经济核算(第五章资产负债核算)

第五章资产负债核算国民资产负债核算的开展历史(教材P174-175，国民资产负债核算近400年的演化开展过程)第一节资产负债核算的根本原理第二节资产负债表第三节资产负债核算数据的运用

国民资产负债核算的完好内容〔P175-176〕

期末资产负债表期初资产负债表金融账户重估价账户资本帐户资产物量其他变化账户流量核算资产负债核算存量核算外生要素买卖要素价钱要素买卖要素期初资产负债+核算期内因买卖引起的资产负债变化+核算期内因外生要素引起的资产物量其他变化+核算期内因价钱变化引起的资产负债变化=期末资产负债资产负债核算的作用国民资产负债核算是对国民经济总体及各个部门在一定时点上所拥有的资产、负债和净值的核算。目的是反映资产、负债的规模、构造及其在不同部门间的分布情况，以评价经济实力、开展程度、消费才干和资源配置情况〔一〕反映国情国力国民资产负债核算数据是反映一定时点上一个国家所拥有的资产负债的总量与构造，是重要的国情国力资料，是宏观经济管理与预测、以及进展国际间对比的必要根据〔二〕系统反映国民经济运转的过程从国民经济循环的过程看，经济流量和经济存量间密不可分。经过流量核算和存量核算的相互衔接和联络可以系统、完好地反映国民经济运转的过程第一节资产负债核算的根本原理

一、国民资产负债核算中的根本概念〔教材P173-177)1、资产〔经济资产P176-177〕经济资产：机构单位对其拥有一切权，一切者经过对它的持有、运用、处置可以从中获得经济利益的那部分资产经济资产必需同时具备三个根本条件：〔1〕资产的一切权曾经界定〔2〕资产一切者可以在一定时间内持有、运用或处置，即能对其拥有的资产进展有效控制〔3〕资产一切者经过对资产的控制，可以在如今或可预见的未来获得经济利益根据这三个条件，可以判别能否属于经济资产2、负债〔P177〕负债那么是金融债务的对应体。一个机构单位向另一机构单位提供资金，前者获得了金融债务，后者拥有了相应的债务3、资产负债差额〔净值〕资产负债差额〔净值〕即全部资产〔包括非金融资产和金融资产〕的价值与全部负债的价值之间的差额一个机构部门的净值衡量的是该机构部门的财富情况一个经济总体的净值衡量的是一个国家的国民财富情况，经济实力的总括表现和进展再消费活动的根本条件第一节资产负债核算的根本原理

二、根本分类从结合国的SNA核算体系以及我国的实践需求看，分类有以下两个层次：1、机构部门分类我国国民资产负债核算中把一切常住单位划分为非金融企业部门、金融机构部门、政府部门、住户部门四个国内机构部门，把一切与常住单位发生买卖的非常住单位归入国外部门由于资产负债的持有、运用和处置与经济主体一切权及财务决策权相联络，所以它的机构部门分类与前述的流量核算机构部门分类一致反映资产负债存量的部门分布情况2、资产负债分类(P177-178)为了解资产负债的构造，优化资产构造，提高资产运营效率需求对其分类核算其中：资产分类是根底；负债分类与金融资产分类相对应，一个记录在“运用〞项〔金融资产〕，一个记录在“来源〞项〔金融负债〕金融资产和负债的规模和构造不仅反映一个国家的经济根底和经济条件，而且反映国家的举债、偿债及筹资才干资产分类(P177-178)资产分类（SNA）资产分类（中国）非金融资产非金融资产

生产资产

固定资产

有形资产(有形固定资产、存货、珍贵物品)

存货无形资产（计算机软件等）

其他非金融资产

（矿物勘探权利、计算机软件、文学和艺术原作与复制权；土地、地下资产、非培育的生物资源和水资源；其他自然资产、专利权、契约、商誉等）

非生产资产

有形资产（土地、地下资产和非培育资产等）

无形资产（专利权、租约、商誉等）金融资产金融资产货币黄金国内金融资产（通货、存款、贷款、证券（不含股票）、股票及其他股权、保险准备金、其他）

特别提款权

国外金融资产（直接投资、证券投资、其他投资）货币和存款储备资产（货币黄金、特别提款权、外汇储备、在基金组织储备头寸、其他债权）股票以外的证券贷款股票及其他股本保险准备金、其他应收应付帐款等第一节资产负债核算的根本原理

三、记录时间原那么和估价原那么1、记录时间原那么和复式记帐原那么记录时间原那么——“权责发生制〞原那么我国国民资产负债核算采用的时点为日历年初和年末两个时点，以此确定资产负债核算的起点和终点，并采用复式记帐原那么，机构部门之间的资产负债必需在同一时点记入买卖双方的资产负债表2、资产负债核算中估价原那么(教材P179)〔1〕现行市场价钱原那么：资产负债核算的估价原那么应与整个体系一致，即采取现行市场价钱估价〔2〕一致性价钱原那么：对于金融资产负债来说，价钱对债务人和债务人双方也应采用一致的估价〔3〕重估价原那么：假设观测不到这些资产和负债的现行市场价钱，必需设法估算出它们的现行市场价钱，进展重新估价〔即估算资产负债的实践价值〕这种估价原那么与会计资产负债核算的估价原那么有不一致的情况3、资产负债核算的估价方法〔六种〕

〔教材P179-181〕

现行市价法〔销售比较法〕将需求估价的资产负债工程与其他同类资产负债工程的现行市场价钱相比较，对该资产负债工程估价三种情形：一是市场测定价值法，直接根据资产负债在市场上的成交价钱来估算其价值二是市场价钱参照法，根据同类资产负债在市场上的成交价钱来估算其价值三是市场折余法，以全新条件下同样资产的现行市场价钱减去按照现行市场价钱核算的累计折旧额后的余额，作为被估资产的价值现行市价法经过销售价钱比较来确定价值，较多地思索了市场变动要素，运用较为灵敏，范围也较广，适用于各种固定资产、存货和金融资产负债，只是操作起来具有一定的随意性，难以掌握一致规范3、资产负债估价的方法〔六种〕〔教材P179-181〕

重置本钱法重置本钱法是将过去购置的资产按照如今的重置价值重新进展估价该方法可以分为两种：一是复原重置本钱，指以现行市场价钱去购置与原资产技术、质量完全一样的资产所需求的本钱二是更新重置本钱，指按照现行市场价钱购置与原资产类似和功能一样的，但采用新技术、新资料制造的资产所需求的本钱采用更新重置本钱有利于技术提高，估算的资产价值也比较接近于实践价值，但由于它涉及的经济参数较多，操作起来有一定难度，通常适用于少数自制的价值量较大的特殊设备，或经过多次技术改造的设备，或多次翻新的建筑物等估价问题3、资产负债估价的方法〔六种〕〔教材P179-181〕

价钱指数法价钱指数法是以各类资产买入年为基期，计算出各类资产的定基价钱指数，依此指数对各类资产的价值进展重新估算该方法的关键是准确编制各类资产价钱指数普通而言，构造较长时期的适宜价钱指数在实际上和实际上都有难度价钱指数法通常适用于无法获取当期资产价钱，但拥有该资产的完好价钱序列的情形3、资产负债估价的方法〔六种〕〔教材P179-181〕

收益现值法收益现值法是经过测算出被估资产的未来预期收益现值，并按照一定的贴现率估算资产的价值在该方法中，未来预期收益和贴现率是确定资产估算价值的两个根本要素未来预期收益需根据资产在运转寿命期限内开展变化的诸多影响要素估计，这些影响要素包括经济开展程度、技术条件、社会环境等贴现率可以根据普通市场利率加上一定的风险收益率来确定收益现值法通常适用于固定资产和其他非金融资产〔如资源资产、无形资产等〕3、资产负债估价的方法〔六种〕〔教材P179-181〕汇率调整法汇率调整法是以被估资产的实践购置价钱为定基价钱，用外币汇率变动指数调整确定资产的估算价值外币汇率变动指数是核算时的汇率与资产购置时的汇率相对比得到的相对数汇率调整法适用于少数的、以外汇进口的技术设备及受汇率影响较大的一些资产的估价问题3、资产负债估价的方法〔六种〕〔教材P179-181〕

永续盘存法永续盘存法是SNA引荐用于估算固定资产存量的一种方法根本思绪：对历年投资构成的并界定了运用年限的固定资产进展重估价；然后选用适宜的折旧方法确定固定资本耗费；最后同时思索固定资本耗费和资产报废，逐年推算得到编表时点的资本存量、固定资本耗费和资本存量净额下面举例阐明永续盘存法的计算步骤。假定某类固定资产存量第一年为零，以后各年的现价投资额与固定资产价钱指数知〔见表5.1〕，该类固定资产的运用年限为4年，折旧方法采用直线折旧法永续盘存法的计算步骤

(表5.1数据计算步骤)第一步，将各年的现价固定资产投资额〔a行〕经过固定资产价钱指数〔b行〕转换为各年的不变价固定资产投资额〔c行〕，然后思索资产报废〔运用年限为4年〕，进展逐年汇总得到年末不变价固定资本存量〔d行〕第二步，根据直线折旧法求四年平均，确定各年的不变价固定资本耗费〔e行〕，然后扣除各年的不变价固定资本耗费得到各年的不变价固定资本存量变动额〔f行〕第三步，将各年的不变价固定资本存量变动额累加，得到各年末的不变价固定资本存量净额〔g行〕第四步，利用固定资产价钱指数将各年末的不变价固定资本存量净额、不变价固定资本耗费分别转换为各年末的现价固定资本存量净额〔h行〕和现价固定资本耗费〔i行〕表5.1永续盘存法计算例如表〔P181〕单位：万元行项目价格基础年度12345678a固定资产投资额现价5007358489201150156026002700b固定资产价格指数基期为第一年100%105%106%115%115%120%130%150%c固定资产投资额Cj=aj/bj基期为第一年5007008008001000130020001800d年末不变价固定资本存量dj=dj-1-Cj-4+Cj基期为第一年5001200200028003300=2800-500+10003900=3300-700+13005100=3900-800+20006100=5100-800+1800e固定资本消耗ej=∑(前面几年应在本期分摊的固定资本消耗)+Cj/4基期为第一年125=500/4300=500/4+700/4500=500/4+700/4+800/4700=500/4+700/4+800/4+800/4825=700/4+800/4+800/4+1000/4975=800/4+800/4+1000/4+1300/41275=800/4+1000/4+1300/4+2000/41525=1000/4+1300/4+2000/4+1800/4f固定资本存量变动额fj=cj-ej基期为第一年375400300100175325725275g年末不变价固定资本存量净额gj=gj-1+fj基期为第一年375775107511751350167524002675h年末现价固定资本存量净额hj=gj×bj现价375814114013511553201031204013i固定资本消耗ij=ej×bj现价125315530805949117016582288第二节资产负债表

一、国民资产负债表的表式构造〔教材P184-186〕资产负债存量核算的主要方式是经过编制各种资产负债表来进展的实际操作环节中，国民资产负债核算中的资产负债表可以在单个机构部门和经济总体两个层次加以编制单个机构部门资产负债表的编制方法相对简单，其普通方式为账户方式〔P182〕经济总体的资产负债存量核算那么相对复杂，普通不采用账户方式，而是将各个机构部门资产负债表和部门核算资料按照一定的方式组合起来，编制平衡表式的国民资产负债表采用资产与负债工程×机构部门二维矩阵平衡表方式主栏为资产与负债工程宾栏为机构部门和经济总体，在每一机构部门下设“运用〞项和“来源〞项,即资产工程在“运用〞项下，负债及资产负债差额〔净值〕工程在“来源〞项下第二节资产负债表

一、国民资产负债表的表式构造〔教材P184-186〕中国国民资产负债表的主栏包括三个部分：〔1〕非金融资产工程，反映国内各机构部门、经济总体的非金融资产总规模及构成情况(包括固定资产、存货、其他非金融资产)〔2〕金融资产与负债工程，其中，国内金融资产与负债工程，反映国内各机构部门、经济总体的金融资产与负债的情况及机构部门之间的债务债务关系〔包括通货、存款、贷款、证券、股票及其他股权、保险预备金、其他〕；国外金融资产与负债工程，反映国内各机构部门与国外部门由于资本往来和金融买卖构成的资产负债存量情况〔包括直接投资、证券投资、其他投资〕；贮藏资产工程，反映国家对外支付才干〔包括货币黄金、外汇贮藏等〕〔3〕资产负债差额工程〔净值〕，反映各机构部门和经济总体的资产与负债相抵后的净值〔平衡项〕，它是各机构部门及经济总体的财富和经济实力的最终表达国民资产负债表宾栏中的机构部门包括：非金融企业、金融机构、政府、住户和国外,并下设“运用〞和“来源〞两列.其中：“运用〞记录资产，“来源〞记录负债和资产负债差额第二节资产负债表

二、国民资产负债表中主要目的及其目的之间的关系

中国国民资产负债表〔P185-186〕的平衡关系主要有以下几种：〔1〕运用项合计＝来源项合计，即有：非金融资产＋国内金融资产＋国外金融资产＋贮藏资产＝国内金融负债＋国外金融负债＋资产负债差额〔净值〕〔2〕各机构部门的运用项之和＝总计栏中的运用项〔3〕各机构部门的来源项之和＝总计栏中的来源项〔4〕金融总资产＝金融总负债〔含国外部门〕国内一切部门金融资产+国外部门金融资产=国内一切部门的金融负债+国外部门的金融负债国内部门合计的国外金融资产=国外部门的国外金融负债国内部门合计的国外金融负债=国外部门的国外金融资产〔5〕非金融资产＝固定资产＋存货＋其他非金融资产〔6〕金融资产＝国内金融资产＋国外金融资产＋贮藏资产〔7〕金融负债＝国内金融负债＋国外金融负债〔8〕资产负债差额〔净值〕＝资产总额－负债总额〔9〕国内各部门之间的债务与债务是相对应等量发生、相互平衡国内部门合计的国内金融资产=国内部门合计的国内金融负债〔10〕国民财富=非金融资产+国外金融资产净值+贮藏资产国民财富=国内各机构部门净值之和=经济总体的净值第三节资产负债核算数据的运用国民资产负债核算记录了核算主体资产负债的存量、构造与变化情况，其包含的资料内容非常丰富，具有极大的开发利用价值，可以为国民经济研讨与管理提供重要的参考信息利用国民资产负债核算资料开展运用分析，是资产负债核算的重要组成部分，普通说来，可以从总量和构造两个方面进展分析一、资产负债的总量分析〔P193-194〕根据国民资产负债表，可以研讨一个国家或地域的资产负债总量规模，看其拥有多少资产，承当多少债务，可以全面分析一个国家或地域的国民财富、经济实力和消费才干，了解综合国力和根本国情

根据〔教材P185〕1998年中国国民资产负债表，可以进展总量分析如下：截止1998年底，中国资产总规模为632404亿元，负债总规模为380376亿元，净值即国民财富为252029亿元国家统计局公布的1998年底总人口为124761万人，这样，人均总资产50689元，人均净资产20201元上述数听阐明，中国国民经济的家底已具相当规模，具有可以带来大量财富性收入的物质根底结合时间序列进展分析，判别经济实力和消费才干的变动趋势二、资产负债的构造分析〔P194-198〕

〔一〕资产负债的工程构造分析1.资产负债比例分析〔P194〕计算资产负债率这一目的用来分析经济总体所承当的债务负担大小，阐明在资产总值中，有多少资产是经过举债获得的根据1998年的数据，可以计算得到资产负债率为60.15%，即中国每100元资产中有60.15元是举债所得，另有39.85元是不承当任何债务的自有资产在宏观经济分析中，主要思索的是对外债务通常要分析一个国家或地域对外债务与资产之间的比例或对外债务与国外金融资产之间的比例，以反映外债的负担大小和归还外债的才干1998年中国国内部门的国外金融资产为8235亿元，国外金融负债为33907亿元，两者之比为1：4.12，阐明中国是一个资本输入国，外债的负担比较大二、资产负债的构造分析

〔一〕资产负债的工程构造分析2.分析资产的内部构成〔P194-196〕首先计算非金融资产与金融资产在资产总额中各自所占的比重，分析一个国家或地域金融市场的兴隆程度，提示金融开展与实体经济之间的关系1998年底，中国632404亿元的总资产中，非金融资产为264999亿元，占41.9%，金融资产为367405亿元，占58.1％其次计算非金融资产与金融资产中各工程的比例，掌握国民经济的物质根底和消费才干，为制定消费、投资、货币政策和信贷政策提供根据1998年底我国非金融资产中主要是固定资产，占71.23%，存货和其他非金融资产占的比例较低19.73%和9.04%，由于其他非金融资产中的一部分是无形资产，阐明无形资产在我国国民财富所占的比例极低。而许多兴隆国家无形资产占国民财富比重高达50%以上中国95％左右的金融资产是国内金融资产，在国内金融资产中，主要是存款、贷款和股票及其他股权，分别占29.57％、27.42％和20.01％，这阐明当时我国金融体系依然是由银行主导，资本市场不够兴隆第三计算经济总体的国外金融资产各自所占的比重，了解在某一时点国内经过向国外投资、购买国外股票、债券等各种债务情况图5-11998年底中国非金融资产的内部构成图5-21998年底中国国内金融资产的内部构成二、资产负债的构造分析

〔一〕资产负债的工程构造分析〔P194-196〕3.分析负债的内部构成计算各类负债工程的构成比例以及债务的期限构造，可以分析核算主体的资金利用情况，分析其所承当的偿债压力大小，核算主体的筹资来源与比例，为制定货币政策、信贷政策和合理利用外资提供根据根据1998年中国国内金融负债的内部构成与国内金融资产的内部构成相对应，在此不反复分析。重点分析1998年底我国国外金融负债的内部构成如下：在中国规模为33907亿元的国外金融负债中，直接投资占57.48％，证券投资占6.85％，其他投资占35.66％图5-31998年底中国国外金融负债的内部构成二、资产负债的构造分析

〔二〕资产负债的部门构造分析〔P196-197〕资产负债的部门构造分析，全面了解各个机构部门间资产负债的规模、构造和变动情况。资产的部门构造反映了消费资源在各部门的配置情况，反映了部门的经济实力及对经济开展的影响力，有助于研讨国民经济的产业构造和开展特点，为优化国民经济产业构造和制定产业开展政策提供根据根据1998年中国国民资产负债表数据分析资产和负债在机构部门的分布情况，见表5.2和表5.3，可以得出如下结论：1.中国非金融资产的分布比较集中，非金融企业和住户是主要拥有者。在全部非金融资产中，非金融企业拥有65.19％，住户拥有21.67％，两者加在一同拥有将近87％的非金融资产2.金融资产和国内金融资产的分布相对分散。作为社会金融借贷活动的中心，金融机构拥有金融资产和国内金融资产的比重最高，其比重分别为39.95％和37.77%；然后依次是非金融企业、住户和政府3.中国金融负债和国内金融负债的分布相对集中，非金融企业、金融机构是主要承当者。在全部金融负债中，非金融企业承当55.82％，金融机构承当39.89％，两者加在一同拥有将近96％。在全部国内金融负债中，非金融企业承当54.29％，金融机构承当41.95％，两者加在一同拥有约96％的国内金融负债4.国内金融资产和国内金融负债的分布构造在其7个分类之间变化很大表5.21998年底中国资产在机构部门的分布情况单位：%非金融企业部门金融机构部门政府部门住户部门国内部门合计一、非金融资产65.193.899.2521.67100.00其中：固定资产60.442.1212.6924.75100.00二、金融资产25.9039.9511.0223.14100.00三、国内金融资产26.0137.7711.6824.54100.00其中：通货15.002.003.0080.00100.00存款39.540.003.7256.75100.00贷款0.00100.000.000.00100.00证券（不含股票）0.4751.620.1947.71100.00股票及其他股权30.0710.5550.558.82100.00