第3章-存货73220课件

3存货INVENTORYChapter3

级会计学中

IntermediateAccounting

3存货

通过本章学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握确认存货确认和计量的基本要求；掌握发出存货的各种计价方法及其优缺点；了解存货计价方法选择应考虑的因素；掌握存货盘盈、盘亏的账务处理；掌握存货的成本与可变现净值孰低法；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求

3存货

重点存货的核算范围和存货发出计价方法，以及不同存货发出计价方法对财务状况和经营成果的影响。

难点

期末存货成本与可变现净值孰低方法的运用，尤其是不同存货可变现净值的确定方法。教学重点与难点一、存货的概念与分类存货是指：企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等包括原材料、在产品、产成品、半成品、包装物、低值易耗品等

3存货二、存货的初始计价

3存货取得方式入账价值外购存货购货价格+附加成本（相关税费）自制存货直接材料+直接人工+制造费用委托外单位加工的存货加工过程中耗用的原材料和半成品成本

+加工费+相关税费投资者投入的存货合同或协议价、评估价盘盈的存货实际成本（存在同类存货）或者市场价值接受捐赠的存货发票单据价格+企业承担的相关税费（能取得相关单据的）；协议价或同类存货的市场价值。三、存货的发出计价

实际成本核算个别计价法加权平均法移动加权平均法先进先出法后进先出法

3存货但我国企业会计准则（2006）未建议使用后进先出法。！

3存货例题例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。

要求：分别按个别计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

7280

806480607420

8064806074201008800

20612060742040832020×6+40×7+（60×6+60×8）=1240（元）2100－1240=860（元）或20×6+60×7+40×8=860（元）6060

63608480计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）

3存货个别计价法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

4062401007700

6240

40624010077001008800

4080

2071401008800

6240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）2100－1160=940（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）

3存货先进先出法本期A商品的销售成本=期末结存的A商品成本=2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售120

6120806480

8064801007700

806480607420

7280

8064806074201008800

10020

806480407280

8800714020×6+40×7+（100×8+20×7）=1340（元）2100－1340=760（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1340=460（元）

3存货后进先出法本期可供销售A商品总成本=100×6+100×7+100×8=2100（元）本期A商品销售成本=120+262+858=1240期末结存的A商品成本=注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的；

12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。2009年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进100770015销售4018购进100880025销售

6120806480

1806.551179

6.552621406.559172407.1517171207.158602100－1240=860（元）120

7.15858计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1240=560（元）

3存货移动加权计价法加权平均单位成本=100×6+100×7+100×8100+100+100=7（元）本期A商品销售成本=180×7=1260（元）期末结存的A商品成本=120×7=840（元）毛利=1800－1260=540（元）

3存货加权平均法

3存货先进先出法加权平均法后进先出法结果本期销售商品成本116012601340小→大期末结存商品成本940840760大→小毛利640540460大→小不同存货计价方法应用结果比较（物价上涨趋势环境）四、存货数量的盘存方法（一）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）

3存货＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（二）定期盘存制（periodicinventorysystem）

3存货期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果

3存货永续盘存制定期盘存制计算工作量核算工作量大核算工作量小存货控制效果能对存货变动进行有效控制不利于存货的控制和监督成本计算正确性可能会影响成本计算的正确性两种盘存制度之比较五、原材料的核算（一）实际成本法收、发、存均按实际成本

1.原材料的购进

3存货料单均到借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目单到料未到借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。

3存货例题

A公司系增值税一般纳税人企业，2009年6月28日以银行汇票从S公司购进甲原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为100万元、增值税17万元。现材料已验收入库。借：原材料－甲材料100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：其他货币资金－银行汇票存款117万

3存货续前例

假定A公司以商业承兑汇票购进该批材料，但至月末该批材料仍未运抵A公司。借：在途物资100万应交税费－应交增值税（进项税额）17万贷：应付票据117万续前例

假定7月3日该材料运抵A公司。借：原材料－甲100万贷：在途物资100万

3存货续前例

假定6月30日该批材料已运抵A公司，但发票未到。根据过去交易的情况，确定甲材料的入账价值为98万元。借：原材料－甲98万贷：应付账款98万下月初（7月1日）红字冲回借：原材料－甲98万贷：应付账款98万2.原材料的发出原材料发出的用途有哪些？

3存货借：生产成本（生产车间生产领用）制造费用（生产一般性消耗领用）管理费用（管理部门领用）其他业务成本（销售原材料）在建工程（工程领用）销售费用（销售部门领用）贷：原材料为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？销售原材料：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费借：其他业务成本贷：原材料

3存货例题

A公司2008年6月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共30000元，其中：产品生产领用10000元，生产车间机物料消耗2000元，销售5000元，在建工程领用6000元（增值税问题略），为销售产品领用1000元，行政管理部门领用6000元。如何编制会计分录？财务会计第一迷：坏账准备练习：某企业20*1年末坏账准备余额500万元，坏账估计率5%；20*2年末应收账款余额12000万元；20*3年发生坏账20万元，20*3年末应收账款余额14000万元，20*4年，收回以前坏账10万元，2014年末应收账款余额15000万元。问：2014末应计提或冲销多少坏账准备。A、30B、40C、50D、601月生活费：计划600实际5502月生活费：计划800实际9503月生活费：计划700实际8003个月平均100元计划超节或节约多少？（-50+150+100）/（600+800+700）*100%=9.5%（二）计划成本法收、发、存均按计划成本核算

1.账户设置

3存货账户名称反映内容材料采购反映企业购入原材料的实际成本原材料反映企业材料的计划成本材料成本差异调整计划与实际成本间的差额2.核算要点

3存货取得存货时历史成本转为计划成本发出存货时计划成本转为历史成本

3存货3.账务处理经济交易与事项帐务处理材料购进单到单到（付款）

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等材料入库借：原材料(计划价)

（材料成本差异）贷：材料采购(实际价)

（材料成本差异）料到单未到若月末，结算凭证仍未到达企业，则按计划成本暂估入账

月末：借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款材料领用借：成本、费用等科目贷：原材料借：成本、费用等科目（蓝字或红字）贷：材料成本差异（蓝字或红字）计划成本法平时发出存货计划成本＝发出数量×计划单价根据领料单，作：借：生产成本等有关科目（计划成本金额）贷：原材料（计划成本金额）期末分配并结转发出材料应负担的成本差异

●材料成本差异率如何确定？

●本月发出材料应负担的成本差异

＝发出材料的计划成本×差异率

●发出材料的实际成本

＝计划成本＋超支额（－节约额）

3存货

3存货材料成本差异率的计算本月购入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月购入材料的计划成本++材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率发出存货计划成本法对发出材料应负担的超支差：

借：生产成本等账户××

贷：材料成本差异××

对发出材料应负担的节约差：借：生产成本等账户××

贷：材料成本差异××

—红字结转法

3存货！“材料成本差异”账户的用法:(1)购入时有借有贷,借表超支,贷表节约。

(2)领用时在贷方,结转超支差异用蓝字,结转节约差异用红字。计划成本法举例

甲材料计划单价10元，2月初库存10个，实际成本110元；2月购进20个，实际单价12.5元；2月发出20个。原材料材料成本差异期初100本期购进

200本期发出

200期末余额100

期初10本期购进材料超支

50本期发出材料应负担差异40期末余额20

本期甲材料的成本差异率=60/300×100%=20%本期发出甲材料应负担成本差异=200×20%=40元期末库存甲材料应负担成本差异=100×20%=20元存货购进过程中发生的

损耗如何处理？p63六、低值易耗品和包装物的核算（一）领用包转物“周转材料——包装物”

1.生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；

2.随同产品出售，不单独计价的计入“销售费用”科目；

3.随同产品出售，单独计价的计入“其他业务成本”科目；

4.出租给购买单位使用的包装物计入“其他业务成本”；出借给购买单位使用的包装物计入“销售费用”。

借：生产成本销售费用其他业务成本贷：周转材料——包装物

3存货六、低值易耗品和包装物的核算出租或出借给购货单位使用的包装物收到租金（有收入）收取押金（要还的，故没有收入）借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他应付款——存入保证金逾期没收押金：借：其他应付款——存入保证金贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销）领用低值易耗品“周转材料——低值易耗品”借：制造费用等贷：周转材料——低值易耗品

3存货六、低值易耗品和包装物的核算（二）摊销（原理类似固定资产摊销）

一次摊销法领用时，将价值一次性全部冲销。适用于生产领用和随同商出售的包装物，或数量不大、金额较小、且业务不频繁的出租或出借包装物或价值极低的低值易耗品。出租：出借：借：其他业务成本借：销售费用贷：周转材料——包装物贷：周转材料——包装物

五五摊销法分两次各按50％摊销，在首次领用或出租、出售时先摊销成本的50％，报废时摊销另50％。

3存货

3存货例题

A公司办公室2009年6月2日领用一批低值易耗品，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2009年10月20日，该批低值易耗品报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？领用低值易耗品领用时摊销50%报废时再摊销另外的50%（扣除残料）报废该批低值易耗品

3存货借：周转材料—低值易耗品－在用5000

贷：周转材料—低值易耗品－在库5000借：管理费用2500

贷：周转材料—低值易耗品－摊销2500借：管理费用2400

原材料100

贷：周转材料—低值易耗品－摊销2500借：周转材料—低值易耗品－摊销5000

贷：周转材料—低值易耗品－在用5000七、委托加工物资的核算（一）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工

3存货委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客（二）委托加工物资的具体核算

3存货经济交易与事项帐务处理发出材料

借：委托加工物资（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付消费税收回后继续加工借：应交税费——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售（不再征收消费税）

借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品等（材料成本差异）贷：委托加工物质（材料成本差异）1、A企业委托B企业加工一批C材料，发出材料成本10000元。2、支付加工费5000元，增值税率17%，运杂费1000。3、材料收回后进一步加工，支付消费税150元。4、材料加工完毕收回。借：委物加工物资5000+10006000应交税费5000*17%850贷：银行存款6850借：应交税费——应交消费税150贷：银行存款150借：原材料16000贷：委托加工物资16000库存商品核算工业企业库存商品产成品商品流通企业库存商品商品产成品按实际成本核算同原材料按计划成本核算同原材料商品按进价核算按售价核算范围成本金额核算法数量成本金额核算法售价金额核算法数量售价金额核算法

3

存货八、库存商品的核算银行存款等材料采购库存商品主营业务成本①购进应交税费②入库进价售价进价商品进销差价差价③平时销售售价售价）④期末结转已销商品应负担的差价余额：余额：库存商品售价总额库存商品余额中包含的差价差价进项税售价金额核算法

期末分摊商品进销差价分摊方法：

●进销差价率的计算P.73

●

本期已销商品应分摊的差价＝本期主营业务成本售价总额×进销差价率

●本期已销商品的实际成本＝本期主营业务成本售价总额-分摊的进销差价

●库存商品余额中包含的进销差价＝期末库存商品售价总额×进销差价率

3存货

3存货九、存货清查的核算盘盈（库存存货>账面存货）（1）发现盘盈：借：存货贷：待处理财产损溢（2）处理结果：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏（库存存货<账面存货）（1）发现盘亏：借：待处理财产损益贷：存货（2）处理结果：借：管理费用(营业外支出)

其他应收款贷：待处理财产损益十、存货期末计价在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)

两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：

成本

——存货的历史成本；

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

3存货可变现净值就是市价吗？（二）应注意的问题

1．确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。

3存货不同情况下可变现净值的确定

（1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为：

可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：

1）用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

2）材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：

可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费

3存货2．可变现净值中估计售价的确定以资产负债表为基准，如当期价格变动较大时，取几次平均数（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（订购数量≥企业持有存货数量）；（2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。

3存货3．材料存货的期末计量（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。

3存货

3存货材料账面价值的确定若材料直接出售材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=材料估计售价-材料出售估计的销售费用和相关税金若材料用于生产产品①产品没有发生减值：材料按成本计量②产品发生减值：材料按成本与可变现净值孰低计量材料可变现净值=产品估计售价-至完工估计将要发生的成本-产品出售估计的销售费用和相关税金练习：练习1：某企业签有合同，约定卖100台，10万/台，期末企业产品账面价值100台，每台8万，月末时产品当月售价为9万/台？练习2：若年末持有130台？练习3：若持有一批为生产该产品而持有的材料，当日材料市价为580万？练习4：若年末调整产品结构，欲将这批材料出售，据市场调查，其市场价格为580万，同时销售税金及附加为5000元？练习5：材料A为生产产品B而持有，年末材料成本为200万，市价为170万；产品B成本500万，市价510万，销售税费为5万？练习6：假如期末产品B