税法实务（第2版） 课件 第六章 个人所得税实务

第六章个人所得税实务内容第一节概述第二节基本法律规定第三节应纳税额的计算第四节申报与缴纳知识与技能目标：1.能够理解个人所得税的概念和特点；2.熟悉个人所得税的纳税义务人、征税对象、税率和税收优惠政策；3.能够熟练计算个人所得税应纳税额；4.了解个人所得税的征收管理。【导入案例】某作家（居民个人纳税人），2019年10月将自己一本未出版的著作手稿拍卖，通过竞价，最终由某出版社买走，取得所得50万元，付款单位在为该作家预扣预缴个人所得税时，按稿酬所得的税目、税率扣缴了个人所得税。问题：这样预扣预缴征税项目对吗？概念与沿革作用特点第一节概述0201（二）个人所得税法的概念个人所得税法是国家以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税，是调整征税机关与自然人（居民、非居民人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。（一）个人所得税的概念个人所得税是一个国家对居民个人的境内境外、非居民个人的境内取得的各项应税所得征收的一种所得税。一.个人所得税的概念（三）

我国个人所得税法发展历程1980

立法5个征税项目减除费用标准800元

第1次修正“三税合一”征税项目增加到11个1994第2次修正储蓄存款利息所得开始征税,税率20%1999第3次修正提高减除费用标准到1600元；增加自行申报和扣缴申报规定20062007第4次修正储蓄存款利息税率，由20%降低为5%。注：2008年10月9日后（含10月9日）孳生的利息所得，暂免征收个人所得税。2008第5次修正提高减除费用标准到2000元2011第6次修正提高减除费用标准到3500元调整税率和纳税期限20181.提高减除费用标准到5000元2.综合与分类3.调整税率级距4.增加专项附加扣除第7次修正我国1980年9月1日第五届全国人民代表大会第三次会议，通过了《中华人民共和国个人所得税法》。主要变化2

–提高基本减除费用标准到5000元/月6二.个人所得税的特点实行综合所得税制与分类所得税制相结合1减税向中低收入倾斜多项支出可抵税超额累进税率与比例税率并用费用扣除差异化采取源泉扣缴和自行申报两种征税方法45236增加子女教育支出、继续教育支出、大病医疗支出、赡养老人支出、住房贷款利息和住房租金、婴幼儿照护费等专项附加扣除。1个人所得税具有组织财政收入的作用2个人所得税具有收入分配的作用3个人所得税具有经济调节的作用三、个人所得税的作用纳税人税收优惠征税范围第二节基本法律规定税率自然人：包括中国公民、在中国境内有所得的外籍人员与港澳台同胞、个体工商业户①临时离境不扣减在华居住天数；②多次往返境内外，按天计算在华天数.居民个人非居民个人住所居住时间①习惯性居住；

②一个纳税年度住满183天有住所或无住所，但居住满183天。无住所又不居住或居住不满183天。纳税义务无限有限“临时离境”是指在一个纳税年度内一次不超过30天或多次累计不超过90天的离境一.个人所得税的纳税人【实务操作1】某公司2021年1月1日新聘日籍员工佐藤，2021年1月1日到7月15日，往返日本东京和中国上海3次。第1次，2021年1月1日入境，2021年3月31日出境。第2次，2021年4月3日入境，2021年6月2日出境。第3次，2021年6月11日入境，2021年7月15日出境。要求：（1）请判断佐藤在中国境内居住的天数。（2）请判断佐藤在中国境内是居民个人纳税人还是非居民个人纳税人。解析：我国现行税法规定，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华逗留天数计算。入境、离境当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（1）佐藤在中国境内实际居住182天。（2）2021年度佐藤为我国个人所得税的非居民个人。第1次＝31＋28＋31－1＝89（天）第2次＝28＋31＋2－1＝60（天）第3次＝19＋15－1＝33（天）

182（天）解析：

我国现行税法规定，对在中国境内无住所的个人，需要计算确定其在中国境内居住天数，均应以该个人实际在华逗留天数计算。入境、离境当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。（1）佐藤在中国境内实际居住182天。（2）2021年度佐藤为我国个人所得税的非居民个人。所得类型所得来源地工资、薪金所得任职、受雇的单位所在地经营所得经营活动实现地劳务报酬实际提供劳务的地点不动产转让以不动产坐落地财产租赁以被租赁财产使用地利息、股息、红利所得支付的单位所在地特许权使用费所得以特许权的使用地外籍人员James受雇于我国境内某合资企业做常驻总经理，合同期限三年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。有多少属于中国境内所得？5000美元芜湖市金百川酒店

个人独资企业

巴菲特投资比亚迪，取得的股息或红利属于境内还是境外所得？外籍人员来我校讲座，6天6万元。是否属于中国境内所得？出国表演为境外所得工资、薪金所得

经营所得

劳务报酬所得

稿酬所得特许权使用费所得

财产租赁所得

利息股息、红利所得

财产转让所得

偶然所得

二.个人所得税的征税范围这4项劳动性所得，纳入综合征税范围（以下称综合所得）主要变化1

–综合所得–征税范围概念解释工资薪金所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。【导入案例分析实务操作3】某作家（居民个人纳税人），2019年10月将自己一本未出版的著作手稿拍卖，通过竞价，最终由某出版社买走，取得所得50万元，付款单位在为该作家预扣预缴个人所得税时，按稿酬所得的税目、税率扣缴了个人所得税。问题：这种预扣预缴的征税项目对吗？解析：根据税法的规定，作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖（竞价）取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。因此，该作家拍卖手稿所得应适用特许权使用费所得的税目、税率征收个人所得税，而不是适用稿酬所得项目。三、税率个人所得税的税率按所得项目不同分别确定为：（一）工资、薪金所得，适用3%~45%的七级超额累进预扣率，见表6-1：表6-1个人所得税预扣率表一（居民个人综合所得预扣预缴适用）（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。）（二）劳务报酬按次征收时适用（《个人所得税预扣率》表二）（见表6-2），税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收。表6-2个人所得税预扣率表二

（劳务报酬所得适用税率）级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000元的部分20%02超过20000至50000元的部分30%20003超过50000元的部分40%7000（三）稿酬所得按次征收时适用预扣率，为20%，所得的收入额减按70%计算。（四）特许权使用费所得按次征收时适用预扣率，为20%。（五）非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得适用七级超额累进税率。表6-3个人所得税税率表三（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照税法，非居民个人取得工资、薪金收入按月减除5000元的余额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。）（六）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%~35%的超额累进税率。表6-4个人所得税税率表四（个体工商业户生产、经营所得和对企事业单位承包经营、承租经营所得适用）级数全年应纳税所得税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元至90000元10%15003超过90000元至300000元20%105004超过300000元至500000元30%405005超过500000元的部分35%65500（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照税法规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。