个人所得税概述 10

个人所得税概述

一、个人所得税概念及特点个人所得税是对我国公民、居民来源于我国境内外的一切所得和非我国居民来源于我国境内的所得征收的一种税，是1994年税制改革中，在合并了原来的个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税三个税种的基础上建立和发展起来的。我国现行个人所得税具有以下特点：

(一)实行分类征收；(二)税收负担较轻；(三)计算比较简单；(四)采取课源制和申报制两种征收办法；(五)鲜明的奖限政策。二、个人所得税纳税人个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年以及无住所又不居住或居住不满1年但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员(包括无国籍人)和香港、澳门、台湾同胞。个人所得税的纳税人根据住所和居住时间两个标准，可以分为居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。(一)居民纳税人居民纳税人，是指在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。所谓在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系，而在中国境内习惯性居住的个人。习惯性居住是指个人因学习、工作、探亲、旅游等原因消除后，没有理由在其他地方继续居留时，所要回到的地方，而不是实际居住或在某一特定时期内的居住地。所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止，下同)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境，是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是来源于中国境外任柯地方，都要在中国缴纳个人所得税。

(二)非居民纳税人

非居民纳税人，是指在中国境内无住所又不居住，或者无住所且居住不满1年的个人。即非居民纳税人，是习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。

三、个人所得税征税范围

我国现行个人所得税采用分类课征制，即对纳税人取得的不同所得项目分项定率征收。在税法中列举征税的应纳税所得共有11项，并在税法实施条例及相关法规中，对其实施范围逐一作出了具体解释。

（一）工资、薪金所得

1.奖金是指所有具有工资性质的奖金。免税奖金的范围在税法中另有规定。2.补贴、津贴的征免税范围具体规定如下：(1)对于按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，例如，中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税，例如，民航空勤人员的飞行小时费及空地勤人员伙食费均应全额计入工资、薪金所得项目征税。(2)下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入不征税：一是独生子女补贴；二是执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；三是托儿补助费；四是差旅费津贴、误餐补助。其中，误餐补助是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴不包括在内，应当征税。

3.国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入的征税规定。对国有企业职工，因企业依照《中华人民共和国企业破产法(试行)》宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收入，免于征收个人所得税。国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收入，在当地小于企业职工年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应全额计算征收个人所得税。4.个人取得公务交通、通信补贴收入的征税规定。个人因公务用车和通信制度改革而取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资、薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资、薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通信费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。

5.失业保险费(金)的征税规定。城镇企业事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费，均不计入职工个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税；超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期的工资、薪金收入，依法计征个人所得税。具备《失业保险条例》规定条件的失业人员，领取的失业保险金，免予征收个人所得税。

(二)个体工商户的生产、经营所得

1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。

2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得

1.承包、承租经营后，工商登记变更为个体工商户。此类承包、承租经营所得，实际上届于个体工商户的生产、经营所得，应按个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。2.承包、承租经营后，工商登记仍为企业的，不论其分配方式如何，均应先按照企业所得税的有关规定缴纳企业所得税。承包、承租经营者按照合同(协议)规定取得的所得，依照个人所得税法的有关规定缴纳个人所得税。具体规定为：(1)承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同(协议)规定取得一定所得的，其所得应按工资、薪金所得项目征税。(2)承包、承租人按合同(协议)规定只向发包方、出租方缴纳一定费用后，企业经营成果归承包、承租人所有的，其取得的所得应按照对企事业单位承包经营、承租经营所得项目征税。

(四)劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。保险企业营销员(非雇员)取得的收入应按劳务报酬所得项目计征个人所得税。

(五)稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。这里所说的作品，包括文学作品、书画作品、摄影作品以及其他作品。作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，也应按稿酬所得征收个人所得税。

(六)特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。根据税法规定，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。但是，对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。

(七)利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。其中，利息是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。股息、红利是指个人拥有股权取得的股息、红利。按照一定的比例派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的分红，称为红利。个人取得的上述所得，除另有规定外，均应缴纳个人所得税。

(八)财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备以及其他财产取得的所得，包括个人取得的财产转租收入。确认财产租赁所得的纳税人，应以产权凭证为依据；无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定。产权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以领取租金的个人为纳税人。

(九)财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。考虑到我国股市的实际情况和股票转让收益的特殊性，国家决定在近年内，对股票转让所得暂不征收个人所得税。

(十)偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。得奖是指参加各种有奖竞赛活动，取得名次得到的奖金；中奖、中彩是指参加各种有奖活动，如有奖销售、有奖储蓄或者购买彩票，经过规定，程序，抽中、摇中号码而取得的奖金。

(十一)其他所得

1.对银行和其他金融机构以超过中国人民银行规定的存款利率和保值贴补率计算、支付给储户的揽储奖金，应按“其他所得”项目征税。2.证券公司为了招揽大户股民在本公司开户交易，通常从证券公司取得的交易手续费中支付部分金额给大户股民。对于股民个人从证券公司取得的此类回扣收入或交易手续费返还收入，应按“其他所得”项目征税。3.部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券，对个人取得该项所得，应按“其他所得”项目征税。

四、个人所得税税率

(一)工资、薪金所得工资、薪金所得适用5％～45％的九级超额累进税率，详情见表9—1所示。(二)生产经营所得

个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5％～35％的五级超额累进税率，详情见表9—2所示。(三)稿酬所得稿酬所得适用20％的比例税率，并按应纳税额减征30％。

(四)劳务报酬所得劳务报酬所得适用20％的比例税率。但对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分，加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20％～40％的三级超额累进税率，详情见表9—3所示。(五)其他所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得让所得，偶然所得和其他所得适用20％的比例税率。

五、税收优惠政策

(一)法定免税项目

1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息。所称国债利息，是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得；所称国家发行的金融债券利息，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。

3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。具体是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。比如，发放的中国科学院资深院士和中国工程院资深院士每人每年1万元的资深院士津贴免予征税。4.福利费、抚恤金、救济金。所称福利费，是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费。这里的“生活补助费”，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。

下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：(1)从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；(2)从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。所称救济金，是指国家民政部门支付给个人的生活困难补助费。

5.保险赔款。6.军人的转业费、复员费。7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆员和其他人员的所得。具体是指依照《中华人民共和国外交特权与豁免条例》和《中华人民共和国领事特权与豁免条例》规定免税的所得。9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.经国务院财政部门批准免税的所得。

另外，根据有关规定，下列所得也可免纳个人所得税：1.对乡、镇(含乡、镇)以上人民政府或经县(含县)以上人民政府主管部门批准成立的有机构、有章程的见义勇为基金或者类似性质组织，奖励见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。2.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分应计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。

(二)法定减征项目

1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。3.其他经国务院财政部门批准减税的。

(三)暂免征税项目

1.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费