税收执法风险与防范

税收执法风险与防范翁文连weng0511@126.com福建省税务干部学院税务

假设我们珍惜声誉和税务职业；假设我们信仰法律并敬畏之；假设法律面前人人平等。

因职务犯罪被提起公诉的公务员期间人数县处级省部级2001年46170人2678人6人2002年

12830人8人2003年43490人2728人4人2004年43757人3158人11人2005年41447人2995人8人2006年40041人2736人6人2007年40752人2324人6人2008年41179人2687人4人2009年41531人2670人8人2010年44085人（渎侵10227人）2723人

6人

2011年

44506人（渎侵10585）2524人7人

“冰山一角〞依据链接1.?中华人民共和国公务员法?及?处分条例?2.?中华人民共和国刑法?〔2024〕?关于办理受贿刑事案件适用法律假设干问题的意见??关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定?3.?刑事诉讼法?〔2024〕4.?中华人民共和国税收征收管理法?及其?细那么??税收执法过错责任追究方法??税收管理员制度〔试行〕?授课依据★?中国共产党党员领导干部廉洁从政假设干准那么?及?实施方法?★?关于严格禁止利用职务上的便利谋取不正当利益的假设干规定?★?关于办理受贿刑事案件适用法律假设干问题的意见

?〔法发〔2024〕22号

〕★?关于渎职侵权犯罪案件立案标准的规定?〔高检发释字〔2024〕2号〕

★?建立健全惩治和预防腐败体系２００８－２０１２年工作规划?★?关于领导干部报告个人有关事项的规定?

★?关于对配偶子女均已移居国〔境〕外的国家工作人员加强管理的暂行规定?

前言税收执法风险是指税务机关及其执法人员在履行职务过程中，因不当执法行为而可能给机关和人员带来的责任或其他不利影响。

一级风险二级风险三级风险四级风险五级风险声誉、经济、前途工作失去自由乃之生命失去声誉工作停止或变动内容结构

一、履行职务中的政治风险二、税收征管中的法律风险话说好权用好言必有法思必及法行必依法事做好

官德缺失很多官员都烧香拜佛，寻求保佑，但最后也没有躲过牢狱之灾和灭顶之灾。

存心邪僻纵尔烧香无点益

持身正大见吾不拜又何妨非理性言行“他没来〞定额调增十倍征收率第五十三条公务员必须遵守纪律，不得有以下行为：

(一)散布有损国家声誉的言论，······；?处分条例?第十八条有以下行为之一的，给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：〔一〕散布有损国家声誉的言论，···；?征管法?第九条税务机关应当加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质。税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明效劳，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督。?纳税效劳投诉管理方法〔试行〕?第九条

对纳税咨询的投诉，是指纳税人对于税务机关和税务人员答复其咨询的涉税问题不及时、不准确而进行的投诉。〔二〕税务机关和税务人员对纳税人的涉税咨询作出错误答复的；第十条

对办税效劳的投诉，是指纳税人对于税务机关和税务人员的办税过程不够标准、便捷、高效和文明而进行的投诉。〔四〕税务人员的工作用语、工作态度不符合文明标准要求的。

良言一句三冬暖恶语伤人六月寒口中无嗔出妙香多筑桥少筑墙

“多〞合“少〞吕〔官〕“不〞品“禁〞器

控制自己的嘴是人类必须学会的第一美德聪明的人嘴在心中

愚蠢的人心在嘴上不要轻易将伤口解开给不相干的人看，因为别人看的是热闹，痛的却是自己。记住，不是谁都理解你。

得意不忘形

失意不变形

顺境并不能带给你真正的成功，它只能给你增加欲望和胆量。建立在欲望之上的胆量就如在薄冰上行走，随时都有掉进冰窟的危险。

成熟的麦穗要懂得弯腰天地三尺间审时度势法人“法〞言

善用威者不轻怒

善用恩者不忘施HOME〔二〕税收“司法〞的相关法律分析〔一〕税收征管中的制度性风险〔三〕税收征管中的“执法〞风险

二、税收征管中的法律风险反渎职侵权2024年8月至2024年12月期间，全国税务系统涉嫌渎职犯罪案件438人。其中，以立案254人，以滥用职权罪立案76人，以徇私舞弊不征少征税款罪立案79人，以徇私舞弊出售发票、抵扣税款、出口退税罪立案25人，以徇私舞弊不移交刑事案件罪立案4人。玩忽职守罪反渎职侵权据统计，2024年1～8月，全国税务系统被司法机关立案侦办的贪渎等各类刑事案件200多起，涉及税务干部260多人；税务机关内部立案290多起，涉及税务干部350多人。——中国税务报

制度性风险〔一〕明确的规定，应注意“权力〞陷阱〔二〕不明确的规定，应注意适用风险〔三〕矛盾的规定，应注意工作风险创新征管模式以申报纳税和优化效劳为根底，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理1+2+x一个女法官命运的启示判决书：“?种子法?实施后，玉米种子的价格已由市场调节，?HN省农作物种子管理条例?作为法律阶位较低的地方性法规，其与?种子法?相冲突的条〔原文〕自然无效。〞

第三条任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并应当向上级税务机关报告。纳税人应当依照税收法律、行政法规的规定履行纳税义务；其签订的合同、协议等与税收法律、行政法规相抵触的，一律无效。?实施细那么??立法法?第六十四条地方性法规可以就以下事项作出规定：······在国家制定的法律或者行政法规生效后，地方性法规同法律或者行政法规相抵触的规定无效，制定机关应当及时予以修改或者废止。?立法法?第八十八条改变或者撤销法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章的权限是：〔二〕全国人民代表大会常务委员会有权撤销同宪法和法律相抵触的行政法规，有权撤销同宪法、法律和行政法规相抵触的地方性法规，有权撤销省、自治区、直辖市的人民代表大会常务委员会批准的违背宪法和本法第六十六条第二款规定的自治条例和单行条例；HOME中华人民共和国刑法修正案〔七〕三、将刑法第二百零一条修改为：“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处分金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处分金。

“扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处分。

“对屡次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。

“有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处分的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处分或者被税务机关给予二次以上行政处分的除外。〞几个问题1、逃避缴纳税款罪〔逃税罪〕与逃避追缴欠税罪2、“采取欺骗、隐瞒手段······不申报〞3、“已受行政处分〞与涉嫌犯罪移送4、不予追究刑事责任与不负刑事责任、免予刑事处分、免除处分不予追究刑事责任?刑事诉讼法?第十五条有以下情形之一的，不追究刑事责任，已经追究的，应当撤销案件，或者不起诉，或者终止审理，或者宣告无罪：

(一)情节显著轻微、危害不大，不认为是犯罪的;

(二)犯罪已过追诉时效期限的;

(三)经特赦令免除刑罚的;

(四)依照刑法告诉才处理的犯罪，没有告诉或者撤回告诉的;

(五)犯罪嫌疑人、被告人死亡的;

(六)其他法律规定免予追究刑事责任的。检查权的行使？?征管法?第五十四条：税务机关有权进行以下税务检查：〔一〕检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料；〔二〕到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；?细那么?第八十九条：税务机关和税务人员应当依照税收征管法及本细那么的规定行使税务检查职权。国税发【2024】47号：十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题

关于贯彻?中华人民共和国税收征收管理法?及其实施细那么假设干具体问题的通知?国税发[2024]47号?十六、关于对采用电算化会计系统的纳税人实施电算化税务检查的问题

对采用电算化会计系统的纳税人，税务机关有权对其会计电算化系统进行查验；对纳税人会计电算化系统处理、储存的会计记录以及其他有关的纳税资料，税务机关有权进入其电算化系统进行检查，并可复制与纳税有关的电子数据作为证据。

税务机关进入纳税人电算化系统进行检查时，有责任保证纳税人会计电算化系统的平安性，并保守纳税人的商业秘密。?税务稽查工作规程?国税发[2024]157号第二十三条实施检查时，依照法定权限和程序，可以采取实地检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或者储蓄存款、异地协查等方法。

对采用电子信息系统进行管理和核算的被查对象，可以要求其翻开该电子信息系统，或者提供与原始电子数据、电子信息系统技术资料一致的复制件。被查对象拒不翻开或者拒不提供的，经稽查局局长批准，可以采用适当的技术手段对该电子信息系统进行直接检查，或者提取、复制电子数据进行检查，但所采用的技术手段不得破坏该电子信息系统原始电子数据，或者影响该电子信息系统正常运行。

《修订稿》

第六十六条税务机关有权进行下列税务检查：

（一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。对实行会计电算化的纳税人，税务机关有权检查其会计核算软件或具有核算功能的其他系统；

（二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况；纳税人、扣缴义务人在其生活场所从事生产经营活动的，经县以上税务局（分局）局长批准，可以检查其生活场所；

······

（六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询纳税人、涉案人员的储蓄存款和证券资金账户。

······

纳税人无正当理由拒不配合税务检查的，经县以上税务局（分局）局长批准，可提请公安机关或司法机关协助，到纳税人生产经营场所搜查与纳税有关的证据。追征期的困惑案例〔略〕?征管法?第五十二条?征管法实施细那么?第八十条、第八十一条、第八十二条、第八十三条第9号令国税发〔2024〕47号国税函[2024]813号国税函[2024]326号

<修订稿>第九十一条非因纳税人、扣缴义务人的过错未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款。

因纳税人、扣缴义务人的原因，且非故意未缴或少缴税款造成漏税的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。

对逃避缴纳税款、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，其追征期可延长至十五年。

对吊销税务登记证件纳税人的欠税，其追征期为十五年。

问题1、?税务检查通知书?送达前、送达后作出处理前，纳税人申报缴纳税款的，其行为如何认定？能拒绝其缴款吗？2、延伸检查与屡次调账问题？3、查后的处理方式选择？4、税收执法文书的审批与送达中的“时间〞签署？5、行为性质的定性与否及其法律适用？6、类似情形处理时的风险躲避？躲避法律？法律的正确引用?处理决定书?与?处分决定书?中的诸多疑问?征管法?第六十四条案例〔略〕操作中应注意的几个问题

税务行政强制权?税收征收管理法?第三十七条、第三十八条、第四十条、第四十一条、第五十五条、第八十八条等?税收执法过错责任追究方法?第二十一条：“有以下情形之一的，不予追究税务执法人员的责任：〔一〕因执行上级机关的答复、决定、命令、文件，导致执法过错的；〔二〕有其他不予追究的情形或者行为的。〞第二十二条有以下情况之一的，行为人不承担责任：〔一〕因所适用的法律、行政法规、规章的规定不明确，导致执法过错；HOME矛盾的规定？临时税务登记管理问题扣缴义务人开具税款凭证问题对扣缴义务人的处分与责成扣缴问题税务行政复议期限及罚款的强制执行问题等等国税函[2024]1003号海南省地方税务局：你局?海南省地方税务局关于我省海口紫荆花园合作开发税收问题的请示?〔琼发[2024]57号〕收悉。经研究，批复如下：鉴于该工程开发建设过程中，土地使用权人和房屋所有权人均为甲方，未发生?中华人民共和国营业税条例?规定的转让无形资产的行为。因此，甲方提供土地使用权，乙方提供所需资金，以甲方名义合作开发法律工程的行为，不属于合作建房，不适用?国家税务总局关于印发<营业税问题解答〔之一〕>的通知?〔国税发[1995]156号〕第十七条有关合作建房征收营业税的规定。关于合作建房营业税问题的批复

国税函【2024】241号广东省地方税务局：现就?营业税问题解答〔之一〕的通知?【1995】156号第17条中“一方提供土地使用权，另一方提供资金〞规定中的“一方提供土地使用权〞包括一方提供有关土地使用权益的行为，如取得规划局批准的?建设用地规划许可证?、国土局核发的?建设用地批准书?、?建设用地通知书?、?土地使用权证?以及通过土地行政主管部门核发的其他建设用地文件中的当事人享有的土地使用权益。2024年2月17日链接2024年清理结果：2516份文件中，1073份有问题，其中：〔1〕全文废止或失效的698份；〔2〕局部废止或失效的160份；〔3〕需要重新修订的208份；〔4〕需要等上位法修订的7份。清理情况截止2024年12月31日，各省税务机关所制定的税收标准性文件共清理72499份，存在问题的有25555份，其中：〔1〕应全文废止或失效的20542份；〔2〕应局部废止或失效的4127份；〔3〕需要重新修订的886份。清理情况2024年国家税务总局税收标准性文件清理结果：2024年1月1日至2024年12月31日共发布的585份文件中，存在问题的有36份。标准性文件的主要问题〔1〕需要废止或失效的文件大量存在；〔2〕重复规定或规定不明；〔3〕与上位法冲突；〔4〕立法的标准性缺乏；〔5〕立法技术存在重大缺陷。依申请的行政行为依申请行政行为是指行政主体只有在相对人申请的条件下方能作出，没有相对人的申请，行政主体便不能主动作出的行政行为。其特征主要有：1、是以行政相对人的申请为前提的。2、是要式行政行为。其程序主要是：1、提出申请。

2、受理审查。

3、审核。

4、同意〔或拒绝〕申请。

涉税证明1、哪些情况需要税务部门出具税收证明？2、税收证明的内容，应如何书写？3、出具税收证明的程序要求？4、税收证明的格式要求？税务鉴定〔报告或结论或意见〕1、移送时作为附送的材料，要不要出具？如何出具？2、移送后且公安机关立案，税务机关能否在出具？3、司法机关查办涉税刑事案件，委托税务机关出具鉴定〔意见〕的，应如何处理？4、内容及程序要求？发票真伪鉴定〔别〕1、法定依据及合法性问题？2、实务中的鉴定方式有哪些？3、不同方式的法律后果？4、需要特别注意的问题？

涉税证明与涉税鉴定问题

有人向某县局举报某纳税人偷税，该县局随即指派所属稽查局对该案进行调查处理。由于受职权所限，在调查中出现了许多意想不到的困难和问题，而且据初步掌握的证据，该纳税人偷税数额巨大，已涉嫌构成偷税罪。于是，该县局决定将该案移送当地公安局经济犯罪侦查大队，公安机关受理后进行了立案侦查。由于难以确定偷税数额，该县公安局出具委托鉴定书，委托县局对偷税数额进行鉴定。该县局认真审查分析案卷后，严格依据税收法律法规，计算出该纳税人的应纳税额和偷税数额，并出具了由县局署名盖章的鉴定结论。县公安局将所有案卷材料连同涉税鉴定一并移送县检察院审查。检察院经过审查后，对该案作出了提起公诉的决定。在法庭辩论过程中，被告〔该纳税人〕的辩护人认为，该县局充当鉴定人有失公正，请求重新鉴定。

法院审理后对被告辩护人提出的要求经过认真审查分析后，认为是合法的，遂依法作出了同意变更鉴定人、重新进行鉴定的决定，并将此案延期审理。税务证明某市国税稽查局原局长张某某，因向公安机关出具一份写有某企业涉嫌偷税数额65万余元的证明而被某市中级人民法院以滥用职权罪判处有期徒刑五年〔终审〕。链接浦某某滥用职权案

原常州市国税局进出口税务分局浦某某，在其负责常州市生产出口型企业进出口退税业务的审核工作中,先后为其好朋友常州某服装公司总经理孟某的公司出具了12份退税证明，该公司以此先后在多家银行质押贷款8000多万元。案发后，虽经司法机关追偿，该公司仍然还有1000余万元贷款无法追回。人民法院以浦永清犯滥用职权罪判处有期徒刑3年6个月。建议没有义务，加强沟通，大力推荐；只做事实认定、不予性质判定；认定之据须具有合法性、客观性、关联性、排他性；形成过程注意程序及责任。HOME

执法风险职位＝职务＋职权+职责责任原理：〔一〕制度约束原那么

制度与〔二〕职责明确原那么好人坏人职责明确原那么职责是在数量、质量、时间、效益等方面都有严格规定的行为标准。首先，职责的界限要清楚；其次，职责的内容要具体、合法、可行；再次，职责中要包括横向联系的内容；最后，职责一定要落实到人。职责的履行一是应做什么——职责的范围〔法律规定的、税收标准性文件要求的、工作岗位明确的〕；二是应该怎么做——职责履行的要求〔依法、切实、认真〕；三是如何证明——履行过程应有必要的证据；四是责任的承担与应对。玩忽职守？

根本案情：F省某公司采取伪造、变造机动车行驶证、机动车销售统一发票的手段，编造公司拥有50部自有货运车辆的假相，欺骗税务机关，骗取了货物运输自开票纳税人资格.

该公司在不具备普通货运经营资格、无自有车辆、未提供运输效劳的情况下，在收取他人票面金额3.8%～4.8%不等比例的开票费后，为他人向178家公司虚开可用于抵扣税款的“公路、内河货物运输业统一发票〞588份，票面金额267万余元，可抵扣税款159万余元。后经查实，共有325份运输发票抵扣税款，票面金额199万余元，已抵扣税款130万余元。

检察机关在介入该案的调查过程中，认为地方税务机关的相关干部涉嫌玩忽职守。需要探讨的几点思考能做什么？解决的是职权；该做什么？解决的是岗位责任；会做什么？解决的是认识、提供自我能力；应怎么做？解决的是职责的履行；怎么证明？解决的是自我保护的方法；职责的履行问题〔一〕法无规定不可为：不能处理或者决定法律没有规定的事宜。〔二〕法有规定，但不属于本机关职权范围内的不能行使。〔三〕不属于本职范围内的事宜不宜行使。〔四〕本职内的但非本案执法人员的也不宜行使。〔五〕行使职权必须严格依照法定程序。〔六〕行使职权须依法、标准、科学。〔七〕行使职权的过程须有证据证明。〔八〕法律后果及其应对建议HOME案例－玩忽职守某区国家税务局第五税务所税收管理员王XX、刘XX，因涉嫌玩忽职守罪，造成国家税款损失达5400余万元，被检方以玩忽职守罪诉至人民法院。公诉机关指控，被告人王XX、刘XX在本市某区国家税务局第五税务所担任税务专管员期间，对所管辖的市明波科贸有限公司等6家企业疏于纳税管理。2024年4月至2024年5月间，两人违反国家、市及区税务机关关于纳税评估、增值税专用发票和其他抵扣凭证审核检查的相关规定，在受理纳税申报时不认真检查申报材料，对应该进行纳税评估的企业不评估，对稽核比对异常的海关票应该进行核查分类的不核查分类。两人的行为导致上述6家公司，在向某区国家税务局进行纳税申报时，使用了250余份虚假海关代征进口增值税专用缴款书，骗抵进项税款，造成税款损失5400余万元。案例犯罪嫌疑人丁XX，系A县国税局B分局局长。经查，2024年以来，犯罪嫌疑人丁XX在担任A县国税局B分局局长期间，不认真履行工作职责，未组织对所辖区域内的企业进行实地检查，对纳税企业的日常检查工作根本没有开展，对企业年审把关不严，致使A县3个焦化企业长期违反有关规定，采取用虚假及违规公路运输