长期股权投资30717课件

第五章长期股权投资【教学目标】

通过本章教学，使学生了解长期股权投资的目的、分类。掌握除企业合并外，取得长期股权投资的初始入账价值的确定；掌握长期股权投资核算的成本法与权益法的适用范围、核算程序及具体运用；掌握长期股权投资减值损失的确认、计量及会计处理。【教学重点】

一、长期股权投资初始入账价值的确定二、长期股权投资的成本法三、长期股权投资的权益法四、长期股权投资减值损失的核算【教学难点】

一、采用成本法核算长期股权投资时，投资收益的确认和计量二、采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资账面价值的调整三、长期股权投资减值损失的确认、计量第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的核算方法

第三节长期股权投资的处置和减值第一节长期股权投资概述

一、长期股权投资概念二、长期股权投资的分类三、长期股权投资初始投资成本的确定投资的概念广义的投资包括权益性投资、债权性投资、房地产投资、固定资产投资等。狭义的投资只包括权益性投资和债权性投资。投资的特点1.投资是让渡一项资产而换取的另一项资产；2.投资所带来的经济利益与其他资产给企业带来的经济利益不同；3.某些投资,如在证券市场上进行短期性质的股票或债券的买卖，实际上是将现金存入证券交所，通过证券的买卖获取收益。这种收益是对购入证券的投资者投入的现金再次分分配的结果，主要表现为价差收入，即通过证券市场买卖证券所取得的高于原投入资金的增值部分，以使资本增值。一、长期股权投资的概念和特征（一）长期股权投资概念长期股权投资是指企业通过投资而拥有被投资单位权益并承担责任，且不准备随时变现，持有时间较长的投资。（二）长期股权投资的特征（1）长期持有（2）获得经济利益（3）按比例承担风险（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权。

a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权；例：A与C达成协议，C公司在B公司的企业由A公司代表。A公司实质拥有c公司70%股权。

30%D30%BAC40%b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策；例：A公司拥有B公司45%的表决权资本，同时根据协议，B公司的生产经营决策由A公司控制。

c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员；

d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。2.共同控制是指按合同约定对共同控制实体所共有的控制。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。

共同控制实体是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。164

３.重大影响重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。

当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。

1654.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。其中，无控制、无共同控制且无重大影响是指除上述三种类型以外的情况。

具体表现为：

(1)投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；

(2)投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。

长期股权投资的取得方式1、在证券市场上以货币资金购买其他单位的股票，成为被投资单位的股东。2、以资产投资于其他单位，从而成为被投资单位的股东。三、长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本时是取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值。

以非合并的方式取得的长期股权投资1.以现金购入长期股权投资

企业以现金购入的长期股权投资，应按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

甲重大影响乙支付16000万元购买乙企业20%股份，另支付400万元相关费用

甲企业的会计处理为:借：长期股权投资164000000贷：银行存款1640000002．以发行权益性证券取得长期股权投资

应当以发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。甲重大影响乙发行6000万股本公司普通股（1元／股）取得乙企业20%股权，其公允价值为10400万元，另支付400万元佣金。

甲企业的会计处理为:借：长期股权投资104000000贷：股本60000000

资本公积44000000借：资本公积4000000贷：银行存款40000003．投资者投入的长期股权投资

按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外。

（合伙）甲乙丙…

甲用其所持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司，协议价4000万（公允）。A公司注册资本为16000万，甲占20%。A公司A公司的会计处理为:借：长期股权投资40000000贷：实收资本32000000

资本公积80000004.以债务重组方式取得的长期股权投资债权人应按受让的长期股权投资的公允价值入账。乙应收账款100000元甲（债权人）（债务人）已提5000元坏用股权抵债账准备转账后，注册资本5000000

元，净资产公允价7600000

元，抵债股权占甲净资产的1%

乙公司的债务重组损失=100000-5000-7600000*1%=19000元乙公司的会计处理为:借：长期股权投资-甲公司76000

营业外支出-债务重组损失19000

坏账准备5000贷：应收账款1000005.以非货币资产交换方式取得的长期股权投资非货币资产交换具有商业实质且公允价值能可靠计量的，应以换出资产的公允价值和支付的相关税费之和作为长期股权投资的成本；非货币资产交换不具有商业实质，或换入、换出资产公允价值不能可靠计量，应以换出资产的账面价值和支付的相关税费之和作为长期股权投资的成本

企业合并形成的长期股权投资

企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并

《准则》规定：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。如母公司将全资子公司的净资产转移至母公司并注销子公司，母公司将其拥有的对一个子公司的权益转移至另一子公司。

同一控制下企业合并的主要特点：其一，从最终实施控制方的角度来看，其所能够实施控制的净资产，没有发生变化，原则上应保持其账面价值不变；其二，由于该类合并发生于关联方之间，交易作价往往不公允，很难以双方议定的价格作为核算基础，因为如果以双方议定的价格作为核算基础的话，可能会出现增值的情况。

《准则》规定：参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并的特征是不存在一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。参与合并的各方，在合并前后均不属于同一方或多方最终控制。非同一控制下企业合并的主要特点：其一，参与合并的各方不受同一方或相同的多方控制，是非关联的企业之间进行的合并，合并大多是出自企业自愿的行为；其二，交易过程中，各方出于自身的利益考虑会进行激烈的讨价还价，交易以公允价值为基础，交易对价相对公平合理。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

应以合并日取得的被投资企业所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的成本。例：A公司于2006年3月10日取得B公司100%股权，为进行此次合并，A公司发行了600万股普通股（1元／股）作为对价。合并日A、B公司的所有者权益构成如下：A公司B公司股本360000006000000资本公积100000002000000盈余公积80000004000000未分配利润200000008000000合计7400000020000000借：长期股权投资20000000贷：股本6000000

资本公积14000000（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

应以购买方支付的资产、承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和作为其初始投资成本。

直接相关费用计入管理费用，发行权益性证券的费用计入资本公积。例：A公司于2006年3月31日，通过转让本公司部分资产取得B公司70%股权，为进行此次合并，A公司支付了200万元评估费用。土地使用权和专利技术原价6400万元，合并时已累计摊销800万元。合并日A、B公司的所有者权益构成如下：

A公司所支付资产的账面价值和公允价值

2006年3月31日项目账面价值公允价值土地使用权4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000借：长期股权投资100000000

管理费用2000000

累计摊销8000000贷：无形资产64000000

银行存款18000000

营业外收入28000000以库存商品作为合并成本的，应按库存商品的公允价值贷记“主营业务收入”等科目，同时结转相关的成本。例：长江公司、黄河公司、大海公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年4月20日，长江公司以一批库存商品从大海公司购买黄河公司的股权，取得的股权占黄河公司注册资本的80%。2010年4月20日该批库存商品的账面原价为8000万元，已计提存货跌价准备200万元，公允价值为8100万元，公允价值等于计税价格。该项企业合并长江公司共发生与企业合并直接相关税费50万元。投资时黄河公司除一项固定资产外其他各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值的总额为10500万元，账面价值总额为11000万元。借：长期股权投资9477贷：主营业务收入8100应交税费——应交增值税（销项税额）1377

借：主营业务成本7800存货跌价准备200贷：库存商品8000借：管理费用50贷：银行存款50第二节长期股权投资的核算方法

一、长期股权投资核算的成本法（一）成本法的核算范围（二）成本法的核算程序（三）成本法的具体运用二、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的核算范围（二）权益法的核算程序（三）权益法的具体运用一、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的核算范围财务会计>>第五章>>长期股权投资

成本法是指长期股权投资按投资成本计价的方法。通常下列情况，应采用成本法：1．投资企业能够对被投资单位实施控制即对子公司投资。2．投资企业对被投资单位影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资。一、长期股权投资核算的成本法财务会计>>第五章>>长期股权投资

（二）成本法的核算程序

1.初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

2.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位相实现的利润分配。一、长期股权投资核算的成本法(三)成本法业务举例财务会计>>第五章>>长期股权投资

设置“长期股权投资”账户，核算企业投出的期限在一年以上(不含一年)的各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。账户的性质：资产类。账户结构：借方登记长期股权投资的取得成本；贷方登记收回投资或其他情况减少的投资；期末借方余额反映企业持有的长期股权投资的价值。

(三)成本法业务举例财务会计>>第五章>>长期股权投资

【例5-1】20*7年6月29日，甲公司以1500万元购入乙公司8%的股权。甲公司取得该部分股权后，未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策，同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制、共同控制或重大影响。同时，该股权不存在活跃市场，其公允价值不能可靠计量。20*7年9月30日，乙公司宣告分配现金股利，甲公司按照其持有比例确定可分回20万元。甲公司的账务处理：借：长期股权投资15000000

贷：银行存款15000000

借：应收股利200000

贷：投资收益200000二、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的适用范围财务会计>>第五章>>长期股权投资

权益法，指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。通常情况下，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响即对合营企业投资和联营企业投资应采用权益法。二、长期股权投资核算的权益法(二)权益法的核算程序财务会计>>第五章>>长期股权投资

1．初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入取得投资当期的损益。借：长期股权投资-成本贷：银行存款等科目如需调整借：长期股权投资-成本贷：营业外收入

2．投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。借：长期股权投资-损益调整（盈利）贷：投资收益或借：投资收益贷：长期股权投资-损益调整（亏损）借：长期股权投资-其他权益变动（除盈亏以外的其他所有者权益的变动）贷：资本公积-其他资本公积借：应收股利贷：长期股权投资-损益调整（宣告发放现金股利）二、长期股权投资核算的权益法(三)权益法的运用财务会计>>第五章>>长期股权投资采用权益法核算的企业，应当分别设置“投资成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细账户，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

1、对初始投资成本的调整【例5—2】华伟公司以20000000元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为60000000元。如华伟公司能够对B公司施加重大影响，则华伟公司作会计分录如下：投资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额＝60000000×30%＝18000000元初始投资成本20000000元大于投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额18000000元之间的差额作为商誉，不调整长期股权投资成本。借：长期股权投资——B公司（投资成本）20000000

贷：银行存款等20000000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为70000000元，投资时华伟公司占B公司可辨认净资产公允价值的份额＝70000000×30%＝21000000元调整长期股权投资的账面价值，作会计分录如下：

借：长期股权投资——B公司（投资成本）1000000

贷：营业外收入1000000练习：A公司以银行存款1000万元取得B公司30%的股权，取得时（1）被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。（2）被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

2、投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。具体如下：（1）属于被投资单位当年产生净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的净利润的份额，确认投资收益并调增长期股权投资的账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

【例】注会教材P60【4-6】、【4-7】【例5—3】华伟公司于20×6年1月1日取得丙联营企业30％的股权，取得投资时丙企业的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为700万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。丙企业20×6年度利润表中净利润为600万元。

丙企业当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为70万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计算的净利润为570（600－30）万元，华伟公司按照持股比例计算确认的当期投资收益为171（570×30％）万元。二、长期股权投资核算的权益法存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。①无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；③其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。财务会计>>第五章>>长期股权投资

借：长期股权投资——丙企业（损益调整）

1710000

贷：投资收益1710000练习1、某企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时，被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按直线法提取折旧。被投资单位2010年度利润表中的净利润为300万元。要求：计算出被投资单位以公允价值计算的净利润。2、某企业于2010年1月1日取得对联营企业30%的股权，取得投资时，被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按直线法提取折旧。被投资单位2010年度利润表中的净利润为1000万元。要求：计算投资企业2010年度应确认的投资收益[1000-（600÷10-300÷10）]×30%=291

（2）将投资企业与合营、联营企业间发生的未实现的内部交易损益抵销。顺流交易：投资企业向联营或合营企业出售资产。在该交易存在未实现内部交易损益时，投资企业应抵销其对损益的影响，调整长期股权投资的账面价值。

例：甲企业持有乙公司20%有表决权股份,能够对乙公司生产经营决策施加重大影响.2007年,甲公司将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格出售给乙公司.至2007年资产负债表日,该批商品尚未对第三方出售.若甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2007年净利润为2000万元。假定不考虑所得税因素。

借：长期股权投资-损益调整（2000-400）*20%

贷：投资收益3200000

甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：

借：营业收入200（1000×20％）

贷：营业成本120（600×20％）

投资收益80

逆流交易：联营或合营企业向投资企业出售资产。投资企业从其联营企业或合营企业购买的资产尚未售给第三方前，不应确认该交易产生的损益中投资企业应享有的部分。

例：A企业于2007年1月取得B公司20%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。若A企业取得该投资时，B公司将其成本为600万元的某商品以1000万元的价格出售给A企业，A企业将取得的商品作为存货。至2007年资产负债表日，A企业仍未对外出售该存货。B公司2007年实现净利润3200万元。假定不考虑所得税因素。A企业在确认应享有B公司2007年的净损益时借：长期股权投资-损益调整（28000000*20%）贷：投资收益560000028000000=32000000-4000000进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：

借：长期股权投资——损益调整80

贷：存货80

（3）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理：

1.符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：（1）与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；（2）投出非货币性资产的损益无法可靠计量；（3）投出非货币性资产交易不具有商业实质；

2.合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

（4）属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细账户），并确认为当期投资损失。

借：投资收益

贷：长期股权投资——（损益调整）二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，按照《或有事项》准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

在确认了有关的投资损失后，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额，同时按与上述相反的顺序处理，分别减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

【例5—5】华盛有限责任公司持有乙企业40%的股权，2006年12月31日长期股权投资的账面价值为2000万元。①乙企业2006年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：华盛有限责任公司2006年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。借：投资收益

1200000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）12000000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

②上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，当年度华盛有限责任公司应分担损失2400万元，长期股权投资账面价值减至0。③如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失：

借：投资收益4000000

贷：长期应收款4000000

借：投资收益

20000000

贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）20000000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

（5）被投资单位宣告分派利润或现金股利时的处理投资企业自被投资单位分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利和利润时，借:应收股利贷:长期股权投资-损益调整二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

【例5—7】华盛有限责任公司2004年1月5日向E公司投资8000000元，获得E公司有表决权资本的40%，具有重大影响。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2004年E公司全年实现净利润1000000元；2005年2月1日宣告分派现金股利3000000元；2005年E公司全年亏损16000000元；2006年E公司全年亏损5000000元，2007年E公司全年实现净利润4000000元。假定华盛有限责任公司没有实质上构成净投资的长期权益项目。华盛有限责任公司会计处理如下：二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

①2004年1月5日投资时②2004年12月31日

借：长期股权投资——凯胜公司（损益调整）

400000

贷：投资收益——股权投资收益400000借：长期股权投资——凯胜公司（投资成本）8000000

贷：银行存款8000000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

③2005年2月1日宣告分派现金股利

④2005年12月31日

借：投资收益——股权投资收益

6400000

贷：长期股权投资——凯胜公司（损益调整）6400000借：应收股利——凯胜公司

1200000

贷：长期股权投资——凯胜公司（损益调整）1200000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

⑤2006年12月31日⑥2007年12月31日

借：预计负债

1200000

长期股权投资——凯胜公司（损益调整）400000

贷：投资收益——股权投资收益1600000借：投资收益——股权投资收益

2000000

贷：长期股权投资——凯胜公司（损益调整）800000

预计负债1200000二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

（6）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资-其他权益变动贷：资本公积-其他资本公积）或做相反的会计分录。二、长期股权投资核算的权益法财务会计>>第五章>>长期股权投资

【例5—6】华盛有限责任公司对D公司的投资占D公司注册资本的40%。采用权益法核算。D公司在2007年末，由于可供出售金融资产的公允价值升高，使D公司的资本公积调增60000元。则华盛有限责任公司做会计分录如下：D公司资本公积增加，华盛有限责任公司应享有份额=60000×40%＝24000（元）借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）24000

贷：资本公积——其他资本公积24000四、.长期投资核算方法的转换及处置(一)成本法转换为权益法条件一:原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响且在活跃市场上没有明确报价且其公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制条件二:因持股比例下降,由原来对被投资企业进行控制变为共同控制、重大影响步骤:1.原持有部分按权益法要求首先调整其投资成本.2.对于再次投资之前实现的净利润等按照权益法确认应享有的份额借:长期股权投资贷:资本公积盈余公积利润分配-未分配利润3.新取得的部分按权益法要求调整其投资成本例:A公司2007年1月以600万元购买B股票,取得10%股权,用成本法核算,A按净利润的10%提取盈余公积.B公司2007年1月可辨认净资产公允价值为5600万元(公允价值与账面价值相同).2007年,B公司实现净利润600万元,未派发现金股利或利润.2008年1月10日,A又以1200万元价格取得B公司12%股权,当日.B公司可辨认净资产公允价值为8000万元,A采用权益法核算.

2007年1月借:长期股权投资-B公司600万贷:银行存款600万

2008.1.10借:长期股权投资-B公司1200万贷:银行存款1200万

比较600万与5600万*10%,不需调整投资成本两次投资之间B公司可辨认净资产公允价值变动了8000-5600=2400万,A公司要按10%调整其投资的账面价值.

借:长期股权投资240万贷:资本公积180万盈余公积6万(60*10%)

利润分配-未分配利润54万(60*90%)比较1200万与8000万*12%,不需调整投资成本例:A公司原持有B公司60%的股权,当时B公司可辨认净资产公允价值为9000万元,(假定公允价值与账面价值相同).长期股权投资的账面余额为6000万元,未计提减值准备.2006.12.6,A将其持有的1/3股权出售,取得3600万元,当日B公司可辨认净资产公允价值为16000万元,自取得之日到出售期间,B公司实现净利润5000万元.假定B公司一直未进行利润分配,也未发生其他计入资本公积的交易或事项.A按净利润的10%提取盈余公积.

2006.12.6出售时,

借:银行存款3600万贷:长期股权投资2000万投资收益1600万调整长期股权投资的账面价值:4000>9000*40%,所以不需要调整成本

B实现的5000万利润应调整长期股权投资的账面价值5000万*40%=2000万借:长期股权投资2000万贷:盈余公积200万利润分配-未分配利润1800万(二)权益法转变为成本法

条件一:因追加投资而使得对被投资企业的投资变为控制(母公司对子公司的投资)

条件二:因收回投资而使得对被投资企业的投资变为重大影响以下例:A公司持有B公司30%股份,采用权益法核算.2006.10月,A将其中的50%出售后,改用成本法核算.出售时,该长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本为2600万元,损益调整为600万元,出售时取得价款1800万元.

出售时借:银行存款1800万贷:长期股权投资1600万投资收益200万

例:A公司持有B公司30%股份,采用权益法核算.2006.10月,A将其中的50%出售后,改用成本法核算.出售时,该长期股权投资的账面价值为3200万元,其中投资成本为2600万元,损益调整为600万元,出售时取得价款1800万元.

出售时借:银行存款1800万贷:长期股权投资