税法实务（第2版） 课件全套 蔡宜香 第1-8章 税法概论-税收征管法

课程：纳税实务专业：高职会计教师：蔡宜香第一章税法概论第二章增值税实务第三章消费税实务第四章关税实务第五章企业所得税实务第六章个人所得税实务第七章其他税实务第八章税收征收管理法第一节税收概述第二节税法概述第三节税法体系第一章税法概论

教学目的与学习目标1.了解税收的作用2.理解税收的概念、特征、税收法律关系3.掌握税法构成要素4.熟悉我国的税种分类、现行税种思政教育

树立纳税意识学会依法纳税——抗疫期间你看到税收的威力了吗？一、你知道家庭和个人在国家税收中受益最大的方面是什么吗？二、纳税人在税收法律关系中具有哪些权利和义务？三、公民个人如何做到依法纳税？一、税收的概念与特征（一）税收的概念税收是以国家为主体，为满足社会公共需要，凭借政治权力，按照法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种形式。1．税收的主体是国家

国家是一个以履行公共职能为基础的公共权力机构。税收是国家取得财政收入的一种手段，因此，税收是由国家征收的，而不是别的什么机构和组织。其征收权力只属于国家，包括中央政府和地方政府，具体说来，就是征税办法由国家立法机关制定，征税活动由政府组织进行，税收收入由政府支配管理。除国家政府之外，其他任何组织或机构均无征税权。2．国家征税的目的是满足社会公共需要

国家在履行社会公共职能、满足社会公共需要的过程中，必然要有相应的财力、物力保证。而国家本身并不直接创造物质财富，只能以税收的形式参与社会产品的分配，取得物质财富，用于行使国家职能。同时，为了用于满足发展科学、技术、教育、文化、卫生、环境保护和社会保障等事业，改善人民生活，加强国防和公共安全，为国家的经济发展、社会稳定和人民生活提供强大的物质保障，国家也必须以税收的形式聚积大量资金。

2020年，全国一般公共预算收入182895亿元，同比下降3.9%；2020年，全国一般公共预算支出245588亿元，同比增长2.8%。

在主要支出科目中，财政增加较多的有两项：一是卫生健康支出19201亿元，同比增长15.2%。什么叫卫生健康支出呢？指的是用于卫生事业的财政拨款，各类疫情防控的支出都属于这一类。二是社会保障和就业支出32581亿元，同比增长10.9%。社会保障和就业支出是用于社会保障制度的运作，为居民的最低生活水准提供保障的一种支出形式，也是调节分配关系、减缓收入和财产差距、保障社会公平、维护社会安定的一种手段。这两项支出增加说明什么呢？说明保民生、保国家重点战略等支出力度只增不减。2020年不容易，大家都能感受得到，从“国家账本”的数据上也印证了这一点。更多的财政支出用于保人民健康，保人民生活，这钱花得值！看完了2020年“国家账本”，我们对此深有感触——面对2020年严峻复杂的国内外环境，特别是新冠肺炎疫情严重冲击，积极的财政政策积极有为，比如说减税降费力度空前，专项债拉动投资给力，兜住了民生底线，稳住了经济大盘。3．税收是国家筹集财政收入的主要方式

从古至今，国家取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等，但使用时间最长、运用范围最广、积累财政资金最为有效的，就是税收这种形式。世界上绝大多数国家财政收入的90%以上都来自各种税收。因此，税收收入是国家财政收入最主要的来源。税收收入规模分析表单位：亿元年份财政收入总额税收收入税收收入占财政收入的比重201818335215640185.30%201717256714436083.66%201615955213035485.56%201515221712489281.70%201414035010376873.94%201312914311049785.56%201211721011074094.48%4．税收借助于法律形式进行征收

法律是体现国家意志，强制性地调整人们行为的社会规范。与其他社会规范调整相比较，法律调整具有强制性、公正性和普遍适用性的特点。由于政府征税涉及社会各阶级、阶层、集团的经济利益，税收负担轻重关系着社会经济发展乃至社会安定，因而决定了税收征收与调节必须借助于法律形式进行。因此，各国政府往往都会通过立法和执法程序使税收制度和征管制度法律化，以便把税收活动纳入规范、有序的轨道。税收就是国家凭借公共权力（政治权力），通过一定的法律标准和程序，向企业、单位和个人强制征收的。5．税收是参与国民收入分配的一种特殊方式

税收课征的对象是社会产品，但不是全部社会产品，而是社会产品中新创造的国民收入。税收参与国民收入分配，是各种生产要素凭借其所有权在经济领域对国民收入进行初次分配基础上进行的。（二）税收的特征无偿性核心强制性保证固定性约束

税收的无偿性是指国家征税后，税款一律纳入国家财政预算统一分配，而不直接向具体纳税人返还或支付报酬。是税收这种特殊分配手段本质的体现，是这个整体的核心。

税收的强制性是指国家凭借其公共权力以法律、法令形式对税收征纳双方的权利（权力）与义务进行规范，依据法律进行征税。是实现税收无偿征收的保证。

税收的固定性是指国家征税之前预先规定了统一的征税标准，包括纳税人、课税对象、税率、纳税期限、纳税地点等。是无偿性和强制性的必然要求。

练一练01.【判断题】

税收是国家凭借财产权利征收的。（×）02.【多选题】税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准，取得财政收入的一种特定分配方式，其特征有:A.强制性B．无偿性C．固定性D.法律性

（ABC）小结：

1.税收的概念税收的主体是国家国家征税的目的是满足社会公共需要税收是国家筹集财政收入的主要方式税收借助于法律形式进行征收税收是参与国民收入分配的一种特殊方式2.税收的特征：强制性、无偿性和固定性三、税收的职能什么是税收的职能？税收的职能是税收具有的满足国家需要的能力，是内在于税收分配过程中的基本功能，是税收内在功能与国家行使职能职责的有机统一。

这是税收的基本职能。税收具有强制性、无偿性、固定性的特点，筹集财政收入稳定可靠，税收的这些特点，使其成为世界各国政府组织财政收入的基本形式。目前，我国税收收入已占国家财政收入的80%以上。组织财政收入的职能调节社会经济职能1.利用税收参与社会产品和国民收入的分配，调节纳税人物质利益，引导其改变经营方向，使之符合国家产业政策、分配政策，最终达到国家宏观经济调控目的。2.税收调节经济的主要标志：建立完善的税收调节体系，（职能各异的税种就构成了税收调节体系）。3.国家借助税收参与社会产品分配，调节各阶层税负水平，调节人民的收入，避免两极分化，保持社会稳定。（1）直接调节（主要方式）根据不同收入阶层，设置不同所得税率，直接调节人们的可支配收入。（2）间接调节

税收涉及社会生产、流通、分配、消费各个领域，能够综合反映国家经济运行的质量和效率。既可以通过税收收入的增减及税源的变化，及时掌握宏观经济的发展变化趋势，也可以在税收征管活动中了解微观经济状况，发现并纠正纳税人在生产经营及财务管理中存在的问题，从而促进国民经济持续健康发展。监督职能四、税收的分类——（一）按照征税对象分类类型名称概念典型税种流转税流转额增值税、消费税、关税所得税所得额个人所得税、企业所得税财产税特定财产房产税、车船税、契税、城镇土地使用税等特定行为目的税为了特定目的，针对特定行为城市维护建设税、耕地占用税、车辆购置税、印花税资源税自然和社会资源资源税、城镇土地使用税、土地增值税中央税地方税共享税税收管理权税收使用权中央地方共享四、税收的分类——（二）按照管理和使用权限分类四、税收的分类——（三）按照管理和使用权限分类类型名称典型税种中央税关税、消费税、海关代征的进口环节消费税和增值税地方税耕地占用税、房产税、车船使用税、契税、城镇土地使用税中央与地方共享税增值税、企业所得税、个人所得税价内税价外税商品税金是否包含价格?是否价格=成本+利润价格=成本+利润+税金四、税收的分类—（四）按照税收与价格的关系分类增值税消费税四、税收的分类——（五）按计税依据分类类型名称典型税种从量税消费税中的：成品油、啤酒、黄酒耕地占用税城镇土地使用税从价税增值税、所得税复合税消费税：卷烟、白酒啤酒消费税化妆品消费税白酒消费税0.5元/斤+20%15%250元/吨应纳税额=实物量×单位税额应纳税额=价值量×比例税率应纳税额=实物量×单位税额+价值量×比例税率从量税从价税复合税

案例四、税收的分类——（六）税负是否易于转嫁间接税01纳税人＝负税人1.能直接转嫁2.纳税人≠负税人举例：流转税直接税02纳税人＝负税人1.不能直接转嫁2..纳税人≠负税人举例：所得税练一练习题1【多选题】下列税种中，属于流转税的是（）关税B.增值税C.房产税D.消费税习题2【多选题】下列税种中，属于中央税的是（）关税B.增值税C.房产税D.消费税习题3【多选题】应税消费品中，征收消费税时属于执行从价定率与从量定额相结合的复合征收方式的有（）卷烟B.电池C.涂料D.白酒课堂小结税收概述税收的概念税收的特征税收的职能税收分类一、税法的概念与特点二、税收和税法的关系三、税法的构成要素1税法概述了解税法基本知识理解税收法律关系掌握税法构成要素学习目标：一、税法的概念和特点（一）概念

国家权力机关及其授权的各种行政机关制定的调整税收关系的法律规范总称。（二）税法的特点税法是调整税收关系的法税法关系主体的单方固定性税法是权利与义务不对等的法税法是实体法和程序法相结合的综合性质的法一税法与宪法的关系三税法与行政法的关系五税法与刑法的关系二税法与民法的关系四税法与经济法的关系六税法与国际法的关系二、税法与其他部门法的关系甘肃财贸职业学院税法与宪法的关系

宪法在现代法治社会中具有最高的法律效力，是立法的基础。税法是国家法律的组成部分，当然也是依据宪法的原则制定的。在我国，作为国家的根本大法，《中华人民共和国宪法》（以下简称《宪法》）是制定所有法律、法规的依据和章程。《宪法》第五十六条规定：“中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。”这里一是明确了国家可以向公民征税，二是明确了向公民征税要有法律依据。因此，《宪法》的这一条规定是立法机关制定税法并据以向公民征税以及公民必须依照税法纳税的最直接的法律依据。税法与民法的关系

民法是调整平等主体之间，也就是公民之间、法人之间、公民与法人之间财产关系和人身关系的法律规范，故民法调整方法的主要特点是平等、等价和有偿。而税法的本质是国家依据政治权力向公民课税，是调整国家与纳税人关系的法律规范，这种税收征纳关系不是商品的关系，明显带有国家意志和强制的特点，其调整方法要采用命令和服从的方法，这是由税法与民法的本质区别所决定的。当税法的某些规范向民法的规范基本相同时，税法一般援引民法条款。在征税过程中，经常涉及大量的民事权利和义务问题。例如，印花税中有关经济合同关系的成立，房产税中有关房屋的产权认定等，而这些在民法中巳予以规定，所以，税法就不再另行规定。当涉及税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。例如，两个关联企业之间，一方以高进低出的价格与对方进行商业交易，然后再以其他方式从对方取得利益补偿，以达到避税的目的。虽然上述交易符合民法中规定的“民事活动应遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用”的原则，但是违反了税法规定，在确定纳税义务时应该按照税法的规定对此种交易的法律属性做相应调整。税法与行政法的关系

税法与行政法有十分密切的联系，主要表现在税法具有行政法的一般特性。税收实体法和税收程序法中都有大量内容是对国家机关之间、国家机关与法人或自然人之间的法律关系的调整。而且税收法律关系中居于领导地位的一方总是国家，体现国家单方面意志，不需要征纳双方意思表示完全一致。另外税收法律关系中争议的解决一般按照行政复议程序和行政诉讼程序进行。税法与行政法也有一定区别，与一般行政法所不同的是，税法具有经济分配的性质，并且经济利益由纳税人向国家无偿单方面转移，这是一般行政法所不具备的。社会再生产的几乎每一个环节都有税法的参与和调节，在广度和深度上是一般行政法所不能比的。另外行政法大多为授权性法规，所含的少数义务性规定也不像税法一样涉及货币收益的转移，而税法则是一种义务性法规。税法与刑法的关系刑法是关于犯罪、刑事责任与刑罚的法律规范的总和。税法则是调整税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两者也有着密切的联系，因为税法和刑法对于违反税法都规定了处罚条款。但应该指出，违反了税法，并不一定就是犯罪。例如，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征收管理法》）第六十二条规定：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”从上面规定可以看出，两者之间的区别就在于情节是否严重，轻者给予行政处罚，重者则要承担刑事责任，给予刑事处罚。甘肃财贸职业学院税法与经济法的关系税法与经济法有着十分密切的关系税法具有较强的经济属性，即在税法运行过程中，始终伴随着经济分配的进行;经济法中的许多法律、法规是制定税法的重要依据;经济法中的一些概念、规则、原则也在税法中大量应用。税法与经济法之间也有差别从调整对象来看，经济法调整的是经济管理关系，而税法调整对象则含有较多的税务行政管理的性质;税法属于义务性法规，而经济法基本上属于授权性法规;税法解决争议的程序适用行政复议、行政诉讼等行政法程序，而不适用经济法中的普遍采用的协商、调解、仲裁、民事诉讼程序。税法与国际法的关系

税法原本是国内法，是没有超越国家权力的约束力的。然而，随着国际交往的加深，各国的经济活动日益国际化，税法与国际法的联系越来越密切，并且在某些方面出现交叉。这种密切联系与交叉体现在以下几个方面：1.在跨国经济活动中，为避免因税收管辖权的重叠而出现国际双重征税以及国际间的避税，国与国之间形成了一系列的双边或多边税收协定、国际税收公约。这些协定或公约是国际法的重要组成部分。换一个角看，被一个国家承认的国际税法也应是这个国家税法的组成部分。

2.由于国际经济合作的发展，一个国家的税法总是有或多或少的部分较多涉及外籍纳税人，有时我们习惯于将其称为“涉外税法”。为了使“涉外税法”较好地起到吸引外来投资的作用，立法时往往较多地吸取了国际法特别是国际税法中合理的理论和原则以及有关法律规范。

3.按照国际法高于国内法的原则，被一个国家所承认的国际法不能不对其国内税法的立法产生较大的影响和制约作用。反之，国际法也不是凭空产生的，各个国家的国内法(包括税法)是国际法规范形成的基础。没有国内税法，国际税法就无法实施。三、税收和税法的关系1.税收是国家组织财政收入的主要手段，税法是保障税收的法律手段，税收遵守税法的规定。2.税收是税法前提，税法是税收的法律依据，是税收的法律表现形式。

四.税收法律关系

（一）税收法律关系的概念税收法律关系是指国家、税务征管机关和纳税人之间，在税收征收和管理过程中，根据税法规范而发生的具体的征收和管理权利义务关系。（二）税收法律关系的特点1.主体的一方只能是国家2.体现国家单方面的意志3.权利义务关系具有不对等性4.具有财产所有权或支配权单向转移的性质(三)税收法律关系要素1.税收法律关系的主体：(1)征税主体(2)纳税主体(属地兼属人)2.税收法律关系的客体：(1)实物(2)货币(3)行为3.税收法律关系的内容：(1)征税主体的权利和义务(2)纳税主体的权利和义务（四）税收法律关系的产生、变更、消灭

1.税收法律关系的产生

2.税收法律关系的变更

3.税收法律关系的消灭五、税法的分类(一)按税法的基本内容和效力:

税收基本法和税收普通法(二)按税法的职能和作用:

税收实体法和税收程序法(三)按税种管理和受益权限:

中央税、地方税、中央与地方共享税(四)按税法的征税对象:

流转税税法、所得税税法、资源税税法、财产税税法和行为目的税税法。一税法的概念二税法的特点三税收与税法的关系四税法的分类

小结

第三节

税法构成要素（一）纳税人

纳税人，即纳税义务人，又称纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人和其他组织。区分纳税人、负税人、扣缴义务人负税人：实际负担税款的人。扣缴义务人：指从纳税人的收入中扣除税款，并代为缴纳的单位或个人

举例假设某商场售价香水，售价为100元，税额15元/瓶。某商场顾客

销售价=100+15=115元

付115元

纳税人

负税人

（二）征税对象

征税对象又叫课税对象、征税客体，是指税法规定的对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物，是区别一种税与另一种税的重要标志。

征税范围

计税依据税目

征税对象累进税率举例级数全月应纳税所得额税率速算扣除数13000元以下的3%023000-12000元10%210312000-2500020%1410425000-3500025%2660应纳税所得额为7000元，全额累进税率和差额累进税率的应纳税额？实践训练：超额和全额累进税率比较

全额累进税率：应纳税额=7000×10%=700(元)超额累进税率应纳税额=3000×3%＋(7000-3000)×10%=90＋400＝490(元)按照速算扣除数法7000×10%－210＝490(元)公式本级速算扣除数=全额累进税率方法计算税额-超额累进税率方法计算税额应纳税额=征税对象数额×适用税率-本级速算扣除数

（三）税率

税率，是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。我国现行的税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三种。

税率

比例税率

累进税率

定额税率

（四）税收优惠

税收优惠，是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或者免除税收负担的一种措施。税收优惠方式主要包括免税、减税、起征点、免征额等。

税收优惠

减免税

起征点免征额

（五）纳税环节

纳税环节，主要是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

纳税环节

一次课征

多环节课征

（六）纳税期限

纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。

纳税期限

纳税义务发生时间

纳税期限

缴库期限（七）纳税地点

纳税地点是指税法规定纳税人申报纳税的地点。规定纳税人申报纳税的地点，既有利于税务机关实施税源控管，防止税收流失，又便利纳税人缴纳税款。

纳税地点

企业所在地纳税

营业行为所在地

集中纳税

税收法律关系税法构成要素

小结第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳

第一节增值税概述一.增值税的概念

增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。

增值额有理论增值额和法定增值额之分。

1.理论增值额是指生产者或者经营者于一定时期内，在商品经营过程中新创造的那部分价值。包括工资、奖金、利息、利润等其他增值项目。

2.法定增值额是指各国根据各自的国情和政策需要，在其增值税法中规定的增值额。

增值额与增值税（税率为13%）环节

进价

增值额

税额

售价

税额原料生产02002620026半成品生产

2003003950065产成品生产

50035045.5850110.5商品批发

850506.5900117商品零售

900100131000130单环节增值额＝售价－进价

各环节增值额之和＝最终售价比较：各环节售价之和应纳税额=448.5元各环节增值额之和应纳税额=1000元×13%=130元二、增值税的类型（依据：理论增值额与法定增值额）

1.生产型增值税（我国1994-1-1至2008-12-31）

法定增值额＞理论增值额

2.收入型增值税（实际活动中难以操作）

法定增值额=理论增值额

3.消费型增值税（我国从2009-1-1日起执行）

法定增值额＜理论增值额结论：税务处理方式——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同增值税的类型生产型增值税计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产的价款。123收入型增值税计算增值税时，对外购固定资产的价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分。消费型增值税计算增值税时，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除。三、增值税的特点

1.不重复征税，具有税收中性

2.普遍征收，税源广阔3.实行税款抵扣制度，具有可操作性

4.实行价外税5.逐环节征税，逐环节扣税，具有转嫁性概念特征类型

小结单选题多选题判断题作业P70

第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳第二节增值税基本法律规定一、增值税的征税范围（一）一般规定

1.销售或进口的货物；2.提供的加工、修理修配劳务；3.销售服务；4.销售无形资产；5.销售不动产（二）特殊规定

1.视同销售行为：2.混合销售行为

；3.兼营行为

4.其他具体规定；5.不征收增值税项目；

（一）征税范围一般规定

1.销售货物

（1）销售货物是指有偿转让货物的所有权。

（2）货物是指有形动产（包括电力、热力和气体）2.进口货物

凡报关进入我国国境或者关境的货物，在报关进口环节，除了依法缴纳关税外，还要缴纳增值税。

3.提供加工和修理修配劳务

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。除此形式之外的任何形式的加工都视同受托方销售货物征税。

修理修配是指对损伤或者丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状或者功能的业务。

温馨提示：单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务则不包括在内。销售服务是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。（1）交通运输服务。是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政服务。是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。4.销售服务（7项）

（3）电信服务。是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源，提供语音通话服务，传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。（4）建筑服务。是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰、线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。（5）金融服务。是指经营金融保险的业务活动，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。（6）现代服务。现代服务是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。（7）生活服务。是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。5.销售无形资产销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。其中，技术，包括专利技术和非专利技术。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。6.销售不动产

销售不动产，是指转让不动产所有权的业务活动。不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物等。其中建筑物，包括住宅、商业营业用房、办公楼等可供居住、工作或者进行其他活动的建造物。构筑物，包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。（二）征税范围的特殊规定1.视同销售货物单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付其他单位或者个人代销。（2）销售代销货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。（4）将自产、委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2.视同销售服务、无形资产或者不动产单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。注意：无偿提供服务视同销售的规定仅适用于单位或者个体工商户，不适用于其他个人。无偿转让无形资产或者不动产视同销售的规定，不仅适用于单位或者个体工商户，而且适用于其他个人。3.混合销售若一项销售行为既涉及货物又涉及服务，则为混合销售行为。其中服务是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。货物是指包括电力、热力、气体在内的有形动产。注意：混合销售行为必须是一项行为，并且这项行为既涉及货物又涉及服务。货物和服务间存在从属关系。4.兼营行为兼营行为是指纳税人兼营销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。注意：兼营行为与混合销售行为不同的是，兼营行为是两项或者多项行为，兼营行为中的各项行为之间是并列关系。另外，兼营行为不只局限于销售货物和服务，还包含提供加工修理修配劳务、销售无形资产或者不动产等。比较混合、兼营行为的税务处理行为区别税务处理混合销售强调在同一项销售行为存在着两类经营项目的混合，有从属关系。按“经营主业”缴纳增值税。兼营销售强调在同一纳税人存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，无从属关系。按“核算水平”，分别核算按增值税适用税率；否则从高征税。（三）不征税项目1.根据国家指令无偿提供的铁路运输服务、航空运输服务，属于单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供并用于公益事业的。2.存款利息。3.被保险人获得的保险赔付。4.房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。5.在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（四）免税项目纳税人发生应税行为适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照税法规定缴纳增值税。放弃免税、减税后36个月内不得再申请免税、减税。纳税人发生应税行为同时适用免税和零税率规定的，可以选择适用免税或者零税率。（五）起征点个人发生应税行为的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点仅适用于登记为小规模纳税人的个体工商户和其他个人，不适用于登记为一般纳税人的个体工商户。增值税起征点幅度如下：按期纳税的，为月销售额30000元（含本数）以上。按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元（含本数）。起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。根据经营规模以及会计核算的健全程度不同，纳税人可分为小规模纳税人、一般纳税人和扣缴义务人。二.增值税纳税人纳税人分类小规模纳税人年应征增值税销售额的标准从2018年5月1日起不再按企业类型划分，统一调整为500万元以下。在我国境外的单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，购买方为增值税扣缴义务人。一般纳税人年应税销售额健全的会计核算准确的税务资料小规模纳税人2017年7月1日起，增值税税率实行四档变三档，由17%、13%、11%、6%四档简并到17%、11%、6%三档。2019年4月1日起，三档内的前两档税率下调，改为13%、9%、6%三档。基本税率增值税一般纳税人自2019年4月1日起，销售或进口货物（除适用低税率的货物以及个别旧货外）、提供加工修理修配劳务和有形动产租赁，适用基本税率13%。2018年5月1日起，在三档内继续下调税率，改为16%、10%、6%三档。税率（见表2-1）三、增值税的税率与征收率3.低税率（1）增值税一般纳税人自2019年4月1日起，销售或进口下列货物，按9%的税率征收增值税：（2）农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。（3）纳税人提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权、以经营租赁方式将土地出租给他人使用。（4）增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按6%的税率征收增值税：①销售服务。金融、现代服务、生活服务。②销售无形资产。转让商标、商誉、特许权等。3.零税率零税率是指出口退税，只限于出口货物。按国际上在消费地征税的通行原则，对于出口的货物退还已纳的增值税额，使出口货物以不含税的价格进入国际市场。零税率和免税不同。免税是对某一类纳税人或某一环节免征税款；零税率是指不仅出口环节不必纳税，而且还可退还以前环节已纳税款，商品的整体税负为零。因为增值税实行链条式抵扣制度，单环节或单个企业的免税实际上是没有意义的。显然，零税率具有鼓励出口的作用。但对于部分商品，如“两高一资”产品，即高能耗、高污染、资源类产品，中国政府不鼓励出口，不实行零税率。（二）征收率0403020101020304小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产的征收率为3%；销售不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），按5%的征收率征收增值税；出租不动产（不含个人出租住房）按5%的征收率征收增值税。增值税征收率为3%或5%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。

小结征税范围税率和征收率纳税人和扣缴义务人作业P70单选题多选题判断题第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳第二节增值税税款的计算一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率或＝组成计税价格×税率销售额的确定是正确计算销项税额的关键。销售额包括以下三项内容：

（1）向购买方收取的全部价款。

（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。

（3）消费税税金（价内税）。1.销售额的一般规定

销售额:是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入,如违约金、手续费、包装费、包装物租金、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费等）。销售额＝价款＋价外收入（价外费用）价外费用实质为价外收入。违约金、包装费、包装物租金、优质费、储备费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。价外费用计税时视为含税收入，在并入销售额征税时应价税分离。价外费用不包括下列项目：受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合两个条件的代垫的运费；(P37)同时符合条件代收政府性基金或行政事业性收费代办保险向买方收取的保险费以及向买方收取的代买方缴纳的车购税、车辆牌照费。价外费用的理解：判断销售额是否含增值税商场的“零售价格”一定含税。增值税专用发票中的“价格”一定不含税。价税合计金额。最终消费环节价格（如：商业零售价、生活服务价等）。普通发票上注明的销售额（适用于考试中）。价外费用视为含税收入。逾期包装物押金。含税销售额换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）【例题·计算题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430,000元，另收取包装费15,000元。计算其销项税额。【正确答案】销项税额=【430000＋15000÷（1＋9%）】×9%＝39938.53（元）【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15,000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6,800元，运费发票已转交给乙公司。计算其销项税额。【正确答案】销项税＝15000×20.50×13%＝39975（元）4.特殊销售方式的应税销售额——6种★★★（1）以折扣方式销售货物——三种折扣：

①折扣销售(商业折扣)

Ⅰ特点：因购买方多买而给予的折扣

Ⅱ分类：价格折扣和实物折扣

Ⅲ税务处理：

A.价格折扣

△同一发票分别注明的，可从应税销售额中扣除折扣额△另开发票的，不得从应税销售额中扣除折扣额；仅在发票“备注”栏注明折扣额，折扣额不得扣除。B.实物折扣

△不得从应税销售额中扣除折扣额△另按视同销售计税②销售折扣（会计称之为现金折扣)

Ⅰ特点：因购买方提前付款而给予的折扣。

Ⅱ税务处理：不得从应税销售额中扣除折扣额。③销售折让

Ⅰ特点：因货物品种、质量等原因给予的价格折让。

Ⅱ税务处理：可以通过开具红字专用发票从应税销售额中扣除折让额。区别折扣方式税务处理折扣销售【价格折扣】

看是否在同一张发票上分别注明①是，可以扣②不是，不能扣【实物折扣】不能扣且按视同销售征税销售折扣不能扣销售折让可以扣【例题·计算题】甲服装厂将10000件衬衣销售给乙商场，每件售价80元（不含税），由于乙商场购买数量较多，甲厂决定给予七折优惠，开票时甲厂将销售额与折扣额开在同一张专用发票上。计算甲服装厂该笔业务的销项税额。 『正确答案』

销售额=10000×80×70%=560000（万元）销项税额=560000×13%=72800（万元）【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算销项税额。

『正确答案』（销售折扣）

计税销售额＝245÷98%＝250（万元）

销项税额＝250×13%＝32.5（万元）【例题·计算题】东方超市为促销菜籽油推出买一赠一的促销方式：购买一大瓶菜籽油赠同品牌一小瓶菜籽油，大瓶进价30元/瓶，售价45.2/瓶；小瓶进价7元/瓶，售价11.3元/瓶。假设该超市2019年5月共销售100大瓶菜籽油，超市取得销售收入4520元，以上售价为含税价。计算东方超市该业务的销项税额。『正确答案』（实物折扣）（1）销售额=(4520＋11.3×100瓶)÷(1+9%)=5183.49（元）（2）销项税额=5183.49×9%=466.51（元）

（2）以旧换新销售货物

①概念：是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。

②税务处理：按新货物同期销售价格确定应税销售额，不得扣减旧货收购款。特殊规定：金银首饰可按实际收取不含税额计税。【例题·计算题】某商业零售企业为增值税一般纳税人，以旧换新方式销售玉石首饰，旧玉石首饰作价78万元，实际收取新旧首饰差价款共计90万元；釆取以旧换新方式销售原价为3500元的金项链200件，每件收取差价款1500元。计算上述业务的销项税额。『正确答案』销项税=（780000+90000+200×1500）÷（1+13%）×13%=13.46（万元）

（3）还本销售税务处理：销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出【例题·计算题】某大型电脑销售公司采用如下方式销售电脑：每台电脑售价8000元，3年后退还电脑价款的50%，5年后全部退还电脑购价款，但电脑仍归买方所有。当月电脑公司卖出电脑20台。请计算该电脑销售公司的销售额。『正确答案』销售额=20×8000=160000元（4）以物易物税法规定：双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。【注意】如果是双方均未开具增值税专用发票，此业务只有销项税额。换入货物抵扣进项税额的必备条件：必须取得合法的扣税凭证。必须是用于生产经营的货物。东方酒厂将自产的30吨白酒与人民汽车厂换取三辆大货车用于本厂运输产品及材料，双方交换的产品材料价值相等，均为不含税价30万元，双方均未开具专用发票；另外该酒厂还将本厂生产的10吨白酒与利民粮油加工厂换取100吨大米用作本厂生产酒的原材料，双方交换的产品材料价值亦相等，均为不含税价10万元，双方均开具了专用发票。人民汽车厂及利民粮油加工厂将换入的白酒发给职工。假设上述企业均为一般纳税人，则东方酒厂、人民汽车厂以及利民粮油加工厂应如何进行税务处理？【例题·分析题】东方酒厂的税务处理：换出的白酒应计算销项税额；换入的汽车不得抵扣进项税额；换入的大米可抵扣进项税额。人民汽车厂的税务处理：换出的汽车应计算销项税额；换入的白酒不得抵扣进项税额。利民粮油加工厂的税务处理：换出的大米应计算销项税额；换入的白酒不得抵扣进项税额。（6）包装物的应税销售额https://包装物租金：作为价外费用应并入应税销售额征税。包装物押金：一般产品包装物押金三个条件：单独核算、押期1年以内、且未过期的。征税办法：同时符合三个条件不征税。否则要征税。逾期的界定：超过合同约定的期限或超过一年。酒类产品包装物的押金啤酒、黄酒包装物押金按照上述方法确定。其他酒类包装物的押金，在当期计税。注意：包装物押金为含税收入第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳5.销售服务：

纳税人销售服务、无形资产或者不动产的销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。1.贷款服务：取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。

2.直接收费金融服务：以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。3.经纪代理服务：以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。金融商品转让——差额计税A.销售额为卖出价扣除买入价后的余额。

转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的,不得转入下一个会计年度。B.金融商品的买入价,可选择按照加权平均法进行核算。C.金融商品转让，不得开具增值税专用发票。(5)融资租赁和融资性售后回租：

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资租赁服务：

a.提供融资租赁服务：以取得的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为销售额。

b.提供融资性售后回租服务：以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额作为销售额。

融资租赁：你买别人的东西，我租过来。融资性售后回租：你买我的东西，我租回来。

【融资租赁专业表述：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产或者不动产租赁给承租人，合同期内租赁物所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。】融资租赁业务属于“现代服务业”内的“租赁服务”。因为对融资租赁公司来说，他们是把自己买到手的资产实物租给你，是传统租赁服务。【融资性售后回租专业表述：指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。】融资性售后回租属于“金融服务业”内的“贷款服务”。因为对融资租赁公司来说，他们相当于抵押了你的实物资产，给你一笔钱，然后你分期还本付息以保证你实物资产的使用权，是贷款服务。航空运输服务：销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。客运场站服务：销售额为取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额，从承运方取得的增值税专用发票注明的增值税，不得抵扣。纳税人提供旅游服务

可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。（9）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。（10）纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则，不得扣除。

有效凭证包括：发票、境外签收单据、完税凭证、财政票据、其他。6.主管税务机关核定销售额——两种情况使用：1.视同销售中无价款结算的。2.价格明显偏低且无正当理由、无销售额、不具有合理商业目的，销售额确定顺序及方法如下：A.有同类对外销售的：（1）按纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。（2）按其他纳税人最近时期销售同类货物、同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。B.无同类对外销售的：（3）用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。

公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）组成计税价格确定应税销售额（1）只征增值税的货物组价=成本×（1+成本利润率）（2）征增值税又征消费税的货物组价=成本+利润+消费税从价计税的：组价=成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）复合计税的：

组价=［成本×（1+成本利润率）+数量×定额税率］÷（1-消费税税率）10%查表查表【例题·计算题】某企业（一般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本600元/件，成本利润率为10%。【解析】

销项税=200×600×（1+10%）×13%

=17160（元）第二章增值税实务第一节增值税概述第二节增值税的基本法律规定第三节增值税的计算第五节增值税的申报和缴纳（二）进项税额的计算>进项税额是纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，支付或者负担的增值税额。>知识链接：进项税的抵扣原则：对应抵扣、凭票抵扣、限额抵扣、认证抵扣、限期抵扣。1.准予抵扣的进项税额增值税的进项税额实行的是凭票抵扣制度。也就是说，要想抵扣进项税额，除了要满足税法规定的用途外，还必须取得合法的票据。增值税扣税凭证主要包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证等。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。注意：购进农产品即便取得普通发票（收购发票或销售发票），其进项税额也允许计算抵扣。但如果购进除农产品外的其他货物取得普通发票，则其进项税额不允许抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额具体如下：从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和10%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。其进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价是指纳税人购买农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。抵扣方法具体要求以票扣税1.增值税专用发票（包括税局代开专用发票、含税控机动车销售统一发票）2.海关进口增值税专用缴款书3.完税凭证4.农产品收购发票5.农产品销售发票计算抵扣取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额。其进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率2.不得从销项税额中抵扣的进项税额下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。(2)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。(3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。上述（4）和（5）所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。

3.不得抵扣进项税额的划分适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（三）当期的时间界定1.进项税额当期的时间界定（1）一般纳税人取得增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票），应于开具之日起180日内办理认证手续，并应在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，否则不能抵扣其进项税额。自2016年5月1日起纳税信用A级、B级纳税人对取得的增值税专用发票可以不再进行认证。（2）一般纳税人取得海关进口增值税缴款专用书，应于开具之日起180日内向主管税务机关申请稽核比对，并于稽核比对结果相符后的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额，否则不能抵扣其进项税额。（3）购进农产品时取得的收购发票或者销售发票，以及从境外单位和个人购进服务、无形资产或者不动产的自税务机关或者扣缴义务人处取得的完税证明，这两类扣税凭证税法没有规定抵扣时限。2.销项税额当期的时间界定（1）销项税额确认时间为纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。（2）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（3）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（4）纳税人发生视同销售服务、无形资产或不动产行为的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。纳税人发生视同销售货物行为（不包括代销行为）的，为货物移送的当天。（5）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

1.进项税额转出概念进项税额转出：外购货物在前期已抵扣的进项税，本期改变用途或发生非正常损失，按其原抵扣的进项税从本期进项税中减除。2.进项税额转出的范围（1）外购货物或应税劳务改变用途（用于免税或非税项目、职工福利或个人消费）；（2）外购货物、在产品、产成品发生非正常损失；（3）因进货退出或折让而收回的增值税（4）购货方收到外购货物返还资金；（5）外购固定资产改变用途或发生非正常损失（四）进项税额转出3、进项税额转出的计算方法(1）实际成本法转出进项=实际成本×税率注意：适用于整批货物改变用途或发生非正常损失情况。【案例】某企业将库存材料用于本厂厂房基建，其实际成本50000元。则应转出的进项税额为：转出进项=50000×13%＝6500（元）(2)还原法

A.成本还原转出法转出额=改变用途或非正常损失货物成本/（1-扣除率）×扣除率注意：适用于运费、农产品

B.收入还原转出法转出额=返还资金/（1+税率）×税率注意：适用于返还购货款的进项税转出。【案例】某食品厂将一批以前从农民手中购入的小麦毁损，账面成本9600元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：参考答案：（1）小麦进项税转出额=损失的货物成本÷（1-扣除率）×扣除率

=（9600-465）÷（1-13%）×13%=1365（元）（2）运费的进项税转出额=运费成本÷（1-扣除率）×扣除率

=465÷（1-7%）×7%=35（元）（3）该企业的进项税转出额=1365+35＝1400（元）【实务操作7】某电器公司为增值税一般纳税人，2019年7月销售电器取得销售收入800万元，购买电器材料取得增值税专用发票，发票上注明增值税额39万元。该电器公司门市部销售电器取得销售收入30万元。请计算该公司本月应缴纳的增值税额。解析：（1）确定销项税额（2）确定进项税额——发票注明金额39万元（3）确定适用税率——13%（4）计算税额销售额＝800万元＋30万元÷（1＋13%）＝826.55万元销项税额＝826.55万元×13%＝107.45万元应纳税额＝107.45万元－39万元＝68.45万元二、小规模纳税人应纳税额的计税方法

简易计税方法主要适用于小规模纳税人或者发生特定应税行为的一般纳税人。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法或者一般计税方法计税。对一项特定应税行为，一般纳税人一经选择适用简易计税方法计税的，在选定后36个月内不得变更。简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额。

其应纳税额计算公式为：应纳税额＝销售额×征收率

有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。纳税人适用简易计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。【实务操作8】某超市为小规模纳税人，2019年4月购进货物50000元，销售货物51500元。请计算该超市当月应纳增值税税额。解析：应纳增值税税额=含税销售额/(1＋征收率)×征收

=51500/（1＋3%）×3%=1500(元）【实务操作9】某生产企业为小规模纳税人，2019年7月销售货物20万元，购进原材料4万元。请计算该企业7月应缴纳的增值税税额。解析：不含税销售额＝含税销售额/(1＋3%)

＝20/（1＋3%）

＝19.42（万元）应纳税额＝不含税销售额×征收率

＝19.42×3%

＝0.58（万元）三、进口货物增值税计算方法不管是一般纳税人还是小规模纳税人进口货物，都使用相同的进口货物计算方法，即一律使用组成计税价格来计算进口环节应纳增值税税额。进口货物应纳税额的计算公式为：应纳税额＝组成计税价格×税率（1）若购进的货物不需要在进口环节缴纳消费税，则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格=关税完税价格＋关税关税=关税完税价格×关税税率（2）若购进的货物需要在进口环节缴纳消费税，则组成计税价格的计算公式为：组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税注意：（1）进口货物适用的税率只能为13%和9%，不适用其他税率或者征收率。（2）进口环节增值税是按组成计税价格公式直接计算而来，在进口环节不能抵扣任何境外税款。（3）进口环节缴纳的增值税符合进项税抵扣条件的，可以在内销环节申报抵扣进项税额。【实务操作10】某公司于2019年7月进口货物一批，经海关审定的关税完税价格为60万元。货物报关后，公司按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。若货物进口关税税率10%，增值税税率13%。计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额。解析：应缴纳进口关税＝60×10%＝6（万元）进口环节的组成计税价格＝60＋6＝66（万元）进口环节应纳增值税＝66×13%＝8.58（万元）国内销售环节的销项税额＝80×13%＝10.4（万元）国内销售环节应纳增值税＝10.4－8.58＝1.82（万元）B第二节消费税的基本法律规定C第三节消费税应纳税额的计算D第四节消费税的申报和缴纳A第一节消费税概述第四章消费税实务一、消费税的概念消费税（Consumertax)是以特定消费品的流转额作为征税对象的一种流转税。即消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品征收的一种税。第一节消费税概述二、消费税的特点（1）征税范围有选择性；（2）属于价内税；（3）征收环节有单一性；（4）税款最终由消费者承担。148三、消费税与增值税的区别

差异方面增值税消费税征税范围（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务（3）销售服务（4）销售无形资产（5）销售不动产（1）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品（4）零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：除2009年5月1日，卷烟在批发环节加征一道消费税外，在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税与价格的关系增值税属于价外税消费税属于价内税税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享消费税属于中央税消费税与增值税纳税环节对比环节增值税消费税进口应税消费品缴纳缴纳（金、银、钻除外）生产应税消费品出厂销售缴纳缴纳（金、银、钻除外）将自产应税消费品连续生产应税消费品无无将自产应税消费品连续生产非应税货物无缴纳将自产应税消费品用于投资、分红、赠送、职工福利、个人消费、基建工程缴纳缴纳批发