材料实际成本与计划成本的差异。收料时超支差异在借方，节约差异在贷方借：物资采购钢材50500应交税金应交增值税8500

〔进项税〕贷：银行存款59000〔二〕、账务处理案例2：接上题，2月28日，钢材运抵企业并已验收入库借：原材料钢材50000

材料本钱差异500贷：物资采购50500思考：案例1的材料运抵企业，同时验收入库。怎么进行帐务处理？〔二〕、账务处理借：物资采购钢材50500应交税金应交增值税8500

〔进项税〕贷：应付帐款宁波建材公司59000借：原材料钢材50000贷：物资采购钢材50500材料本钱差异500〔二〕、账务处理总结：方案本钱方式下外购材料的核算1、料、单同到借：物资采购应交税金应交增值税〔进项税〕贷：银行存款〔或〕应付帐款〔或〕应付票据借：原材料材料本钱差异〔节约差异〕材料本钱差异〔超支差异〕贷：物资采购2、料到、单未到暂不入帐〔到了月末，单仍未到达，按暂估价格入账。等帐单到了，再按料单同到情况处理。〕3、料未到、单先到借：物资采购应交税金贷：银行存款〔或〕应付帐款〔或〕应付票据三、存货发出月末，根据领料单结转发出材料的方案本钱1、根据发出材料的用途，按方案本钱记入到：生产本钱、制造费用、销售费用、管理费用等相关本钱费用科目2、同时结转材料本钱差异3.存货取得及本钱差异形成外购存货的会计处理模式：①按实际本钱购入材料借：材料采购应交税费—应交增值税〔进〕贷：银行存款②按方案本钱验收入库借：原材料贷：材料采购③差额的处理假设节约：借：材料采购贷：材料本钱差异假设超支：借：材料本钱差异贷：材料采购贷:材料采购借:材料采购10日，购入B材料一批，增值税专业发票上注明的价款为160000元，增值税27200元。款已付，材料尚在运输途中。16日，购入C材料一批，已运达并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。不作会计处理借：材料采购160000应交税费—应交增值税〔进〕27200贷：银行存款187200会计实务20日，收到B材料并验收入库，该批材料的方案本钱为150000元。验收入库借：原材料——B材料150000贷：材料采购150000差额的处理实际本钱－方案本钱＝10000借：材料本钱差异——B材料10000贷：材料采购10000超支会计实务30日，已入库D材料的结算凭证仍未到达，该批材料的方案本钱为80000元。暂估入库借：原材料——D材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000下月初，红字冲销：借：原材料——D材料80000贷：应付账款——暂估应付账款80000会计实务会计实务在会计实务中，平时不记录存货的增加，也不结转存货的本钱差异，即②验收入库和③差额的处理两个步骤放在月末统一进行。实际成本510000计划成本498000材料成本差异12000(超支)借：原材料498000材料本钱差异12000贷：材料采购510000

4、存货发出及本钱差异的分摊步骤：〔1〕发出时，按“方案本钱〞计价〔2〕月末，分摊材料本钱差异，将方案本钱调为实际本钱〔1〕发出时，按“方案本钱〞计价2月份发出材料的方案本钱共504000元：根本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，出售20000元。借：生产本钱—根本生产本钱350000—辅助生产本钱110000制造费用16000管理费用8000其他业务本钱20000贷：原材料504000〔2〕月末，分摊材料本钱差异本月材料本钱差异率=5/100月末结存存货负担超支=70*5%=3.5万本月发出存货负担超支=30*5%=1.5万甲材料总额方案本钱100万元发出甲材料30万元结存甲材料70万元超支5万元发出〔2〕月末，材料本钱差异的分摊发出存货应负担的差异＝504000×2％＝10080元结存存货应负担的差异＝46000×2％＝920元本月发出存货实际本钱＝504000＋10080＝514080元月末结存存货实际本钱＝46000＋920＝46920元实际成本计划成本材料成本差异月初存货51000520001000（节约–）收进存货51000049800012000（超支+）小计56100055000011000（超支+）发出存货504000结存存货460001008092051408046920〔2〕月末，材料本钱差异的分摊本月材料成本差异率＝月初存货的成本差异+本月收入存货的成本差异月初存货的计划成本+本月收入存货的计划成本本月材料成本差异率＝-1000+1200052000+498000＝2％★材料本钱差异率的计算每100元方案本钱负担2元超支的本钱本钱差异分摊原那么谁使用材料谁负担超支〔节约〕差异超支2000元××产品管理部门+1000+1000详细分摊材料本钱差异生产本钱〔根本车间〕＝350000×2％＝7000生产本钱〔辅助车间〕＝110000×2％＝2200制造费用＝16000×2％＝320管理费用＝8000×2％＝160其他业务本钱＝20000×2％＝400，发出原材料方案本钱504000元，应负担的超支差异＝10080元，本月材料本钱差异率为2%材料本钱差异分摊的会计分录借：生产本钱—根本生产本钱7000—辅助生产本钱2200制造费用320管理费用160其他业务本钱400贷：材料本钱差异——原材料10080必须按“月〞分摊，超支用蓝字，节约用红字综合举例：星海公司4月初，结存原材料的方案本钱为50000元，材料本钱差异为节约的3000元。4.15，购入甲材料一批，增值税专用发票上注明的价款为150000元。款已付，材料验收入库。方案本钱为153000元。4.23，收到乙材料发票等结算凭证，增值税专用发票上注明价款为97000元元。开出商用汇票支付。该批材料的方案本钱为77000元。本月领用原材料方案本钱为250000元，其中生产领用235000元，车间一般消耗12000元，管理部门耗用3000元综合要求：作出星海公司发出原材料的有关会计处理。〔1〕按方案本钱法对取得材料进行处理①购进材料②月末汇总入库，计算本钱差异〔2〕按方案本钱领用原材料〔3〕计算本月材料本钱差异率，分摊材料本钱差异〔4〕计算月末结存原材料的实际本钱〔1〕4.15，购入材料借：材料采购——甲150000应交税费—应交增值税〔进〕25500贷：银行存款1755004.23，购入材料借：材料采购——乙97000应交税费—应交增值税〔进〕16490贷：应付票据113490月末，汇总入库，计算差异实际本钱=150000+97000=247000方案本钱=153000+77000=230000材料本钱差异=17000〔超支〕借：原材料——甲153000——乙77000材料本钱差异17000贷：材料采购247000解析材料成本差异借贷30001700014000〔2〕按方案本钱领用原材料借：生产本钱235000制造费用12000管理费用3000贷：原材料250000〔3〕计算本月材料本钱差异率本月材料成本差异率＝-3000+（247000-230000）50000+230000＝5％原材料借贷2500005000023000030000〔3〕分摊材料本钱差异发出材料负担的总超支额250000×5％=12500生产本钱＝235000×5％＝11750制造费用＝12000×