中级财务会计 课件 第15章 利润表及所有者权益变动表

中级财务会计第十五章利润表和所有者权益变动表通常而言，作为以盈利为目的独立的经济实体，企业应当以收抵支、实现盈利，为投资者提供一定的投资回报(return)、收益(income)。收入（revenue）是企业利润（profit）的主要来源，因而，“开源”（取得收入）“节流”（成本开支）乃企业创造利润的通常手段，开源节流并重、而开源更为重要。企业实现收入（“开源”）的多寡是决定其利润高低的主要因素之一，而利润的高低又是衡量企业在一定时期内生产经营成果的重要标志，反映的是企业的盈利能力与发展能力，决定着投资者收益的大小。收入、费用、利润是利润表的构成要素，共同揭示了企业的经营成果，应分项在利润表中加以列示。⑴将利润与主营业务收入相比较，可以反映每元主营业务收入净额（主业）给企业带来的利润贡献；该指标越大，说明企业经营活动的盈利水平较高；⑵将净利润与平均资产总额相比较，可以反映企业资产综合利用效果，该指标越高，表明企业资产利用的效率越好，整个企业盈利能力越强，经营管理水平越高；⑶将净利润与平均净资产相比较，可以反映投资者投入企业的自有资本获取净收益的能力，即反映投资与报酬的关系，是评价企业资本经营效率的核心指标，该指标越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资者、债权人的保障程度越高。导读案例：在商言商，企业追求盈利无可厚非，为何要兼顾社会责任？作为营利组织，没有利润就无法生存。企业应堂堂正正地做生意以赚得利润、实现盈利，追求合理的利润、正当牟利，企业将股东利益、企业利润放在优先考虑的位置，强调做企业的第一要务就是生存和发展，本无可厚非，但不能通过投机和违规行为牟取暴利，片面追求利润最大化，不能忽略企业的社会责任，特别是不能将员工利益抛诸脑后。时至今日，有越来越多的理性投资者更愿意把资本投向那些富有社会责任感并重视企业文化经营的企业。换言之，投资者更愿意去投那些“有道德的企业”。企业有四大责任：为员工创造幸福，为客户创造价值，为股东带来回报，为社会创造福祉。殊不知，若企业忽视了员工幸福和社会责任，即使会有一段时间获得了高额利润，也不会长久，终将丧失行业竞争力，被员工、客户和顾客所抛弃。导读案例：在商言商，企业追求盈利无可厚非，为何要兼顾社会责任？利润表的性质和作用

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01一、利润表的性质利润表资产负债表现金流量表利润表，又称收益表（incomestatement），是反映企业在一定期间（如年度、季度、月份）生产经营成果的会计报表。利润表的性质利润表属于动态会计报表，主要依据会计的收入实现原则和配比原则编制，即把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损；考虑其他综合收益，最终确定每股收益和综合收益总额。二、利润表的作用有助于分析企业的经营成果和获利能力；有助于考核企业管理人员的经营业绩；有助于预测企业未来利润和现金流量；反映企业本年度的经营结果（盈利还是亏损）、企业利润的构成、企业是否依法纳税、企业获利能力及其趋势；有助于企业管理人员的未来决策。利润表的内容和基本格式

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02一、利润表的内容利润表主要反映以下几方面的内容：（1）构成营业利润的各项要素；（2）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素；（3）构成净利润（或净亏损）的各项要素；（4）构成综合收益总额的各项因素。综合收益总额包括其他综合收益和净利润；（5）构成每股收益的各项要素。二、利润表的基本格式利润表一般有两种格式：单步式和多步式。单步式。将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。多步式（1）营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益—资产减值损失+公允价值变动损益（2）利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出（3）净利润=利润总额－所得税费用或者：营业损益=营业收入－营业成本－经营管理费用－财务费用±投资损益±非流动资产处置损益；当期净损益=营业损益－自然灾害损失±终止经营损益－所得税费用多步式利润表的计算步骤：第一步，反映营业利润。从营业收入出发，减去营业成本、税金及附加，减去销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失（减收益）和投资损失（减收益），计算得出营业利润；第二步，反映利润总额。在营业利润的基础上加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出本期实现利润的利润总额（即所得税会计中所说的“税前的会计利润”或西方会计中的“收益汇总”）；第三步，反映净利润，从税前会计利润中减去所得税费用，计算得出本期的净利润（或净亏损），按照经营可持续性具体分为持续经营净利润和终止经营净利润。第四步，构成综合收益总额的各项要素。综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益包括其他综合收益和综合收益总额。其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得或损失扣除所得税影响后的净额。第五步，反映每股收益。分为基本每股收益和稀释的每股收益。表15-1编制单位：利润表单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用

其中：利息费用

利息收入资产减值损失信用减值损失加：其他收益投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益净敞口套期收益（损失以“-”号填列）公允价值变动收益（损失以“-”号填列）资产处置收益（损失以“-”号填列）二、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“-”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1．重新计量设定受益计划变动额2．权益法下不能转损益的其他综合收益3．其他权益工具投资公允价值变动表15-1编制单位：利润表单位：元4．企业自身信用风险公允价值变动……（二）将重分类进损益的其他综合收益1．权益法下可转损益的其他综合收益2．其他债权投资公允价值变动3．金融资产重分类计入其他综合收益的金额4．其他债权投资信用减值准备5．现金流量套期储备6．外币财务报表折算差额……六、综合收益总额七、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益项目本期金额上期金额利润表的编制方法

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03一、利润表的基本结构“本期金额”栏的编制：月报中，反映各项目本月实际发生数，应根据损益类账户的本月发生额分析填列；编制中期财务报告时，填列上年同期累计发生数；编制年度财务报告时，填列上年全年累计发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目的列示和分类不一致，应对上年度利润表按照本年度的规定进行重新分类后，填入利润表“上年数”栏内。在编制中期和年度财务报告时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。

2、本年实际（累计）数的编制：反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，应根据损益类账户的发生额分析填列二、项目内容及其填制方法“营业收入”项目。反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额，应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的贷方发生额扣除借方发生额后的净额计算填列。“营业成本”项目。反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额，应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的借方发生额扣除贷方发生额后的净额计算填列。“税金及附加”项目。反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税和房地产行业企业计算缴纳的土地增值税等。“销售费用”项目。反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用；“研发费用”项目，反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出，以及计入管理费用的自行开发无形资产的摊销。该项目应根据“管理费用”科目下的“研究费用”明细科目的发生额，以及“管理费用”科目下的“无形资产摊销”明细科目的发生额分析填列。“财务费用”项目下的“利息费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。“财务费用”项目下的“利息收入”项目，反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。该项目作为“财务费用”项目的其中项，以正数填列。“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失；“公允价值变动净收益”，“投资净收益”项目。反映企业按照相关准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动净收益，企业以各种方式对外投资所取得的收益。如为净损失，以“－”号填列。“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。“以摊余成本计量的金融资产终止确认收益”项目，反映企业因转让等情形导致终止确认以摊余成本计量的金融资产而产生的利得或损失。该项目应根据“投资收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列；如为损失，以“-”号填列。“信用减值损失”行项目，反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（2017年修订）的要求计提的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。该项目应根据“信用减值损失”科目的发生额分析填列。“资产处置收益”项目，反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。“资产处置损益”科目，核算企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也在本科目核算。“资产处置收益”项目不包括以下资产的处置利得或损失：（1）存货、消耗性生物资产、应收账款等流动性资产处置。（2）金融工具、长期股权投资处置。（3）投资性房地产处置。（4）债务重组利得或损失和非货币性资产交换利得或损失。（5）子公司和业务的处置。“营业外收入”科目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）、罚没利得、政府补助利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。“营业外收入”、“营业外支出”项目。反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。“营业外收入”项目，反映企业发生的除营业利润以外的收益，主要包括与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得（企业接受股东或股东的子公司直接或间接的捐赠，经济实质属于股东对企业的资本性投入的除外）等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。“营业外支出”项目，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。“非流动资产毁损报废损失”通常包括因自然灾害发生毁损、已丧失使用功能等原因而报废清理产生的损失。企业在不同交易中形成的非流动资产毁损报废利得和损失不得相互抵销，应分别在“营业外收入”项目和“营业外支出”项目进行填列。三、利润表的编制举例下列有关利润表的表述中，正确的有（）。A.营业外收入导致企业营业利润的增加B.所得税费用影响企业的净利润C.资产减值损失是企业营业利润的减少项目D.投资收益影响企业的利润总额，不影响企业的营业利润综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。综合收益=净利润+其他综合收益。其他综合收益项目应当区分可重分类进损益与不可重分类进损益两类其他综合收益项目进行列报（）。四、

每股收益的计算与列示1每股收益的含义每股收益（earningspershare，EPS），也称每股税后利润、每股盈余，是指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损。作为衡量上市公司盈利表现的重要指标，每股收益包括基本每股收益（BasicEPS，BEPS）和稀释每股收益（DilutedEPS，DEPS）两类。“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据《企业会计准则第34号——每股收益》等相关准则的规定计算填列。基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润/发行在外普通股的加权平均数；发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间；已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用简化的计算方法。在计算每股收益时应当注意：库存股是企业已经完成回购的股票，不属于发行在外的普通股；企业分配股票股利，股票的增加仅是原股票的增加，没有涉及对价，在计算发行在外普通股的加权平均数时不考虑股票数的时间加权；在计算归属于普通股股东的当期净利润时，应将归属于非普通股的其他权益工具的的利润（如被定义为权益工具的优先股股利）剔除。在合并利润表中，企业应当以合并财务报表为基础计算和列报每股收益。计算基本每股收益时，分子应当是归属于母公司普通股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外普通股的加权平均数。所有者权益变动表

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04一、所有者权益变动表的内容所有者权益变动表是反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息的报表，在股份制企业，也称为股东权益变动表。由附表升为主表，体现了企业综合收益，取代了利润分配表。净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部。分在所有者权益变动表中，所有者（股东）权益各项目的上年年末余额＋会计政策变更、前期差错更正的调整数＝所有者（股东）权益各项目的本年年初余额；所有者（股东）权益各项目的本年年初余额＋所有者（股东）权益各项目的本年增减变动金额＝所有者权益各项目的“本年年末余额；”

所有者权益变动表各项目之间的关系所有者（股东）权益各项目的本年增减变动金额＝净利润＋直接计入所有者权益的利得和损失＋所有者投入和减少资本＋利润分配＋所有者权益内部结转；直接计入所有者权益的利得和损失＝其他债权投资/其他权益工具投资公允价值变动净额＋权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响＋与计入所有者权益项目相关的所得税影响等；所有者投入和减少资本＝所有者投入资本＋股份支付计入所有者权益的金额等；利润分配＝提取盈余公积＋对所有者（或股东）的分配等；所有者权益内部结转＝资本公积转增资本（或股本）＋盈余公积转增资本（或股本）＋盈余公积弥补亏损等。二、所有者权益变动表的格式

所有者权益变动表的格式表15-2

所有者权益变动表的格式（简化版）项目实收资本其他权益工具资本公积减：库存股其他综合收益盈余公积未分配利润总计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”填列）㈠综合收益总额㈡所有者投入和减少资本㈢利润分配㈣所有者权益内部结转四、本年年末余额三、所有者权益变动表的编制方法“所有者（股东）权益各项目的上年年末余额”项目的填列方法。应根据上年该表的“本年金额”或上年末“资产负债表”各项目的年末余额填列。“会计政策变更、前期差错更正的调整数”项目。从本年会计报表附注“会计政策变更和前期差错更正对年初留存收益的影响数”中获得。“净利润”项目。反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“—”号填列。本项目的数字应与利润表中“本期金额”栏的“净利润”项目一致。

“其他综合收益”项目。应根据“其他综合收益”账户的本年发生额分析填列。其中：“其他债权投资/其他权益工具投资公允价值变动净额”本项目反映其他债权投资/其他权益工具投资期末公允价值的变动额，可根据“其他综合收益”账户的本年发生额分析填列；“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”项目，反映采用权益法核算长期股权投资时，由于被投资单位除净损益和接受投资以外的其他原因引起其所有者权益的变动，投资企业按持股比例计算的相应的调整数，可根据“长期股权投资”账户或“其他综合收益”账户的本年借贷方发生额分析计算填列；“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”项目反映计入所有者权益项目（如其他债权投资/其他权益工具投资公允价值的变动等）相关的递延所得税资产或递延所得税负债的影响额。本项目应根据“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户的本年借贷方发生额分析计算填列。“所有者与其他权益工具持有者投入和减少资本”项目。反映本年内吸收投资者投入的资本的增加额，以及当年内实际减少的资本额，通常由以下因素构成：减少注册资本而减资、弥补亏损而减资等。其中