中级财务会计 课件 第7-9章 无形资产、流动负债、非流动负债

中级财务会计第七章无形资产导读案例1997年2月，广药集团注册申请“王老吉”商标，并与香港鸿道集团签订商标许可使用合同，授权鸿道集团独家使用“王老吉”商标经营红色纸包装和红色铁罐装凉茶饮品。而广药集团自身则继续进行绿盒装“王老吉”。此后鸿道集团通过在大陆设立加多宝集团进行王老吉凉茶的生产经营与运作，主要生产红色罐装王老吉产品。在加多宝集团的成功运营之下，“王老吉”凉茶发展势头异常迅猛。2003年，“怕上火喝王老吉”的广告词推出，在国内市场反响强烈。2006年，以王老吉作为主要家族成员的凉茶，被国务院批准为第一批“国家级非物质文化遗产”，并跻身首批“中华老字号”；2007年，红色罐装王老吉凉茶饮料荣获人民大会堂宴会用凉茶饮品称号；2009年，“王老吉”被国家工商总局认定为驰名商标。与此同时，王老吉凉茶的销量也从2002年的1亿元，飞速增长至2009年的160亿元，超越可口可乐在中国的销售额，成为国内饮品行业的龙头企业。2010年11月10日，广药集团召开新闻发布会宣布，王老吉商标评估价值达到1080.15亿元，成为中国第一品牌。导读案例但就在此时，加多宝集团发表声明指出，“红罐王老吉”产品由香港鸿道（集团)有限公司旗下的加多宝企业生产和销售，广药集团所生产和销售的是“绿罐王老吉”。广药集团在新闻发布会上使用“红罐王老吉”产品的图片、广告语、销售数据等，均未征得加多宝企业的同意或授权。作为回应，2011年3月，广药集团提出到期将向加多宝集团收回王老吉商标，双方矛盾进一步升级。2012年的5月，中国贸易仲裁委员会做出了裁决，判定广药集团和加多宝曾经的母公司——广东的鸿道集团有限公司签订的《“王老吉”商标许可协议》和《关于“王老吉”商标使用许可合同的补充协议》两份文书无效。鸿道集团也被明令禁止继续使用“王老吉”的商标。此后的数年内，广药集团与加多宝集团就“王老吉”商标展开了旷日持久的争夺。直至2017年，最高人民法院对上诉人广东加多宝饮料食品有限公司与被上诉人广州王老吉大健康产业有限公司、广州医药集团有点公司擅自使用知名商品特有包装装潢纠纷上诉两岸进行了公开宣判。最高人民法院认为，广药集团与加多宝公司对涉案“红罐王老吉凉茶”包装装潢权益的形成均作出了重要贡献，双方可在不损害他人合法利益的前提下，共同享有“红罐王老吉凉茶”包装装潢的权益。无形资产的概述

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01一、无形资产的基本概念和特征无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。特征：1.不具有实物形态通常表现为某项权利、技术、获取超额利润的综合能力，不具有实物形态。2.属于非货币性长期资产能够在超过一个营业周期内为企业创造经济利益。3.为企业使用而非出售的资产持有无形资产的目的是生产商品或提供劳务、出租给他人等，而非出售（区别于存货）。4.具有可辨认性1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产、负债一起，用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换（商誉不符合该条件）；2）源自合同性权力或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产的确认一般，某项资产被确认为无形资产应同时满足以下条件：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业（二）该无形资产的成本能够可靠地计量无形资产的内容

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02一、专利权指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利。包括发明型专利（有效期限为20年）、实用新型专利（有效期限为10年）、外观型专利（有效期限为10年）。专利权具有垄断性、地域性和时间性的特点；只有能够为企业带来较大经济价值的专利才能够资本化处理为企业的无形资产；专利权既可以通过向外界购入取得，也可以通过企业自行研究开发并向专利注册机构申请注册获得。专利实现价值的方式一般为降低成本、提高产品质量、增加产品数量、提高产品的市场占有率等，从而使企业获得高于行业一般水平的超额报酬。二、非专利技术非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指发明人垄断的、不公开的、未申请专利的、能带来经济效益的先进技术诀窍和经验等。非专利技术具有经济性、机密性、动态性等特点。非专利技术主要包括：（1）工业专有技术，指在生产上已经采用，不享有专利权或发明权的生产、装配、修理、工艺或加工方法的技术知识。（2）商业（贸易）专有技术，指具有保密性质的市场情报、原材料价格情报以及用户、竞争对象的情况的有关知识。（3）管理专有技术，指生产组织的经营方式、管理方法、培训职工方法等保密知识。由于非专利技术未经公开也未申请专利权，所以不受法律保护，不是专利法的保护对象，非专利技术持有人通过自我保密的方式维持其独占权。三、商标权商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指经国家工商行政管理部门商标局批准注册，申请人专门在自己生产的产品或经销的商品上使用特定的名称、图标、标记的权利。商标权的有效期为10年，期满前可以申请续展注册；商标权的内容包括独占使用权（自己）和禁止使用权（别人）两个方面；商标权的价值在于企业拥有信誉卓著的驰名商标，可以为企业带来超额利润。企业自创商标权的成本包括从设计到申请取得商标权过程中发生的一切费用。商标权可以转让，但是受让人必须保证使用该注册商标的产品质量。四、土地使用权我国土地实行公有制，任何单位和个人不得侵占、买卖或以其他形式非法转让土地。企业仅可取得土地使用权，但对拥有的并未入账的土地使用权不能计入无形资产核算。企业应当在申请取得土地使用权时将支出一次性资本化，作为无形资产核算，开发时再将该土地使用权的账面价值一次计入房地产开发成本。企业原先通过行政划拨获得土地使用权，在将土地使用权有偿转让、出租、抵押、作价入股和投资时，应按规定将补交的土地出让价款予以资本化，作为无形资产核算，在将该土地使用权的账面价值予以结转。五、著作权著作权又称版权，是指著作权人对文学、音乐、戏剧、电影、音像工程设计、自然科学、社会科学等作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。著作权包括人身权利和财产权利。前者包括发表权、署名权、修改权和保护作品完整权；后者指以出版、表演、广播、展览、录制唱片、摄制影片等方式使用作品以及因授权他人使用作品而获得经济利益的权利。我国《著作权法》规定，公民作品的发表权、使用权和获得报酬权的保护期限为作者终生及死亡后50年。六、特许权又称经营特许权、专营权，是指企业通过支付费用，被准许在一定区域内，以一定的形式生产经营某种特殊商品或劳务的专享权利。•可以由政府机构授予：如公交运输、邮电通信、电力、煤气、自来水等专营权、烟草专卖权等；•也可以由其他企业、单位或个人授予：准予企业有限期或无限期地使用其商标、非专利技术、商号等，以生产和销售某种产品或劳务的特有权利（会计上主要指该种）；•如果不需支付费用，可以不入账，如果需支付费用，则可费用化或资本化；•特许权的价值在于具有一定程度的垄断性，可以带来超额收益。无形资产的核算

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03为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目。“无形资产”科目核算企业无形资产成本的变动情况。“累计摊销”科目核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，为无形资产的调整类科目。“无形资产减值准备”科目核算企业计提的无形资产的减值准备，属于无形资产的调整类科目。一、无形资产的取得无形资产应当按照初始成本进行计量。包括购买价款、相关税费、以及直接归属与使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业应按照实际支付的成本，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等科目。例.甲公司2×20年1月向乙公司购入一项专利权，买价为300000元，支付的注册登记费等费用为10000元，全部款项以银行存款支付。不考虑税费等其他因素，甲公司应作账务处理如下：借：无形资产——专利权310000

贷：银行存款

310000例.甲公司2×20年2月购入一项非专利技术，支付的买价和有关费用合计600000元，以银行存款支付。不考虑税费等其他因素，甲公司应作账务处理如下：借：无形资产——非专利技术600000贷：银行存款600000（一）外购的无形资产区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，应于发生时计入当期损益；开发阶段的支出满足以下条件时可以资本化：完成该项无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；具有完成该项无形资产的意图；无形资产能够带来经济利益；有足够的技术、财务资源完成开发的过程；该项无形资产在开发阶段的支出能够可靠计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。费用化部分：借记“研发支出—费用化支出”；资本化部分：借记“研发支出—资本化支出”。（二）自行研究开发的无形资产例.甲公司于2×20年2月开始自行研究、开发一项技术。截至2×20年12月31日，甲公司发生研发支出合计1500000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×21年1月1日开始进入开发阶段。2×21年发生研发支出200000元，假定全部符合无形资产准则规定的开发支出资本化的条件。2×21年5月31日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术，不考虑相关税费。甲公司应作账务处理如下：（1）2×20年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出1500000贷：银行存款等1500000（2）2×20年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：借：管理费用1500000贷：研发支出——费用化支出1500000（3）2×21年，发生开发支出并满足资本化确认条件：借：研发支出——资本化支出200000贷：银行存款200000（4）2×21年5月31日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产200000贷：研发支出——资本化支出200000（二）自行研究开发投资者作为资本或合作条件投入的无形资产，其入账价值应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例.甲公司由乙公司和丙公司两股东共同出资建立。经营一年后，投资者丁公司要求加入甲公司。经协商，乙公司和丙公司同意丁公司以一项专利权作为投资，三方确认该专利权的价值为50万元。根据投资协议，丁公司确认的出资为45万元，占注册资本的10%，不考虑相关税费。甲公司收到丁公司的出资时应作账务处理如下：借：无形资产500000

贷：实收资本450000

资本公积——资本溢价50000（三）投资者投入的无形资产二、无形资产的摊销企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命,对于使用寿命有限的无形资产进行摊销，对使用寿命不确定的无形资产不应摊销。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素１．使用年限•合同规定或其他法律规定；•续约期；•没有规定的，根据无形资产带来的经济利益综合判断。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素2.企业确定无形资产的使用寿命通常应当考虑的因素•产品寿命周期；•技术，工艺等方面的现阶段情况及未来发展趋势；•产品的市场需求情况；•潜在竞争者的行动；•维持性支出；•对该资产的控制期限；•与其他资产受用寿命的关联情况。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素使用寿命有限的无形资产，应视其残值为零，但有如下情况除外。1.由第三方承诺在无形资产受用寿命结束时购买该项无形资产；2.可根据活跃市场得到预期残值信息，且该市场在无形资产使用寿命终止时很可能存在。（一）估计无形资产使用寿命时应考虑的因素无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业应当按月对无形资产进行摊销；企业自用的无形资产，摊销进入管理费用；出租的无形资产，摊销进入其他业务成本；某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。例.假定甲公司将该项购入的价值为310

000元的专利权用于行政管理，其法定使用年限还剩4年。每月应摊销6458.33元（310000÷4÷12），甲公司应作账务处理如下：借：管理费用——无形资产摊销6458.33贷：累计摊销6458.33（二）无形资产的摊销例.甲公司购买了一项特许权用于行政管理，成本为3600000元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销30000元（3600000÷10÷12）。甲公司应作账务处理如下：（1）购入时：借：无形资产——特许权3600000贷：银行存款3600000（2）每月摊销时：借：管理费用30000贷：累计摊销30000（二）无形资产的摊销例.

2×21年1月1日甲公司将一项专利权出租给乙公司使用，期限5年。合同规定，每年年初支付租金3万元，该专利权每年摊销额为2.2万元。不考虑相关税费。2×21年的租金已收到并存入银行，甲公司2×21年的收入一次性结转。甲公司应作账务处理如下：（1）收到租金时：借：银行存款30000贷：其他业务收入30000（2）专利权摊销时：借：其他业务成本22000贷：累计摊销22000（二）无形资产的摊销企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的预计使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法，并按照会计估计变更进行会计处理。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按本准则规定处理。（二）无形资产的摊销三、无形资产的处置无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予以终止确认并转销。出售：将取得的价款扣除该无形资产账面价值后的差额记入“资产处置损益”科目；按实际收到的金额等，借记“银行存款”等科目；按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费及其他费用，贷记“银行存款”“应交税费”等科目；按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记或贷记“资产处置损益”科目。报废，将无形资产账面价值转入营业外支出。例.甲公司将其持有的一项专利权转让给乙公司，实际取得不含税转让价款640000元，确认的增值税销项税额为38400元，全部款项已存入银行。甲公司该专利权的成本为900000元，已摊销300000元。甲公司应作账务处理如下：借：银行存款678400

累计摊销300000贷：无形资产900000应交税费——应交增值税（销项税额）38400资产处置损益40000四、无形资产的减值在资产负债表日，企业应当对无形资产进行减值测试，如果其可收回金额低于账面价值，则企业应当将该无形资产额账面价值调整至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。借“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”，贷记“无形资产减值准备”。无形资产减值损失已经确认，在以后会计期间不得转回。例.甲公司持有A专利技术用于生产B产品。2×20年12月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对B产品的销售产生重大不利影响。甲公司中A专利技术的账面价值为500000元，经减值测试，该专利技术的可收回金额为450000元。由于A专利权在甲公司资产负债表日的账面价值为500000元，可收回金额为450000元，可收回金额低于其账面价值，应按其差额50000元(500000-450000)计提减值准备。甲公司应作账务处理如下：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备50000

贷：无形资产减值准备

50000

THANK

YOU谢谢大家中级财务会计第八章流动负债学习目标了解流动负债的概念及其内容；掌握应付账款和应付票据的确认、计量和账务处理；熟悉职工薪酬的概念及其内容，掌握职工薪酬的确认、计量和账务处理；熟悉企业应交税费的主要内容，掌握应交增值税、消费税等各税的账务处理；掌握短期借款、合同负债、其他应付款等其他流动项目的确认、计量和账务处理。导读案例从中国货币网披露的宝塔集团最后一次财报数据来看，2018年前三季度报表显示，公司负债达340.56亿元，应付票据164亿元。其中造假票据规模相当于净资产的85%，可见其债务黑洞之庞大。宝塔集团在公告中表示，因公司实际控制人孙珩超涉嫌刑事犯罪被公安机关立案侦查，公司面临重大不确定事项。如今，宝塔集团这家西部的民营能源巨无霸，现已被列为失信被执行人。导读案例在各种财务舞弊中，经常能够看到应付票据的身影。对某些公司来说，应付票据也能像獐子岛的扇贝一样消失。2020年8月24日，银川市中级人民法院依法公开开庭审理被告单位宝塔石化集团有限公司、宝塔石化集团财务有限公司，被告人孙珩超等犯票据诈骗一案。据悉，宝塔集团自2016年以来便开始签发无真实贸易背景电子银行承兑汇票票据，到2018年票据问题愈演愈烈，同年11月，宝塔集团董事长孙珩超正式被公安机关通报涉嫌刑事犯罪，次月被银川市公安局逮捕，自此“宝塔系”通过票据诈骗的真相才得以浮出水面。导读案例近年来，类似这样的票据诈骗事件频频发生，据不完全统计，自2019年以来，鞍钢、中建、中铁、中水电、中交等大型企业均发生过假承兑事件，涉及金额高达上百亿元，承兑存在的问题一直为圈内人诟病。因此，建立完善的供应链金融风险管理体系尤其重要，因为一旦管不住风险，供应链金融就是一场灾难，企业在做相关业务时一定要谨小慎微、如履薄冰，将风控把握好。导读案例企业在生产经营的过程中，投资者投入的“本钱”不一定够用，可能需要企业从其他渠道借入资金；在采购材料时，并不一定都是采取现金方式与供应商结算而是赊购；与税务机关、企业职工之间的各种结算，也可能未在确认时及时支付，从而形成企业的各种债务。让我们走进本章的学习，一起来深入了解和学习关于公司流动负债的确认、计量和账务处理。应付账款和应付票据的核算

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01一、应付账款的核算应付账款的定义：因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这种负债通常是由于交易双方在商品购销和提供劳务等活动中由于取得物资或接受劳务与支付价款在时间上不一致而产生的。应付账款入账时间的确定：应以所购买物资的所有权转移或接受劳务已发生为标志。但在实际商品购销活动中，可以区别两种情况分别进行处理：（一）应付账款的确认与计量（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下，也要区分两种情况处理：在发票账单已到、物资未到的情况下，应当直接根据发票账单支付物资价款和运杂费，计入有关物资的成本和“应付账款”(未能及时支付货款时)，不需要按照应付债务估计入账；在物资已到、发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，在月度终了，需要按照所购物资和应付债务估计入账，待下月初再用红字予以冲回。（一）应付账款的确认与计量（1）在物资和发票账单同时到达的情况下，要区分两种情况处理：如果物资验收入库的同时支付货款，则不通过“应付账款”科目核算；如果物资验收入库后仍未付款，则按发票账单登记入账。按发票账单登记入账主要是为了确认所购入的物资是否在质量、数量和品种上都与合同上订明的条件相符。（一）应付账款的确认与计量（2）在物资和发票账单不是同时到达的情况下应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。应付账款一般在较短期限内支付，但有时应付账款由于债权单位撤销或其他原因而无法支付，无法支付的应付款项直接转入营业外收入。（一）应付账款的确认与计量为了总括反映和监督企业因购买材料、商品和接受劳务供应等产生的债务及其偿还情况，企业应设置“应付账款”科目。该科目贷方登记企业购买材料、商品、接受劳务供应的应付而未付的款项；借方登记偿还的应付账款以及用商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额反映尚未偿还或抵付的应付账款。该科目应按债权人设置明细账。（二）应付账款的核算企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付：根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目（二）应付账款的核算企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业偿付应付款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。（二）应付账款的核算【例8-1】阳光公司向A公司购入材料一批，价款50000元，增值税税率13%。材料已验收入库，货款暂欠。阳光公司应作如下会计处理：

(1)采购时：借：原材料

50000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6500

贷：应付账款——A公司

56500(2)付款时：

借：应付账款——A公司

56500

贷：银行存款

56500（二）应付账款的核算二、应付票据的核算应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。应付票据也是委托付款人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明。应付票据与应付账款不同，虽然都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。理论上，应付票据的记账可以以票据的面值或现值作为入账金额。在我国，由于应付票据期限较短，实务中通常按票据面值记账。（一）应付票据的概念为了反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出承兑商业汇票的情况,企业应设置“应付票据”科目。该科目贷方登记开出的商业汇票面值,借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反映企业开出的尚未到期的应付票据余额。1

企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”“在途物资”“库存商品”“应付账款”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“应付票据”科目。（二）应付票据的核算2

支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。3

企业开出的商业汇票，票据到期支付本金时，按票据账面余额，借记“应付票据”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。4

应付票据到期，如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目（如为银行承兑汇票，则贷记“短期借款”科目）。（二）应付票据的核算企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。（二）应付票据的核算【例8-2】某公司(系一般纳税企业)2×20年2月1日购入一批价格为300000元的商品(尚未验收入库)，收到增值税专用发票一张，注明增值税额39000元；同时出具了一张期限为3个月的不带息商业汇票。根据上述资料,该公司应作如下会计处理：（1）2×20年2月1日购入商品时：借：在途物资

300000

应交税费——应交增值税(进项税额) 39000

贷：应付票据

339000（2）2×20年5月1日到期付款时：借：应付票据

339000

贷：银行存款

339000（二）应付票据的核算（3）如2×20年5月1日到期无力付款时：将该商业汇票的账面余额结转，如为商业承兑汇票时：借：应付票据

339000

贷：应付账款

339000如为银行承兑汇票时：借：应付票据

339000

贷：短期借款

339000（二）应付票据的核算应付职工薪酬的核算

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02一、职工薪酬及其内容职工薪酬的定义：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。也就是说，职工薪酬是指企业在职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利，包括提供给职工本人的薪酬，以及提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。我国《企业会计准则第9号一职工薪酬》规定，职工薪酬包括以下内容：1

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括；职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。2

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划：设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。我国企业为职工缴纳的基本养老保险、补充养老保险、失业保险，企业承担的义务仅限于按照相关规定标准提取的金额，属于设定提存计划。3

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。4

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。需要注意的是：1

职工薪酬中的“职工”是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；还包括在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2

职工薪酬中的“离职后福利”包括基本养老保险费和补充养老保险费等。其中，基本养老保险费的提取比例一般不超过企业工资总额的20%（包括划入个人账户的部分）；补充养老保险每年缴费不超过本企业上年度职工工资总额的1/12,企业和职工个人合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。企业按规定缴费后形成的企业年金基金的核算，应执行《企业会计准则第10号——企业年金基金》。3

职工薪酬中的“非货币性福利”包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。4

职工薪酬中的“辞退福利”包括两个方面的内容：（1）在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；（2）在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利标准的方式,或者将职工薪酬的工资部分支付到辞退后未来某一期间。1

特殊企业给职工购买的商业保险等亦属于职工薪酬。2

企业对职工的股份支付也属于职工薪酬，但由于其以权益工具的公允价值为基础进行计量，因此应执行《企业会计准则第11号——股份支付》。二、应付职工薪酬的确认和计量企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入相关资产成本或当期费用。其中：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）短期薪酬企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量。（1）企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品或商品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（一）短期薪酬（2）将企业拥有的住房等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入管理费用和应付职工薪酬。（一）短期薪酬企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。（一）短期薪酬带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（一）短期薪酬利润分享计划同时满足下列条件的,企业应当确认相关的应付职工薪酬：（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务。（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务金额能够可靠估计。属于下列三种情形之一的，视为义务金额能够可靠估计：①在财务报告批准报出之前企业已确定应支付的薪酬金额；②该短期利润分享计划的正式条款中包括确定薪酬金额的方式；（一）短期薪酬③过去的惯例为企业确定推定义务金额提供了明显证据。职工只有在企业工作一段特定期间才能分享利润的，企业在计量利润分享计划产生的应付职工薪酬时，应当反映职工因离职而无法享受利润分享计划福利的可能性。如果企业在职工为其提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内，不需要全部支付利润分享计划产生的应付职工薪酬，该利润分享计划应当适用其他长期职工福利的有关规定。（一）短期薪酬1

设定提存计划。企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债，并计入当期损益或相关资产成本。根据设定提存计划，预期不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后12个月内支付全部应缴存金额的,企业应当将全部应缴存金额以折现后的金额计入应付职工薪酬。（二）离职后福利2

设定受益计划。企业应当将福利归属于提供设定受益计划的义务发生的期间。这一期间是指从职工提供服务以获取企业在未来报告期间预计支付的设定受益计划福利开始，至职工的继续服务不会导致这一福利金额显著增加之日止。所有设定受益计划义务应予以折现，包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的12个月内支付的义务。折现时所采用的折现率应当根据资产负债表日与设定受益计划义务期限和币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率确定。（二）离职后福利报告期末，企业应当将设定受益计划产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：（1）职工当期提供服务所导致的设定受益计划义务现值的增加额，计入本期营业成本。（2）设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少，计入当期损益。（3）设定受益计划净负债或净资产的利息净额，计入当期损益。（4）由于保险精算等原因重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动,计入其他综合收益，并且在后续会计期间不允许转回至损益。（二）离职后福利企业向职工提供辞退福利包括两方面内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励员工自愿接受裁减而给予的补偿。职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。企业应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债,并计入当期损益：（1）企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时。（2）企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时。（三）辞退福利职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照解除劳动关系补偿处理。企业应当按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。辞退福利预期在其确认的年度报告期结束后12个月内完全支付的，应当适用短期薪酬的相关规定；辞退福利预期在年度报告期结束后12个月内不能完全支付的,应当适用其他长期职工福利的有关规定。（三）辞退福利其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。企业应按照与其他长期职工福利期限或币种相匹配的国债或活跃市场上的高质量公司债券的市场收益率将其他长期职工福利负债进行折现，但为了简化会计处理，将相关金额一并计入当期损益或相关资产成本。（四）其他长期职工福利三、应付职工薪酬的账务处理企业应设置“应付职工薪酬”科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬总额，即应付职工薪酬的分配数，借方登记本月实际支付的各种应付职工薪酬，期末贷方余额反映企业尚未支付的应付职工薪酬。该科目应当按照“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等应付职工薪酬项目进行明细核算。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”“应交税费——应交个人所得税”等科目。企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“现金”等科目。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。（一）企业支付应付职工薪酬时的账务处理企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“现金”等科目。在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”“库存现金”等科目。（一）企业支付应付职工薪酬时的账务处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”“制造费用”“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬的账务处理因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“应付职工薪酬”科目。（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬的账务处理【例8-3】某公司本月应付职工薪酬总额为205000元，其中，车间生产工人工资155000元，车间管理人员工资20000元，厂部行政管理人员工资20000元，从事专项工程人员工资10000元。该公司月末应进行如下的会计处理：借：生产成本

155

000

制造费用

20000

管理费用

20000

在建工程

10000

贷：应付职工薪酬——工资

205000该公司以银行存款实际发放时，应编制如下会计分录：借：应付职工薪酬——工资

205000

贷：银行存款

205000【例8-4】接【例8-3】,假定该公司按照职工工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。经计算，本月缴存的基本养老保险费应计入生产成本的金额为18600元，应计入制造费用的金额为2400元，应计入管理费用的金额为2400元，应计入在建工程的金额为1200元。该公司应作如下会计处理：借：生产成本

18600

制造费用

2400

管理费用

2400

在建工程

1200

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

24600【例8-5】ABC公司为一家家用电器制造企业，2×20年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，公司管理层制订了一项辞退计划，拟从2×21年1月1日起,以职工自愿方式辞退其甲生产车间职工。辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。计划的详细内容如表8-1所示。所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）每人补偿（万元）甲车间车间主任、副主任101~101510~202020~3025高级技工501~101010~201520~3020一般技工1001~10510~201020~3015合计160

【例8-5】（续）2×20年12月31日，企业预计各级别职工中，拟接受辞退职工数量的最佳估计数（最可能发生数）及其应支付的补偿如表8-2所示。表8-2 ABC公司2×20年辞退职工数及应支付补偿所属部门职位辞退数量（人）工龄（年）接受数量（人）每人补偿额补偿金额空调车间车间主任、副主任101~1051575

10~2022040

20~3012525

高级技工501~102010200

10~201015150

20~30520100

一般技工1001~10505250

10~202010200

20~301015150合计160

123

1190【例8-5】（续）根据表8-2数据，愿意接受辞退职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1190万元，则企业在2×20年（辞退计划是2×20年12月10日由董事会批准）应作如下会计处理：借：管理费用

11900000

贷：应付职工薪酬——辞退福利

11900000【例8-6】丁公司共有1000名职工，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，不能在职工离开公司时获得现金支付；职工休病假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪病假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪病假不支付现金。【例8-6】（续）2×20年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪病假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，丁公司预计2×21年有950名职工将享受不超过5天的带薪病假，剩余50名职工每人将平均享受6天半病假，假定这50名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。丁公司在2×20年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪病假权利而导致的预期支付的追加金额，即相当于75天(50×1.5天)的病假工资22500元(75×300),并作如下会计处理：借：管理费用

22500

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

22500【例8-6】（续）假定2×21年12月31日，上述50名部门经理中有40名享受了6天半病假，并随同正常工资以银行存款支付。另有10名只享受了5天病假，由于该公司的带薪缺勤制度规定，未使用的权利只能结转一年，超过1年未使用的权利将作废。2×21年,丁公司应作如下会计处理：借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 18000

贷：银行存款

18000借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

4500

贷：管理费用

4500【例8-7】某公司于2×20年初制订一项短期利润分享计划，规定公司全年的净利润指标为2000万元，如果公司管理层实际完成净利润超过2000万元，可以分享超过部分10%的部分作为额外报酬。假定2×20年公司实际完成净利润2500万元,则管理层可以分享的利润为50万元[(2500-2000)×10%]。该公司应作如下会计处理：借：管理费用

500000

贷：应付职工薪酬——利润分享计划

500000【例8-8】某公司年度职工工资总额可按照下列部门进行细分，请写出期末和实际支付工资时的账务处理。期末进行账务处理为：借：基本生产成本——工资158000

辅助生产成本——维修车间——工资13260

——动力车间——工资

22100

管理费用——管理部门——工资

37000

——财务部门——工资

18500

贷：应付职工薪酬

248860实际支付工资时：借：应付职工薪酬

248

860

贷：银行存款

248

860项目职工工资总额基本生产车间（50人）158000维修车间（3人）13260动力车间（5人）22100管理部门（12人）37000财务部门（6人）18500总计（76人）248860四、非货币性福利的账务处理企业以其自产产品发给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。企业以其自产产品发放给职工的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。【例8-9】丙公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元。借：管理费用

60000

贷:应付职工薪酬

60000借：应付职工薪酬

60000

贷：累计折旧

20000

其他应付款

40000【例8-10】某公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，2020年2月，公司以其生产的每台成本为1000元的电视机作为福利发放给公司每名职工。该型号电视机的售价为每台1400元，适用增值税率为13％。假定公司职工中170名为直接参加生产的人员，30名为总部管理人员。该公司此项职工福利应作如下账务处理：电视机的增值税销项税额＝170×1400×13％＋30×1400×13％＝30940＋5460＝36400（元）【例8-10】（续）借：生产成本

268940管理费用

47460

贷：应付职工薪酬

316400借：应付职工薪酬

316400

贷：主营业务收入

280000

应交税费——应交增值税（销项税额）36400借：主营业务成本

200000

贷：库存商品

200000五、应付职工薪酬的信息披露在资产负债表中，应当根据应支付的职工薪酬负债的流动性分类列示。短期薪酬、离职后福利中的设定提存计划负债、其他长期职工福利中的符合设定提存计划条件的负债、辞退福利中将于资产负债表日后12个月内支付的部分应当在资产负债表的流动负债项下“应付职工薪酬”项目中列示。辞退福利中将于资产负债表日起12个月之后支付的部分，离职后福利中的设定受益计划负债、其他长期职工福利中的符合设定受益计划条件的净负债应当在资产负债表中的非流动负债项下列示。企业应当在附注中披露与职工薪酬有关的下列信息：1

企业应当在附注中披露与短期职工薪酬有关的下列信息：（1）应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴及其期末应付未付金额。（2）应当为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费及其期末应付未付金额。（3）应当为职工缴存的住房公积金及其期末应付未付金额。（4）为职工提供的非货币性福利及其计算依据。（5）依据短期利润分享计划提供的职工薪酬金额及其计算依据。（6）其他短期薪酬。2

企业应当披露所设立或参与的设定提存计划的性质、计算缴费金额的公式或依据,当期缴费金额以及期末应付未付金额。3

企业应当披露与设定受益计划有关的下列信息：（1）设定受益计划的特征及与之相关的风险。（2）设定受益计划在财务报表中确认的金额及其变动。（3）设定受益计划对企业未来现金流量金额、时间和不确定性的影响。（4）设定受益计划义务现值所依赖的重大精算假设及有关敏感性分析的结果。4

企业应当披露支付的因解除劳动关系所提供辞退福利及其期末应付未付金额。5

企业应当披露提供的其他长期职工福利的性质、金额及其计算依据。应交税费的核算

PART

03企业作为商品生产和经营者，必须按照国家税法规定履行纳税义务，对其经营所得依法交纳各种税费。这些应交的税费应按权责发生制原则进行确认和计量，在尚未交纳之前暂时留在企业，形成一项流动负债。为了总括地反映和监督企业应交税费的计算和缴纳情况，应设置“应交税费”科目，并按具体税费项目设置明细科目进行明细核算。该科目的贷方登记应缴纳的各种税费，借方登记已缴纳的各种税费，期末贷方余额反映尚未缴纳的税费；期末如为借方余额反映多交或尚未抵扣的税费。“应交税费”科目核算的税费项目包括增值税、消费税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费、保险保障基金、企业所得税、个人所得税等。不需要预计应交数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税无需通过该科目核算。一、增值税1

税额计算。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，增值税的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法。应税行为的年应征增值税销售额超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人；一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税，小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。（一）一般纳税企业账务处理一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应纳税额=当期销项税额-当期进项税额公式中的“当期销项税额”，是指纳税人发生应税行为按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括销项税额。当期销项税额计算公式：销项税额=销售额×税率（一）一般纳税企业账务处理公式中的“当期进项税额”，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣：（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额(含税控机动车)；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；（一）一般纳税企业账务处理（3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算的进项税额，如用于生产销售或委托加工13%税率的农产品、按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额；（4）自境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额；（5）一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额和规定的方法计算的可抵扣的增值税进项税额。（一）一般纳税企业账务处理纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（一）一般纳税企业账务处理简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：销售额=含税销售额÷（1+征收率）一般纳税人采用的税率分别为13%、9%、6%和零税率，采用简易计税方式的增值税征收率为3%,国家另有规定的除外。（一）一般纳税企业账务处理2

科目设置。增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。（1）“应交增值税”明细科目，核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等情况。该明细账设置以下专栏：（一）一般纳税企业账务处理①“进项税额”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；②“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；③“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；④“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；（一）一般纳税企业账务处理⑤“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；⑥“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；⑦“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；（一）一般纳税企业账务处理⑧“出口退税”专栏,记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；⑨“进项税额转出”专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。（一）一般纳税企业账务处理（2）“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月缴纳以前期间未交的增值税额。（3）“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（一）一般纳税企业账务处理（4）“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（5）“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额;一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（一）一般纳税企业账务处理（6）“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入(或利得)但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（7）“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。（8）“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。（9）“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。（一）一般纳税企业账务处理3

账务处理。（1）一般购销业务的账务处理。①企业采购货物、接受应税劳务等要进行增值税进项税额的核算。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目；按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目；（一）一般纳税企业账务处理3

账务处理。（1）一般购销业务的账务处理。①（续）按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录；如原增值税专用发票未作认证，应将发票退回并作相反的会计分录。（一）一般纳税企业账务处理3

账务处理。②企业销售货物或提供应税劳务等要进行增值税销项税额的核算。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目；按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目；（一）一般纳税企业账务处理3

账务处理。②（续）按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票作相反的会计分录。（一）一般纳税企业账务处理3