海南鑫明创科技有限公司内部会计研究

目录摘要 ADDINCNKISM.UserStyle海南鑫明创科技有限公司内部会计控制研究摘要：近年来，为了解决企业的内部会计控制问题，国家出台了许多相关的政策及法规，从整体上看，我国企业内部会计控制得到了较为可观的改善，但中小企业内部会计控制管理问题仍较为突出。完善的内部会计控制体系，可以有效的预防企业内部存在的不合理、不合法的违规行为、保证企业财产的安全与完整，提高企业的竞争力和获利能力。本文以海南鑫明创科技有限公司为案例，对企业内部会计控制问题进行研究，提出了动态完善内部会计控制制度、不相容职务完全分离、对重点业务环节全面监督、以审计部门的独立性和权威性来保障制度的有效实施以及完善激励约束机制的建议，以期帮助企业完善内部控制管理，促进企业的可持续发展，使中小企业在我国的经济发展中发挥重要作用。关键词：内部会计控制；内部控制问题；建议ResearchontheinternalaccountingcontrolofHainanXinmingchuangTechnologyCo.Ltd.Abstract:Inrecentyears,inordertosolvetheproblemofinternalaccountingcontrolofenterprises,thestatehasissuedmanyrelevantpoliciesandregulations.Onthewhole,theinternalaccountingcontrolofenterprisesinChinahasbeenimprovedconsiderably,buttheinternalaccountingcontrolmanagementofsmallandmedium-sizedenterprisesisstilloutstanding.Aperfectinternalaccountingcontrolsystemcaneffectivelypreventtheunreasonableandillegalbehaviorsinsidetheenterprise,ensurethesafetyandintegrityoftheenterpriseproperty,andimprovethecompetitivenessandprofitabilityoftheenterprise.TakingHainanxinmingchuangTechnologyCo.,Ltd.asanexample,thispaperstudiestheinternalaccountingcontrolofenterprises,andputsforwardsuggestionsondynamicimprovementoftheinternalaccountingcontrolsystem,completeseparationofincompatiblepositions,overallsupervisionofkeybusinesslinks,effectiveimplementationofthesystemguaranteedbytheindependenceandauthorityoftheauditdepartment,andimprovementoftheincentiveandrestraintmechanism,withaviewtohelpingenterprisestocompletethetaskGoodinternalcontrolmanagement,promotethesustainabledevelopmentofenterprises,sothatsmallandmedium-sizedenterprisesplayanimportantroleinChina'seconomicdevelopment.Keywords:internalaccountingcontrol；internalaccountingcontrolsystem；processcontrol1引言1.1研究的目的及意义目前在我国经济的发展过程中，中小企业是其中不可分割的、极其重要的一份子，可以说，中小企业对于扩大国家经济规模、壮大我国经济实力等方面出了杰出的贡献。但是当前有许多中小企业存在着严重的内部会计控制问题，对企业的运行及发展产生极大的障碍，是企业在可持续发展道路上的“拦路虎”。企业内部会计控制，在企业中作为运营管理的重要工具和手段,在企业发展过程中起着至关重要的作用。本文以海南鑫明创科技有限公司的内部会计控制为研究对象，对海南鑫明创科技有限公司存在的内部会计控制问题及形成的主要原因进行研究，提出有助于加强海南鑫明创科技有限公司内部会计控制的措施，从而提高企业经营效率、提升企业竞争力、增强企业获利能力。同时，也给我国其他中小企业提供参考，使中小企业在推动我国经济发展方面发挥越来越大的作用。1.2国内外研究文献综述1.2.1国外研究文献综述EsqueC认为，内部会计控制的效果会因为不同的测量工具及所测量的不同要素的改变而改变。因此要求企业相关人员对内部会计控制的测量要具有针对性，才能实现会计控制效果，进而有效地实现企业会计控制管理。YangYJ通过对企业内部会计的进行的研究表明，企业内部会计控制需要在企业本身的基础上设立自己的管理体系，提高企业内部管理水平，刺激投资者投资，提高企业自身的有利因素来增强企业的核心竞争力。1.2.2国内研究文献综述李睿认为保证企业财产和物资的安全对企业来说是至关重要的，也是必须要做的事，而内部会计控制能够胜任此项工作，能有效的保护信息的安全可靠，并且控制监督企业业务活动。胡小芳认为有些企业当局并不看重企业的内部会计控制，对此制度没有足够深入的了解，普遍存在着“一家独大”的思想，企业的日常管理全由领导说了算。实际工作中，企业领导往往把会计控制制度当作内部书面上的文书。李月鑫，窦蕾对企业的信息化环境进行研究，认为企业现在的管理机制和以前的管理机制有很大的出入。如果现有的会计核算还是人工手核为主，满足不了当下企业运行的需求。虽然当下企业都设有各自的管理体系，但并不完善，会计内部控制的效果并未完全发挥出来，同时还造成了企业运行的各项工作还无章法，内部相关工作极度混乱，因此想要企业高效的运行发展，保证各项会计工作的运行，就必须建立一套健全完善的企业会计内部控制体系。邱宣达认为外部的环境在不断变化，企业内部的会计制度也应随之改变，只有跟外部环境发展的变化完善自身的控制体系，才能让企业在未来的发展中找到新的发展机会，进而壮大企业的发展。2内部控制理论概述2.1内部会计控制的概念会计控制是在国家制度下，为了对企业财产完整、实现企业运营目标，确保财务信息的可靠性和准确性，确保企业贯彻经营方针，确保经济效益而采取的一系列方法、程序和措施。即为实现企业运行方针及目的而成立的企业各个岗位部门之间的调节、限制、审查和对经营活动的监督的方法、程序和措施。为了保证企业资产相应的会计信息计量的一致性，提高会计信息的质量、资产安全完整而制定的财务计制度称之为会计内部控制制度。2.2内部会计控制目标在大众的意识里，企业的内部会计目标只是企业自己内部的目标，是企业自定的标准，是企业内部控制的指标，与其他社会机构毫无关联。但事实是企业的目标也是社会上的审计或其他社会监督机构对企业的会计内部控制进行评价的主要依据。一个良好完整的企业，必须设有完整的内部会计控制目标。但由于人们以前对于内部会计控制的看法过于简单，导致以前内部会计控制的设立主要在于保证企业财产物资和预防企业内部简单的违规行为，如欺诈、贪污、违法违纪等。而事实上，这些防控目标只是现代的会计控制体系中的一角，严格地说，那些目标只是现代会计目标中的牵制目标。企业内部会计控制目标应当达到以下最基本的几点:（1）规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整一个企业的管理需要运用到企业的会计信息，才能做出正确的管理方案，进而促进企业提高运作效率。企业通过设立一个完善高效且科学的内部会计控制制度，包括凭证管理制度、账户的合理规范设置、健全的会计处理程序、完善严谨的会计审查机制等，进而保证经济业务的及时记录及相关会计记录的准确性和可靠性，确保能及时为企业关联者提供有实际价值的会计资料。（2）堵塞漏洞，消除隐患，保护单位资产的安全、完整

企业的内部会计控制制度的设立科学完善，能在企业进行业务活动中，帮助监视企业经济业务的运行和发展，制约财产物资在企业运行中不合理不规范的运用，对企业内部存在的各种不合规章制度要求的行为起到一定的制止作用，保证企业的财产安全。（3）确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行

企业的运作是依附在国家政策法规上的，国家政策法规是企业运作的方向，规定了企业运作的形式和方法。企业制定的经营方针、经营计划等是为了贴切的按照国家法律法规实现企业的基本目标。企业制定的内部会计控制制度规定了企业对相关经济业务的会计处理方式及程序，而这些企业内所设立的制度是以国家的法律及国情为主要依据，根据企业内部实际情况而制定的。也就是说，企业内部会计控制制度贯彻并执行了国家的法律法规、企业的目标及企业管理方案，对企业未来规划的实现起到不可忽视的作用。2.3内部会计控制的方法内部会计控制的方法主要是构成具有保证企业规划的目标、保护企业财产安全及完整、严格保证企业会计信息的安全可靠的相关手段构成。企业管理层为了企业的发展，往往采取一定的手段，以达到对企业内部各人员起到约束、审查和调节的目的。这些手段通常具有限制、反馈等功能。具体有一下几点：

（1）完善企业管理结构

企业内部管理结构的设立是否具有科学性、合理性，直接影响到是否能实现企业的会计控制目标。企业在设立管理结构之初，应当考虑部门的划分是否符合权责分离，相互约束权责，这样才能起到相互协作，起到预防企业内部不规范、不合法行为。那么要设立一个高效的管理结构就要做到以下的几个点:

①、对每位员工的职能做出明确的规定，在正确的行使自己的权力时也不会滥用权力，同时在行使权力时向上级领导汇报履行情况。

②、相关岗位的职能权力以书面形式交予相关部门、岗位、人员，明确规范其职权范围，避免发生越权或在错误明确互相推脱责任。

③、对于一些非主要性、特殊性的经济业务，管理者应当避免过多的干涉，给予其相关部门更多的主动权，提高企业工作效率。

④、各岗位人员的离职、缺勤等相关交接工作及相关交接手续要有明文规定，规范其代理的办法（2）加强会计系统控制跟据当下企业的基本理论，企业是作为一个综合体的存在，它契约了企业管理层、政府部门、企业债权人等与企业发生直接或间接关系的各要素，因此，企业的运行情况，运作信息等不单单是企业自己内部的事，更是跟社会有着莫大的联系，这就要求了企业把自己运行的信息进行披露、公示，其中的会计信息是其中重要的一个环节。企业会计在企业中作为一个系统的信息管理机制，它能在为企业减少企业信息不统一、不对称情况，在管理者及债权人在获取更多的信息方面做出了不可估量的贡献。在企业中，会计的主要工作是对企业所发生的经济活动利用货币进行计量并进行相关的登记等会计工作，企业在建立内部会计相关的运行内容时，应当且必须依据《会计法》和国家统一的会计制度，明确好企业内部各项会计工作方法及处理程序，确定适合自己单位情况的内部会计制度，对会计岗位人员实现责任制，使其充分落实自己岗位工作、使企业内部的会计监督机制发挥效果。（3）内部报告控制企业在具有完善的会计系统后，还应具有完善的内部报告控制体系，能全面反映企业及时的经营状况，提供生产经营活动等主要信息。企业内部报告要根据领导阶层选择报告内容及报告频次，通常管理层次越高，内部报告的时间间隔越长，内容要体现重点并且简约直白；反之，管理层次越低，内容要体现全面且详细。执行岗位分离制度及失职责任承担制度（4）建立风险管理机制在企业中所有的经济业务处理的最终结果都具有一定的变动性,预防出现不利于企业的结果所采取的行动就是风险控制的主要内容。企业风险一般来自于经营生产及举债，这两者所发生的风险称之为经营风险及财务风险。企业时刻要具有防范风险的意识，即时的对当今市场环境及企业内部环境做出谨慎估计，做出相应的预防方案。因此，企业内应当设置风险管理机制，让其对企业的可能发生风险进行系统的评估及做出相应的应对策略。（5）加强企业的稽查核及设立授权审批制度

企业内的稽查审核是企业对内部进行监督管制的重要机制。在企业进行经济业务活动中常常会涉及到货币资金的收支环节，此环节往往是最易发生贪污及滥用权限的环节，企业应当对涉及到此环节的经济业务进行严密的审核监督，最好的办法在于设立授权审批制度，对审批人的授权审批内容进行明确的规定，在授权的形式、范围、程序及所授权后应当承担的责任上做出明文规定，经办人也应当按照单位领导的授权范围内行使自己的权力进行处理业务。（6）执行岗位分离制度企业内如果相关联的职务不进行分离管制，权职都交给一个人管理，就会有发生舞弊和贪污及发生错误时自我进行遮掩、逃避责任的可能性。因而，企业应当建立完善严密的企业岗位分离制度，把相关联的不同职务、不同职权进行分离管理。并通过设立相关的失职责任承担制度，对岗位上不尽心尽责、发生重大失职的人员追究相应的责任，促使职工在各自的岗位上尽职尽责，严格按照企业的规章制度进行工作，在一定程度上可以有效预防企业内部的舞弊贪污行为，保证了企业的财产安全。3海南鑫明创有限公司内部会计控制管理现状3.1海南鑫明创有限公司概况海南鑫明创科技有限公司于海南省老城经济开发区注册成立，注册资本达到5000万，于2020年实缴资本已达508万。其行业属IT信息产业，是我国目前增长最快的“朝阳产业”，其主营业务有软件开发，系统程序优化等，并且涉及电子产品及LED屏的生产销售，历时7年的发展过程中，企业在生产规模及业务范围进一步扩大并趋于稳定，企业内部员工也达到3000人以上，企业主要管理人员28人。在海南省，相近经营范围的企业共4家，注册资本基本集中在100-1000万万元，而海南鑫明创科技有限公司注册资本为5000万元，在海南省范围内具有领先的优势。近几年海南鑫明创科技有限公司的营业情况详见表1。表12016-2018年海南鑫明创科技有限公司的营业情况表单位：元科目 年份2016年2017年2018年主营业务收入6,014,5545,875,6226,455,460净利润905,455880,226922,159由表1数据可知，海南鑫明创科技有限公司的近几年主营业务收入及净利润均呈波动趋势，未能持续增长。2017年主营业务收入同比下降138932元，下降2.31%；净利润同比下降25229元，下降2.79%。2018年主营业务收入恢复增长态势，在2017的基础上增加579838元，增长9.87%；净利润在2017的基础上增加41933元，增长4.76%。2018年海南鑫明创科技有限公司的净利润增长率低于主营业务收入的增长率，主要与企业的内部控制管理有关，企业没能适时优化内部控制管理，有效减少企业没必要的支出。3.2授权审批制度不完善经过7年的发展和完善，海南鑫明创有限公司的内部会计控制体系也日渐完善，但仍存在着许多管理的漏洞。在实际工作中有的业务环节没有明确的授权审批制度，责任混淆。表现在：一是在材料的领用环节，缺乏领用材料的授权审批制度。领用材料人员直接在材料保管人员设置的登记簿上登记就可领用材料，不需要授权审批。二是在产品的销售环节，销售人员可以不经批准，擅自决定给予客户超过公司规定的小额折扣。三是在业务办理环节，业务办理靠的是面子，只要大家互相熟悉、知道、认识就行，不需要特定形式的授权，只要做好记录就行。这种管理模式，很容易造成企业资源的浪费。特别是出现业务经办人员被解职或离职的情况，很可能出现蓄意诈骗公司财产的行为，给企业带来经济损失。3.3授权审批制度执行不到位对于公司已有的内部控制制度，也存在着授权审批制度执行不到位的问题。按照内部会计制度的规定，管理人员在进行授权批准时，只能在自己的权力范围内进行授权，并承担相应的责任，而经授权人授权的范围规定了经办人的业务范围，规定了经办人在此范围内遵守并执行。但是在实际业务中，部分管理人员经常超越审批权限审批。由于没有相应的处罚措施，业务办理人员只认人，“人情”大于“制度”，靠“脸熟”办事，后补或不补审批手续的情况也时有发生。3.4内部职责范围混乱虽然公司已经实行了职位分离制度，但对于职位的责任范围未进行详细的规定，加之公司未能对职务分离给予足够的重视，造成公司内部职责范围错杂纷乱，出现了跨越自己职能范围办理业务的问题。例如，企业设置了出纳、会计两个不相容的岗位，但实际办理业务时由于人员紧张，经常由一人同时承担了两个不相容岗位的工作，业务的处理与审核同为一个人的情况时有发生，很可能为企业带来不必要的损失。3.5领导权威大于制度，部门间不能相互制约海南鑫明创科技有限公司的组织机构较为完善，其组织机构图见图1图1海南鑫明创科技有限公司管理结构图由图可知，海南鑫明创技有公司采取的是“阶层式”的组织结构，这样的组织结构管理分工明确，各个部门之间由各自的管理部长单独管理。但这样的管理机制成了海南鑫明创有限公司的累赘。与很多中小企业一样，企业领导拥有绝对权威，对于部下提出的内部控制的要求不予理会，加之各个部门之间的明争暗斗、争功诿过，造成企业各个部门之间的联系不够紧密、相互制约的机制基本流于形式。3.6部分财务信息失真由于授权审批制度不完善以及授权审批制度执行不到位等方面的原因，企业对原材料、产成品不能有效计量。由于该企业在日常业务上对材料的领用及入库频次比较多，为了节省时间，所以该企业在材料及产品的核算上采取一周一次核算的财务处理方法，但由于没有足够的入手及相应的员工在职业素质方面的欠缺，在急于出入库的情况下，存在先以“白条”作为依据、后期补充相关凭证的现象，而且在后期的补充凭证中原材料、产成品的领取数量可能与真实的发出的数量并不相符，甚至存在一些小数额的冒领现象，严重影响了企业真实的成本核算，导致了部分财务信息的失真。4海南鑫明创有限公司内部会计控制问题的原因分析4.1企业管理层对内部控制管理认识不足由于海南鑫明创科技有限公司管理当局对内部控制管理认识的不足，企业内有明确规章制度的条例不按要求进行或在一些管理活动中应该设立条列的地方没有设立。更有甚者认为企业制定的内部控制规章制度不过是纸上谈兵，并无实际作用。在企业中更为严重的是有章不循、玩忽职守，在处理经济业务的具体过程中，为了快速、方便，而不按制度的规定办理，将已制定好的内部会计制度当作是纸上的文书，使企业的内部控制机制完全失去应有的作用。4.2内部会计控制制度不健全海南鑫明创科技有限公司，对内部会计控制制度的完善不够重视，没有设置相应的内部控制管理部门，更没有随着外部市场环境的变化以及企业内部管理的需要，来不断修订和完善那些已经过时的、不适用于企业发展的内部会计控制制度。特别是近几年，随着企业规模的扩大，企业增加了会计岗位的工作人员，但新入职的会计人员多是靠着关系走进了企业的会计岗位，不但不具有会计岗位从业资格，更不懂得内部控制管理，对企业现有的内部会计控制管理不够了解，更有甚者还无视企业内部会计制度的规定，只听从领导的指令办事，单纯为了迎合上级作虚弄假，造成财务信息失效。4.3不相容岗位职务分离不够海南鑫明创科技有限公司由于人员紧张以及对内部控制认识的不足，未能对每位员工的岗位职务做出明确的规定，在实际业务办理时更未能较好分离不相容岗位，弱化了业务经办与业务审批的制约关系，使部门之间及部门内部缺乏有效的监督。4.4内部控制监督执行乏力近几年海南鑫明创科技有限公司内部会计监督功能未能得到有效发挥，监督弱化严重，特别是内部会计控制制度的在企业的落实情况、对企业进行的监督效率、检查能力低下，企业内部相关的考核及奖惩力度不够。内部会计控制虽然设有监督机制，但由于企业不重视企业内部会计控制制度的执行造成这些监督机制没有完全按照其应有的职能办事，加之企业内部没有相应的赏罚制度与考核机制，从而极大地消弱了员工执行内部控制制度的积极性和自觉性，加大了企业内部会计控制制度的失效进度。4.5对执行内部控制的对象不完整企业内部会计控制是对所有涉及到企业内的经济活动及参与到企业内经济活动的岗位进行的控制，也就是说，企业内部会计控制的对象涉及到企业内部的所有员工，但由于受到传统的观念上影响，海南鑫明创科技有限公司认为管理高层属于内部会计控制的“主体”，而企业内的员工属于内部会计控制的“客体”，自身不属于内部会计控制的管辖范围。因此，造成企业内对高层管理的内部会计控制是海南鑫民创科技有限公司最薄弱的环节。5海南鑫明创有限公司内部会计控制制度完善的建议5.1坚持合法原则，动态完善内部会计控制制度随着市场的发展，企业之间的竞争不断加剧，企业要随时做好应对准备，要随着外部环境及其内部环境的变化而不断改变自身的经营策略，不断修订和完善那些已经过时的、不适用的内部会计控制制度，以确保企业内部会计控制的及时性和有效性。单位负责人应对企业内部会计控制的建立及实施负责，既要按照国家法律法规进行设定，确保企业在国家的宏观调控下健康安全的运行，又要依据自身的内部条件，与市场经济调节一致，使企业发生的各种经济业务在大的方面按照国家的法律法规，在小的方面按照企业的规章制度进行。5.2不相容职务全面分离，确保制度的有效运行企业内部会计控制应该确保企业内部会计不相容岗位职务的职责分离，确保各个岗位之间的互相制约、互相监督:①经济业务的授权人员和对经济业务的执行人员进行分离，授权与审批分为两个相互关联的业务，如审批材料采购人员不能同时兼任采购员。

②经济业务的执行人员和对经济业务进行审核人员进行分离。执行和审核为两个相关联职位，两者要进行分离。如填写销货发票的人员不能兼任审核人员。

③经济业务的执行人员和对经济业务进行记录人员进行分离。执行和记录为两个相关联职位，两者要进行分离。如商品销货人员不能同时兼任企业会计记帐工作。

④保管财产物资人员和记录财产物资信息人员进行分离。企业内部的财产物资保管职位要和记录财产物资工作职位是两个不相关联的职位，要进行分离。如单位会计部门的出纳不能兼任单位记帐员。

⑤保管财产物资人员和核对财产物资人员进行分离。对每位员工的职能做出明确的规定，确保员工在正确的行使自己的权力时也不会滥用权力，同时在行使权力时向上级领导汇报履行情况。将相关岗位的职能权力以书面形式交予相关部门，明确规范其职权范围，避免发生越权或在出现错误时互相推脱责任。对岗位人员的离职、缺勤等相关交接工作及相关交接手续要有明文规定。5.3对重要业务环节全面监督企业内部会计控制范围涉及企业内部的全部会计相关的人员及相应的职位，并着力针对经济业务发生、处理过程中的关键点进行监督和控制，能极大限度的杜绝企业内部“脏”、“乱”行为，并保证企业各个生产经营活动能有条不紊的进行。但考虑到成本效益原则，企业应在“全面性”的内部会计控制下，更应着重关注在业务处理过程中作用大、影响大，对业务乃至企业起着至关重要的关键点，对重要业务环节进行监督。5.4以审计部门的独立性和权威性来保障制度的有效实施企业的审计部门是企业内部控制监督的核心部门，在企业中能发挥着对其他部门进行监督审查及引导作用，将审计部门的地位优先于其他部门，独立于被审计部门。特别是企业内的各级领导的个人权力都不得超越制度之上，要发挥审计部门的监督作用，以审计部门的独立性和权威性来保障内部控制的有效实施。5.5平衡制度制约和鼓励，完善激励约束机制企业应当重视并积极的调动员工的积极性，最有效、最直接的办法是设立激励约束机制，将员工的短期热情变为长期热情，提高工作效率。对此，应在制度制约和鼓励之间进行平衡，使两者互补、互助。通过这种制约和鼓励之间的平衡，使员工成为公司内部控制管理的执行者、监督者，使员工更加关注企业的发展，对企业更加的尽心尽力，从根本上根治内部控制失效的问题。6结论完善的企业的内部会计控制可以对企业的各个部门、公司内部员工及业务的运转流程进行有效的监督及控制，能在一定程度上防止企业财产的浪费，还能对企业内部违规、腐败等不规范行为起到制约作用，从而确保企业财产及相关会计资料的安全、完整。尤其是在当下兴起的新兴企业制度机制下，建立一个高效的、控制范围广的、能快速衔接各员工的