制造费用核算

1制造费用核算

第一节制造费用的归集制造费用概述一二制造费用的概念

制造费用的组成核算应设置账户制造费用的归集一、制造费用的概述１.制造费用的概念

２.制造费用的组成间接用于产品消费的费用部分直接用于产品消费的直接消费费用车间用于组织和管理消费的费用制造费用是指工业企业为消费产品〔或提供劳务〕而发生的，应计入产品本钱，但没有专设本钱工程的各项消费费用。３.制造费用核算应设置的账户制造费用的归集和分配，应经过“制造费用〞科目进展。制造费用〞应按不同的车间、部门设立明细账、账内按照费用工程设立专栏或专户,分别反映各车间各项制造费用的发生情况，便于进展本钱管理。制造费用明细账详见下页制造费用月中归集消费车间发生的未专设本钱工程的各项费用月末将归集的消费车间各项费用分配转入产品本钱制造费用分配后通常无余额表3-20制造费用明细账车间：根本消费车间201*年月单位：元摘要机物料消耗外购动力工资及福利费折旧费

修理费水电费保险费办公费其他合计转出其他费用分配表材料费用分配表动力费用分配表人工费用分配表待摊费用分配表折旧费用分配表辅助生产分配表制造费用分配表合计二、制造费用的归集制造费用的归集，是在制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表记入“制造费用〞账户的借方，经过登记，把所发生的费用都归集起来，从“制造费用〞的对应科目来看，应贷记“原资料〞、“应付工资〞、“应付福利费〞、“累计折旧〞、“预提费用〞、“银行存款〞等科目；同时并按费用的工程，分别记入制造费用明细账“工资〞、“折旧费〞、“修缮费〞等工程中。7制造费用的归集辅助消费车间假设只消费单一种类或只提供一种劳务们而且制造费用数额较小，为了减少转帐手续，对发生的各项制造费用，也可以不经过“制造费用〞帐户核算，直接计入“辅助消费本钱〞帐。“制造费用〞帐户属于本钱费用类帐户，借方登记归集发生的制造费用，贷方反映制造费用的分配，月末无余额。8经过制造费用帐户核算各项制造费用的消费单位，对消费过程中发生的各项制造费用，应根据有关费用分配表及凭证登记“制造费用〞帐户及所属的明细账。由于制造费用的详细工程众多，这里只能按大类，选择有代表性的工程阐明制造费用的归集。1、间接资料费的归集。间接资料是指企业消费单位在消费过程中耗用的，但不能或无法规入某一特定产品的资料费用。如机器的光滑油、修缮备件等。间接费用的归集普通可以根据“资料费用分配表〞等原始记录进展。计入制造费用的总帐和明细账。例4—13：某企业第一消费车间为了维护消费用机器设备，领用资料200公斤，方案单价为每公斤10元，该种资料的资料本钱差别率为+4%，根据“资料费用分配表等原始记录编制会计分录如下：借：制造费用2080贷：原资料2000资料本钱差别8092、间接人工费用的归集。间接人工费用是指企业消费单位中不直接参与产品消费的或其他不能归入直接人工的那些人工本钱，如修缮工人工资、管理人员工资等。对间接人工费用应根据“工资及福利费用分配表〞确定的数额，记入有关制造费用明细账，并根据“工资、福利费用分配表〞编制记账凭证，据以记入“制造费用〞帐户。例4—14：某企业某月份的“工资及福利费用分配表〞中列示，第一消费车间管理人员的工资为14000元，按此工资比例提取的职工福利费用为1960元。根据“工资及福利费用分配表〞编制会计分录借：制造费用15960贷：应付工资14000应付福利费1960103、折旧费的归集。折旧费是指固定资产在运用中由于损耗而转移到本钱费用中的那部分价值。固定资产折旧费的归集是经过将按月编制的各车间、部门折旧计算明细表汇总编制整个企业的“折旧费用分配表〞进展的。根据“折旧费用分配表〞登记制造费用明细账和总帐。例4—15：某企业采用分类折旧率计提折旧，本月编制的“折旧费用分配表〞如表4—18所示：11折旧费用分配表201*年4月车间部门上月固定资产折旧额上月增加固定资产折旧额上月减少固定资产折旧额本月固定资产折旧额基本生产车间一车间1426451716014621二车间86462704278489小计2291078758723110辅助生产车间供汽52003205520机修46001704430小计98003201709950管理部门790790合计3350011077573385012根据折旧费用分配表，编制会计分录如下：借：制造费用—第一车间14621—第二车间8489—供汽车间5520—机修车间4430管理费用790贷：累计折旧33850134、修缮费用的归集。为了保证固定资产的正常运转，企业需求有方案的、及时的对固定资产进展修缮。假设各月发生的修缮费用较为平衡或修缮费用数额较小，可以在发生时直接计入消费单位当期的制造费用；假设各月发生的修缮费用不平衡或数额较大，那么可以采用预提或摊销的方法处置。例4—16：某企业第一消费车间进展设备部分维修，领用修缮备件700元，应负担的修缮人员的工资280元，以现金支付其他修缮费用120元。在费用发生的当月作如下会计分录：借：制造费用1100贷：原资料—修缮备件700应付工资280现金12014例4—17：某企业运输车间的运输卡车，估计运用年限6年，在第三年末将要进展大修缮，修缮费用估计18000元。修缮费用采用预提方式处置。年预提修缮费=18000÷6=3000元月预提修缮费=3000÷12=250元每月预提修缮费用时作会计分录：借：制造费用250贷：预提费用250从第一年至第三次年年末，累计预提修缮费用为9000元，第三次年年末进展大修缮时，实践支出为16200元，用银行存款支付。作如下会计分录：借：预提费用16200贷：银行存款16200第三年支付费用后，预提修缮费用前，修缮费用实践数与预提数的差额为：16200－9000=7200在卡车运用的后三年，每月应预提的修缮费用为200元〔7200÷3÷12〕作如下会计分录：借：制造费用——修缮费200贷：预提费用——修缮费20015例4—18：某企业第一消费车间修缮一台设备，共发生修缮费9000元，用银行存款支付，将在以后6个月内摊销。发生修缮费时，作如下会计分录：借：待摊费用9000贷：银行存款9000以后每月摊销修缮费时，作如下会计分录：借：制造费用—修缮费1500贷：待摊费用1500165、低值易耗品的归集。低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种劳动手段，包括普通工具、公用工具、管理器具、劳动维护用品等。消费单位耗用的低值易耗品，由于其价值低或容易损坏，普通不用像固定资产那样严厉计算其转移价值，而是采用比较简便的方法将其费用一次或分次转入产品本钱。采用一次摊销法时，领用低值易耗品的价值，普通可以与领用其他资料一道，汇总编制“资料费用分配表〞，直接计入有关本钱费用；采用分次摊销时，领用低值易耗品的价值要按其运用期限分月摊入有关本钱费用。摊销期在一年以内〔包括一年〕的，列作待摊费用分月摊销；摊销期在一年以上的，转作长等待摊费用分月摊销；采用五五摊销法，领用低值易耗品时摊销一半，报废时在摊销另一半。低值易耗品摊销的分配普通编制“低值易耗品摊销分配表〞，据以计入有关本钱费用。17例4—19：某企业第一消费车间本月领用低值易耗品一批，方案本钱1200元，资料本钱差别率为2%。采用一次摊销法计入本钱费用。领用低值易耗品时：借：制造费用1200贷：低值易耗品1200结转资料本钱差别时：借：制造费用24贷：资料本钱差别24例4—20：某企业新建一个根本消费车间，领用全套消费工具，其方案本钱合计63000元，规定在一年半内分月平均摊销，低值易耗品的本钱差别为2%。领用低值易耗品时：借：长等待摊费用63000贷：低值易耗品6300018同时结转资料本钱差别：借：长等待摊费用1260贷：资料本钱差别1260计算分月摊销数额：〔63000+1260〕/18=3570〔元〕分月摊销计入本钱时：借：制造费用3570贷：长等待摊费用35706、其他支出的归集。企业消费单位的其他支出是指上述各项支出以外的支出，如水电费、差旅费、运输费、办公费、设计制图费、劳动维护费等。这些支出多数是以银行存款或现金支付，并与产品无直接关系，普通均不单独设置本钱工程，应在费用发生时，根据有关的原始凭证逐笔编制记账凭证后计入“制造费用〞总帐及明细账。19例4—21：某企业第一消费车间的职工李四报销差旅费800元，退回现金200元，根据有关报销凭证编制会计分录：借：制造费用800现金200贷：其他应收款—李四1000消费单位各项制造费用发生后在登记“制造费用〞总帐的同时还必需登记“制造费用明细账〞。其格式如下：20制造费用明细账〔表4—19〕车间：第一消费车间2002年4月单位：元年凭证号数摘要费用明细项目合计月日工资福利费折旧费修理费机物料消耗差旅费低值易耗品其他分配材料费用2080分配工资费用140001960分配折旧费用14621分配修理费用1100摊销修理费用15001200低值易耗品摊销24支付差旅费800合计1400019601462126002080800122437285月末转出-14000-1960-14621-2600-2080-800-1224-3728521不需求对制造费用单独核算的辅助消费车间，对消费过程中发生的各项制造费用，直接计入“辅助消费本钱〞总帐科目，并计入有关的辅助消费本钱明细账中相应的工程。月末，在“制造费用〞总帐和所属明细账的借方归集了消费单位的全部制造费用后，应该据以分析和考核制造费用预算的执行情况，并将制造费用分配计入消费单位所消费的各种产品本钱或所提供的各种劳务本钱。制造费用的分配消费单位只消费一种产品或只提供一种劳务时，其归集的制造费用可以直接转入该种产品或劳务本钱；即直接从制造费用帐户转入“根本消费本钱〞或“辅助消费本钱〞帐户所属的明细账。假设消费单位消费多种产品或提供多种劳务，所归集的制造费用就应采用适当的分配方法，在各种产品或劳务之间进展分配。制造费用的分配方法主要有按实践分配率分配，按年度方案分配率分配法。第二节制造费用的分配为了正确的计算产品本钱，必需合理的分配制造费用。由于各车间的制造费用程度不同，制造费用的分配应该按照车间分别进展，而不应将各车间的制造费用汇总起来，在整个企业范围内一致分配。在消费一种产品的车间、部门中，发生的制造费用应直接计入该种产品的本钱。在消费多种产品的车间、部门中，发生的制造费用那么属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入各产品消费本钱中。即在消费多种产品的车间、部门共同发生的制造费用，才有分配问题。分配的计算公式为：制造费用分配率=某种产品应分配的制造费用=该种产品所用分配规范×制造费用分配率制造费用总额各种产品所用分配规范之和24〔一〕按实践分配率分配法1、按实践分配率分配法的涵义。按实践分配率分配法是指选择适当的分配规范将消费单位当月实践发生的制造费用总额分配计入消费单位当月所消费的产品或当月所提供的劳务本钱的一种制造费用分配方法。2、按实践分配率分配法的步骤〔1〕选择适当的分配规范①确定制造费用分配规范的原那么。选择适当的分配规范是正确计算各受害对象应负担的制造费用的必要条件，因此，在确定制造费用的分配规范时应遵照以下几个原那么：分配规范应与待分配的制造费用之间具有相互依存关系。分配规范的数据资料应易于获得易于计量且计算任务量不大。分配规范的选择要有利于制造费用的控制和分析，有助于加强对制造费用的管理。25分配规范一经选定，要坚持一定时期的相对稳定，不得随意变卦，如需变卦，该当在会计报表附注中予以阐明。②常用的分配规范。主要有消费工人工资、消费工人工时、机器台时、耗用原资料数量或本钱、直接本钱、产品产量等。这些规范从不同的角度反映了各种产品在消费过程中耗用的作业量，企业应根据本身是特点，从实践出发，选择合理简便的制造费用的分配方法。〔2〕计算制造费用分配率。计算制造费用分配率就是求解单位分配规范应分摊的制造费用额，期计算公式为：〔3〕计算各产品或劳务应负担的制造费用。26例4—22：某企业属劳动密集型企业，按消费工人工时分配制造费用。本月第一根本消费车间消费、甲、乙、丙三种产品，月末制造费用总额为93150元，三种产品所耗用的消费工人工时分别为18000、12000、10500小时。计算本月三种产品应负担的制造费用。实践任务中经过编制制造费用分配表进展。27制造费用分配表〔表4—20〕车间：第一车间201*年4月单位：元借方科目生产工时分配率分配金额总帐科目明细科目生产成本—基本生产成本甲产品1800041400生产成本—基本生产成本乙产品1200027600生产成本—基本生产成本丙产品1050024150合计405002.393150根据“制造费用分配表〞编制会计分录如下：借：消费本钱—根本消费本钱—甲产品41400乙产品27600丙产品24150贷：制造费用9315028例4—23：某企业第二消费车间产品的直接本钱与制造费用的发生有较强的正比关系，制造费用按直接本钱计算分配。该车间本月消费A、B、C三种产品。它们的原资料费用分别为：9520、7346、8432元；燃料和动力费用分别为：3192、2048、2856元；直接人工费用为：3380、2760、3012元。本月三种产品应负担是制造费用为21273元。制造费用分配表〔表4—21〕车间：第二车间201*年4月单位：元借方科目直接成本分配率分配金额总帐科目明细科目原材料燃料动力直接人工合计生产成本A产品952031923380160928046生产成本B产品734620482760121546077生产成本C产品8432285630121430071652529880969152425460.52127329〔二〕制造费用按年度方案分配率分配法按年度方案分配率分配法是根据消费单位在正常运营条件下的年度制造费用方案数和按产品年度方案产量计算定额分配规范数，事先计算制造费用的年度方案分配率，然后各月均按年度方案分配率分配制造费用的一种制造费用分配方法，其计算公式为：30按年度方案分配率分配的制造费用与实践制造费用之间的差额，平常留在“制造费用〞账内，这样，制造费用明细账以及与之想联络的“制造费用〞总帐科目，月末即可有借方余额，也能够有贷方余额。借方余额表示超越方案的预付费用，属于待摊费用，为资产；贷方余额表示按照方案应付而未付的费用，属于预提费用，