第11章 会计工作组织及内部控制

第十一章会计工作组织及内部控制第十一章会计工作组织及内部控制1第一节会计机构和会计人员第二节会计职业组织和会计职业道德第三节会计档案管理第四节内部控制学习目标１、了解《会计法》关于单位会计机构设置的规定；２、了解会计专业技术资格的相关要求；３、熟悉会计人员的职责与权限；４、熟悉《会计基础工作规范》对会计工作交接的要求；５、了解国际上一些主要的会计组织的名称、宗旨；６、掌握会计职业道德规范的基本内容；７、熟悉会计档案管理要求；８、了解企业内部控制含义及要素，我国企业内部控制规范体系构成及会计中的内部控制。学习重点与难点重点：会计机构的设置，会计人员的职责、权限，会计档案的内容及重要会计档案的保管期限；难点：正确理解内部控制含义、要素，我国企业内部控制规范体系。第一节会计机构和会计人员二、会计工作的组织形式1一、会计机构的设置2121三、会计人员3四、会计机构负责人或会计主管人员4五、总会计师5会计机构是一个单位直接从事和组织领导会计工作的职能部门。我国会计机构通常是指财务会计机构。会计机构设置的科学性直接影响到会计工作的效率与会计信息的质量。一、会计机构的设置设置会计机构应遵循以下原则：１、根据业务需要设置会计机构。２、不设置会计机构的单位应设置会计人员并指定会计主管人员。３、可以实行代理记账。会计核算一般有集中核算与分散核算两种形式。集中核算是指企业的主要会计工作都集中在财务会计部门进行核算。有利于分工协作，加强核算工作，提高会计工作的效率，但不利于调动企业内部各有关部门经济核算的积极性。适合规模小、部门机构设置简单的企业。二、会计工作的组织形式分散核算也称非集中核算，是指对企业内部各部门发生的经济业务，由各部门进行核算。有利于企业内部单位开展全面经济核算，同时也有利于加强内部的会计管理。适合于具备一定规模的企业。（一）会计人员的职责与权限１、会计人员的职责《会计法》规定：“会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督”。三、会计人员会计人员的主要职责有以下几方面：（１）进行会计核算。（２）实行会计监督（３）拟订本单位办理会计事务的具体办法（４）参与制订企业经营计划、业务计划，编制预算和财务计划，考核分析其执行情况，及时总结经验、揭露问题，提出改进的措施和建议，促使有关部门改善经营管理。（５）办理其他会计事项２、会计人员的工作权限（１）有权要求本单位有关部门、人员认真执行批准的计划、预算，遵守国家法律及财经纪律和财务会计制度。（２）有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。（３）有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。（二）会计人员的专业技术职务１、初级会计职称初级会计师的基本职责是：负责草拟一般的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计制度中的一般规定；分析、检查某一方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。２、中级会计职称会计师的基本职责是：负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法；解释、解答财务会计法规、制度中的重要问题；分析、检查财务收支和预算执行情况；培养初级会计人员。３、高级会计职称高级会计师的基本职责是：负责草拟和解释、解答在一个地区、一个部门、一个系统或在全国施行的财务会计法规、制度、办法；组织和指导一个地区或一个系统的经济核算和财务会计工作；培养中级以上会计人员。４、正高级会计职称2017年人力资源和社会保障部印发了《关于在部分系列设置正高级职称有关问题的通知》，明确会计系列增设正高级会计师，这标志着会计正高级职称正式融入国家职称体系当中。《会计法》规定担任单位会计机构负责人的，应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作３年以上经历。单位会计主管人员或会计机构负责人的岗位职责是：按照国家统一的会计法规、制度，根据本单位的具体情况，主持制定本单位的各项财务会计制度和实施办法，科学地组织会计工作，并领导、督促会计人员贯彻执行；参与经营决策，主持制定和考核财务计划或预算；经常研究工作，总结经验，不断改进和完善会计工作；组织会计人员学习，提高会计人员素质，考核会计人员的工作，合理调配会计人员。四、会计机构负责人或会计主管人员1990年国务院发布的《总会计师条例》进一步明确了总会计师制度的相关内容：全民所有制大中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。《会计法》规定，国有和国有资产占控股地位或者主导地位的大中型企业必须设置总会计师。总会计师的任职资格、任免程序、职责权限由国务院规定。五、总会计师（一）总会计师的地位和任职条件《总会计师条例》规定：总会计师是单位领导成员，协助单位负责人工作，直接对单位负责人负责。总会计师作为单位财务会计的主要负责人，全面负责本单位的财务会计管理和经济核算工作，参与本单位的重大经营决策活动，是单位负责人的参谋和助手。《总会计师条例》规定，总会计师必须具备下列六个条件：１、坚持社会主义方向，积极为社会主义建设和改革开放服务。２、坚持原则，廉洁奉公。３、取得会计师任职资格后，主管一个单位或者单位内一个重要方面的财务会计工作时间不少于３年。４、有较高的理论政策水平，熟悉国家财政法律、法规、方针、政策和制度，掌握现代化管理的有关知识。５、具备本行业的基本业务知识，熟悉行业情况，有较强的组织领导能力。６、身体健康，能胜任本职工作。（二）总会计师的职责１、负责组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金的筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；建立健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；承办单位主要行政领导交办的其他工作。２、负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权。３、协助单位主要行政领导人对企业的生产经营、行政事业单位的业务发展以及基本建设投资等问题做出决策；参与新产品开发、技术改造、科技研究、商品（劳务）价格和工资奖金等方案的制订；参与重大经济合同和经济协议的研究、审查。（三）总会计师的工作权限１、对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失的行为，有权制止或者纠正；制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导处理。２、有权组织本单位各职能部门、直属基层组织的经济核算，财务会计和成本管理方面的工作。３、主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导批准。４、签署预算、财务收支计划、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表须经总会计师签署；涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等在单位内部须经总会计师会签。５、对会计人员的任用、晋升、调动、奖惩提出意见。对会计机构负责人或者会计主管人员的入选，应当由总会计师进行业务考核，并依照有关规定审批。１、会计人员在办理交接工作前，必须做好各项准备工作。２、必须按照移交清册逐项移交。３、专人负责监交。４、交接后的有关事宜。５、移交后的责任。六、会计人员工作的交接第二节会计职业组织和会计职业道德二、会计职业道德1一、会计职业组织2121中国注册会计师协会国际会计师联合会美国注册会计师协会美国管理会计师协会加拿大特许会计师协会加拿大注册公众会计师联合会英格兰和威尔士特许会计师协会一、会计职业组织特许公认会计师公会特许管理会计师协会澳大利亚特许会计师协会亚太会计师联合会（一）会计职业道德的含义会计职业道德是调整会计人员与社会、会计人员与不同利害关系团体以及会计人员之间关系和行为的规范。二、会计职业道德（一）会计职业道德规范的内容１、爱岗敬业。爱岗敬业是会计职业道德的基本要求，是每个会计人员是否具有职业道德的首要标准。２、廉洁自律。廉洁自律对会计人员的基本要求是：首先，自尊、自爱、自立。其次，不贪不占。最后，从小事做起，防微杜渐，自我约束。３、客观公正。客观公正是会计人员必须具备的行为品德，是会计职业道德规范的灵魂。客观公正对会计人员的基本要求是：首先，依法办事，不做假账。其次，会计人员要保持从业的独立性。最后，要保持客观公正的从业心态。４、保守秘密。保守秘密对会计人员的基本要求是：首先，不为利益所诱，坚决保守秘密。其次，不该问的不问。５、诚实守信。诚实守信，对会计人员来说就是要求会计人员尽最大的努力，围绕企业经济运行的总体目标，在反映企业的交易或事项时，做到实事求是、客观公正、正确无误。６、遵纪守法。遵纪守法对会计人员的基本要求是：首先，熟悉法规。其次，遵守法规。最后，坚持原则。７、提高技能。提高技能对会计人员的基本要求是：首先，增强专业学习的意识，努力学习。其次，提高职业判断能力。８、强化服务。强化服务，就是指加强会计服务意识，树立会计服务思想。第三节会计档案管理二、会计档案的归档1一、会计档案的范围2121三、会计档案的保管期限3四、会计档案的销毁4会计档案主要包括：１、会计凭证，包括原始凭证、记账凭证；２、会计账簿，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；３、财务会计报告，包括月度、季度、半年度、年度财务会计报告；４、其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。一、会计档案的范围同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：１、形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；２、使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；３、使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；４、采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；５、建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；６、形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。根据规定：各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档要求，负责整理立卷，编制会计档案保管清册。二、会计档案的归档会计档案的保管期限分为永久、定期两类。定期保管期限一般分为10年和30年。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。三、会计档案的保管期限销毁的基本程序和要求如下：１、编造会计档案销毁清册。２、专人负责监销。３、不得销毁的会计档案。四、会计档案的销毁第四节内部控制二、内部控制的原则1一、内部控制的含义21三、内部控制要素3四、我国企业内部控制体系4五、我国行政事业单位内部控制规范5六、会计系统中的内部控制61949年，美国会计师协会下属审计程序委员会在特别报告《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》中，首次界定了内部控制概念的内涵，即“内部控制包括一个企业内部为保护资产、审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”一、内部控制的含义１、合法性原则２、全面性原则３、重要性原则４、制衡性原则５、适应性原则６、成本效益原则二、内部控制的原则１、内部环境内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。２、风险评估风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。三、内部控制要素３、控制活动控制活动是指企业根据风险应对策略，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，是实施内部控制的具体方式。４、信息与沟通信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。５、内部监督内部监督是企业对内部控制的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。2008年6月，五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，主要规定了企业内部控制的基本目标、基本要素、基本原则和总体要求等内容，为中国首次构建了一个权威性的企业内部控制标准框架，也对企业提出建立内部控制制度的强制性要求。2010年4月，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》四、我国企业内部控制体系2012年11月，财政部印发了《行政事业单位内