财务会计第八章：固定资产

1第八章固定资产

固定资产的特征和分类固定资产取得固定资产折旧固定资产的后续支出固定资产的处置固定资产减值2第一节固定资产的特征分类固定资产的概念*

固定资产，是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。特征：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（是企业的劳动工具或手段）；

3

（二）使用寿命超过一个会计年度，单位价值较高;

使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

*通常情况使用寿命是指使用固定资产的预计期间。

*某些机器设备或运输设备,其使用寿命往往以该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量来表示.例如，发电设备按其预计发电量估计使用寿命,汽车或飞机等按其预计行驶里程估计使用寿命。

（三）固定资产为有形资产。固定资产具有实物形态.4

种类：固定资产可按不同的标准分类按经济用途分类生产经营用固定资产：直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如生产经营用的房屋及建筑物、机器设备、工具器具等。非生产经营用固定资产：不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产，如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产。*便于考核和分析企业固定资产的利用情况。5

按所有权关系分类自有固定资产：是指企业拥有所有权的各种固定资产。融资租入固定资产：是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。按其存在的物质形态和性能可分为以下几类：土地、建筑物、设备（运输设备、办公设备、机器设备、工具器具及家具等）6

按经济用途和使用情况等综合分类1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出的固定资产4、未使用的固定资产：尚未投入使用或暂停使用的固定资产。5、不需用固定资产：指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。6、土地（指过去已经估价单独入账的土地）7、融资租入固定资产7

固定资产的计价

为了正确反映固定资产价值的增减变动，应按一定的标准对固定资产进行计价。固定资产的计价标准一般有以下四种：原始价值：也称为历史成本，是指购建的固定资产在达到可使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。重置价值：是指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。折余价值：是指固定资产原值减去已提折旧后的余额。现值：是指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。8

固定资产的初始计量

固定资产应当按照历史成本进行初始计量。历史成本是为使固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切必要的支出。外购固定资产历史成本的确定：固定资产的类型不同，其包含的成本内容也不同。（一）土地的历史成本包括：P285（1）购买价格（2）办理土地交易而发生的有关成本（公证、过户、佣金等）（3）须承担的与土地有关的留置权或抵押权义务（4）利息费用、财产税和保险费（5）为使土地达到预定可使用状态而发生的有关成本（6）永久性的土地改良工程成本9

（二）建筑物的购买或建造成本包括：（1）购买价格（2）契税、过户登记费和佣金（3）改造和修理成本（4）打地基的挖掘费用（5）建筑设计费用和房屋建筑许可证费（6）使建筑物达到预定可使用状态之前的利息费用、财产税和保险费（7）与土地条件有关的未预期费用P286例110

（三）设备的成本

包括：购买价格、相关税费、包装费、运输费、装卸费、保险费等，如果设备需要安装，安装调试费也应计入设备成本。但浪费和无效支出，如设备在运输装卸或安装中因不慎损坏而发生的修理费用等则不属于设备的购置成本。例，某企业购入一台生产设备，发票价格50000元，增值税8500元，发生安装费500元，运费2000元，所有费用均通过银行支付，设备已交付使用。固定资产的原始价值=50000+500+2000×（1-7%）=52360

按照税法规定，若企业为增值税一般纳税人，购进机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。11

自行建造的固定资产：按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

某企业自行建造并安装一套设备，发生成本90000元，为建造该设备企业专门向银行借入一笔款项，资本化利息为20000元，已交付使用。则设备的入账价值应为110000元。投资者投入：按照投资合同或协议约定的价值，但合同或协议约定的价值不公允除外。融资租入的固定资产：按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值。

*最低租赁付款额—指应支付的各种款项+资产余值（租赁期满的公允价值）12

在原有固定资产的基础上改建、扩建：原固定资产账面价值+改扩建支出-变价收入接受捐赠：捐赠方提供有关凭据，按凭据上标明的金额加上相关税费作为入账价值。

捐赠方没有提供有关凭据，（1）同类或类似固定资产存在活跃市场，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上相关税费作为入账价值。（2）不存在活跃市场，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。盘盈的固定资产：按同类或类似固定资产的市场价格，减去估计折旧后的余额作为入账价值。不存在活跃市场的，按预计未来现金流量的现值作为入账价值。13

*对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如飞机的引擎，其与飞机机身具有不同的使用寿命，适用不同折旧率或折旧方法，企业应当将其确认为单项固定资产。*企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益，也应确认为固定资产。14第二节固定资产的增加帐户设置“固定资产”，按原值总括反映固定资产的增减变动情况。借方登记从各种渠道取得的固定资产的原始价值，贷方登记因报废、毁损、出售等原因减少的固定资产的原始价值。借方余额反映企业拥有的固定资产的原始价值。

可按固定资产类别设置明细账。“累计折旧”，是“固定资产”账户的备抵帐户，用来核算固定资产提取的折旧。贷方登记企业折旧的计提情况，借方登记减少固定资产冲销的折旧额，贷方余额反映固定资产累计已提取的折旧额。15

“在建工程”，用来核算基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。借方登记固定资产的建造成本及预付承包工程款，贷方登记已完工固定资产的实际成本，借方余额反映尚未完工的固定资产。可按工程项目设置明细账。“工程物资”，核算企业为基建工程、更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。16

固定资产增加的核算*外购固定资产购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款购入需安装的固定资产购入时借：在建工程应交税费-应交增值税（进）

贷：银行存款支付安装费借：在建工程

贷：银行存款设备安装完毕借：固定资产贷：在建工程17

例，2009年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，取得增值税发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，发生运杂费2500元，款项全部付清。安装设备时，领用本公司原材料一批，金额30000元，支付的进项税额为5100元；支付安装人员工资4900元。支付设备价款、增值税、运杂费时借：在建工程502500应交税费-应交增值税（进）85000贷：银行存款587500领用原材料、支付安装人员工资借：在建工程34900

贷：原材料30000

应付职工薪酬4900安装完工，交付使用借：固定资产537400贷：在建工程53740018

一揽子购货：是指企业基于价格等因素的考虑，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。通常以各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，以确定各单项固定资产的账面价值。P287例2设备购买总成本=100000×98%+1340+2500+1500×（1-7%）=103235进项税额=17000×98%+1500×7%=16765A设备分摊成本=103235×[45000/(45000+90000)]=34412B设备分摊成本=103235×[90000/(45000+90000)]=6882319

1.借：在建工程-A34412

固定资产-B68823

应交税费-应交增值税（进）16765

贷：应付账款114660

库存现金53402.借：在建工程-A3300

贷：原材料2000

应付职工薪酬13004.借：固定资产-A37712

贷：在建工程-A3771220

自行建造的固定资产自营工程如果自行建造机器设备等固定资产购入工程物资借：工程物资应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料21

领用本企业的产品

借：在建工程贷：库存商品在建工程发生损失，计入工程成本；如果因非常原因造成的损失，计入“营业外支出”。工程物资发生盘盈、盘亏，如果工程已完工计入“营业外支出”，如果工程未完工，计入工程成本。

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如果企业自行建造厂房、仓库等不动产购入工程物资时，支付的增值税计入工程物资成本借：工程物资贷：银行存款领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）领用本企业的产品

借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）P290例3

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出包工程P292例4预付工程款时借：在建工程贷：银行存款工程完工，办理决算，补付工程款分录同上固定资产交付使用借：固定资产贷：在建工程接受捐赠

借：固定资产贷：营业外收入

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投资者投入

接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额应贷记“资本公积”科目。借：固定资产贷：实收资本（或股本）资本公积-资本溢价25

分期付款购入固定资产企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如分期付款方式购买固定资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。这类购货合同实质上就具有了融资性质，购入资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。

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购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”科目；按应支付的金额贷记“长期应付款”科目；按其差额借记“未确认融资费用”科目。未确认融资费用应在以后各期采用实际利率法进行摊销，如果符合借款费用资本化的条件，相关摊销金额应计入固定资产成本，否则，摊销金额应作为财务费用确认。P295例527

日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额2004.11.11500001500005686202004.12.31150000568620×10%=56862150000-56862=931384754822005.12.31150000475481024523730302006.12.31150000373031126972603332007.12.31150000260331239671363662008.12.31150000136341363660合计90000018138071862028

存在弃置义务的固定资产

对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。

弃置费用，通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。

弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,

按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。29

例，经国家审批,某企业计划建造一个核电站,其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定,企业应在该项设备使用期满后将其拆除,并对造成的污染进行整治。20×7年1月l日,该项设备建造完成并交付使用，建造成本共8000，0000元。预计使用寿命10年,预计弃置费用为100，0000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。(1)计算已完工的固定资产的成本

核反应堆属于特殊行业的特定固定资产,确定其成本时应考虑弃置费用。20×7年1月1日，弃置费用的现值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)固定资产入账价值＝80000000＋385500＝80385500(元)30

借:固定资产8038，5500贷:在建工程8000，0000预计负债38，5500(2)计算第1年应负担的利息38，5500×10%=38550借:财务费用38550贷:预计负债38550(3)计算第2年应负担的利息（38，5500+38550）×10%=42405借:财务费用42405贷:预计负债4240531第三节固定资产折旧的核算折旧*概念：是指固定资产由于损耗而减少的价值。计提折旧时应考虑的因素应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额32

在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率是指预计净残值与固定资产原值的比率。一般来说，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定（3%~5%），各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。33

使用寿命

企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命（预计使用年限或预计工作总量）。*企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：（一）预计生产能力或实物产量；（二）预计有形损耗和无形损耗；（三）法律或者类似规定对资产使用的限制。

固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。34

计提折旧的范围*

固定资产准则规定,企业应对所有的固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点:1.固定资产应当按月计提折旧。理论上，固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。为了简化核算，实务中的做法：根据固定资产的月初账面价值计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。35

2.固定资产提足折旧后,不论能否继续使用,均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。36

折旧方法*

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。

固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。直线法，又称“平均年限法”。根据固定资产的使用年限平均摊销应计折旧额。年折旧率=（1-预计净残值率）÷使用年限年折旧额=固定资产原始价值×年折旧率

37

优点：计算简便

缺点：只考虑使用时间的长短，未考虑使用强度、磨损程度的差异。前期生产效率高，产量高，单位产品负担的固定资产成本较低；后期生产效率低，产量较低，单位产品负担的固定资产成本较高，产品成本计算不合理。P302例1038

工作量法

是将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。单位工作量折旧额=（原值-净残值）÷预计总工作量当月折旧额=当月工作量×单位工作量折旧额P306

优点：使所提折旧额与资产的使用程度成正比

缺点：未考虑无形损耗，预计工作量很难确定39

双倍余额递减法以固定资产的期初账面净值为折旧基数（不考虑净残值），以直线法折旧率（不考虑净残值）的双倍数作为折旧率来计算固定资产折旧的方法。年折旧率=（2÷使用年限）×100%年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率月折旧额=年折旧额÷12

*应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

P304例740

年数总和法

是将固定资产的应计折旧额作为应提折旧基数，乘以一个逐年递减的分数作为每年应提折旧额的方法。年折旧率=尚可使用年限×100%

预计使用年限总和=折旧年限-已使用年限×100%

折旧年限×（折旧年限+1）÷2

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率P30541

*如果固定资产不是上年12月份增加的，而是当年的某一个月份增加的，则加速折旧法计算的每年的年折旧额应由各年共同负担。

假设该项固定资产为某年8月份购入。9月份开始计提折旧。9、10、11、12，各月折旧额=192000÷12=16000第二年的1-8月，各月折旧额为16000元9-12月，各月折旧额=115200÷12=9583.3342

加速折旧法的优点：1、在使用的前期提较多的折旧，在使用后期提较少的折旧，从而使固定资产价值在使用期内尽快得到补偿。单位产品负担的固定资产成本较均衡。2、能尽快收回固定资产投资，减少固定资产的投资风险3、能给纳税人带来纳税收益缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。43

计提折旧的帐务处理

折旧费用按照固定资产的使用部门或用途进行合理分配

借：制造费用（基本生产车间使用）管理费用销售费用其他业务成本（出租的固定资产）在建工程贷：累计折旧44

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

在固定资产使用过程中，其所处的经济环境、技术环境以及其他环境有可能对固定资产使用寿命和预计净残值产生较大影响。例如，固定资产使用强度比正常情况大大加强,致使固定资产使用寿命大大缩短；替代该项固定资产的新产品的出现致使其实际使用寿命缩短，预计净残值减少等等。45

为真实反映固定资产为企业提供经济利益的期间及每期实际的资产消耗,企业至少应当于每年年度终了,对固定资产使用寿命和预计净残值进行复核。

如有确凿证据表明：固定资产使用寿命预计数与原先估计数有差异,应当调整固定资产使用寿命；固定资产预计净残值预计数与原先估计数有差异,应当调整预计净残值。

固定资产使用过程中所处经济环境、技术环境以及其他环境的变化也可能致使与固定资产有关的经济利益的预期实现方式发生重大改变，企业也应相应改变固定资产折旧方法。46第四节固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。47

费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。

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固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。

固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。49

资本化的后续支出

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。50

例，ABC公司是一家从事印刷业的企业，有关资料如下:(1)20×4年12月，该公司自行建成了一条印刷生产线，建造成本为568000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。(2)20×7年1月1日，由于生产的产品适销对路。现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。51

(3)20×7年1月1日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷生产线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。(4)该生产线改扩建工程达至到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用年限延长了4年，即预计使用年限为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。(5)为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。52

(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日两年间该条生产线的应计折旧额＝568000×(1-3%)＝550960(元)年折旧额＝550960÷6＝91826.67(元)借:制造费用91826.67贷:累计折旧91826.67(2)20×7年1月1日，固定资产的账面价值＝568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定资产转入改扩建，借:在建工程384346.66累计折旧183653.34贷:固定资产56800053

(3)20×7年1月1日至3月31日，发生改扩建工程支出:

借:在建工程268900贷:银行存款268900(4)20×7年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态,固定资产的入账价值＝384346.66＋268900＝653246.66(元)

借:固定资产653246.66贷:在建工程653246.6654

(5)20×7年3月31日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。应计折旧额＝653246.66×(1－3%)＝633649.26(元)月折旧额＝633649.26÷(7×l2＋9)＝68l3.43(元)年折旧额＝6813.43×l2＝81761.16(元)20×7年应计提的折旧额＝6813.43×9＝61320.87(元)

会计分录为:借:制造费用61320.87贷:累计折旧61320.8755

企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。

56第五节固定资产的处置固定资产终止确认的条件

固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认:1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。57

固定资产处置的账务处理

企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。企业因出售、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤:58

第一，固定资产转入清理。第二，发生的清理费用。第三，出售收入和残料等的处理。第四，保险赔偿的处理。第五，清理净损益的处理。59

固定资产清理转入清理的固定资产取得的变价收入、的原价及累计折旧；残料收入、赔偿发生的清理费用、应收入；交的税金；清理净收益结转清理净损失结转60

固定资产处置的核算*使用期满正常报废注销账面价值借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产取得残值收入借：银行存款贷：固定资产清理发生清理费用借：固定资产清理贷：应付职工薪酬结转清理净损益借：营业外支出-处置非流动资产损失贷：固定资产清理61

固定资产非正常报废帐务处理基本相同可以索赔的部分借：其他应收款贷：固定资产清理结转净损益借：营业外支出——非常损失

贷：固定资产清理P313例1462

固定资产出售

根据制度规定，企业销售不动产要根据转让收入交纳营业税。房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

企业根据规定计算应交纳的营业税时借：固定资产清理贷：应交税费-应交营业税

企业销售现行增值税征税范围中的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具需要交纳增值税。企业根据规定计算应交纳的增值税时借：银行存款贷：固定资产清理贷：应交税费-应交增值税（销）结转净损益借：固定资产清理贷：营业外收入——处置非流动资产利得63

例，甲公司出售一座建筑物，原价200万，已提折旧100万，未计提减值准备，实际出售价格为120万，已通过银行收回价款。（1）转入清理借：固定资产清理100

累计折旧100

贷：固定资产200（2）收到价款借：银行存款120

贷：固定资产清理120（3）结转应交的营业税借：固定资产清理6

贷：应交税费-应交营业税6（4）结转固定资产出售利得借：固定资产清理14

贷：营业外收入1464

例，企业于2012年1月1日转让于2009年1月1日购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧300000元，该固定资产售价900000元，该固定资产所含增值税170000元已全部计入待抵扣固定资产进项税额且未转出。

①转入清理借：固定资产清理

700000

累计折旧

300000

贷：固定资产

1000000

②取得转让收入、结转应交的增值税借：银行存款1053000贷：固定资产清理

900000

贷：应交税费──应交增值税（销项税额）

153000

④结转销售利得借：固定资产清理

200000

贷：营业外收入20000065

投资转出固定资产

注销账面纪录，将固定资产净值转入“固定资产清理”帐户。按投出固定资产的公允价值，作为长期股权投资的入账价值。借：长期股权投资贷：固定资产清理对外捐赠转出固定资产

被捐赠资产的净值及相关费用计入“营业外支出”。借：营业外支出贷：固定资产清理66

持有待售的固定资产

同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。

企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于调整后预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。

67

企业应当在报表附注中披露持有待售的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面