金融工具会计

金融工具会计—CAS22、23、24、37

瑞钢联集团<企业会计准那么>培训课程

1引言会计四个根本问题确认：处理定性问题能否需求以及在哪个环节记入会计系统？终止确认：能否需求从会计系统中消除？存续期：从确认到终止确认的期间。计量：处理定量问题需求记录多少金额？初始计量后续计量记录：运用会计科目进展账务处置的方法报告：确认和计量的结果对外报送哪些信息？

2234普通业务编报和披露特殊业务特殊行业业务按业务分类1NO1.存货；NO2.长期股权投资；NO3.投资性房地产；NO4.固定资产；NO6.无形资产；NO7.非货币性资产交换；NO8.资产减值；NO9.职工薪酬；NO11.股份支付；NO12.债务重组；NO13.或有事项；NO14.收入；NO15.建造合同；NO16.政府补助；NO17.借款费用；NO18.所得税；NO19.外币折算；NO20.NO28.会计政策、会计估计变卦和过失更正；NO29.资产负债表日后事项；NO30.财务报表列报；NO31.现金流量表；NO32.中期财务报告；NO33.合并财务报告；NO34.每股收益；NO35.分部报告；NO36.关联方披露；NO37.金融工具列报；NO22.金融工具确认和计量；NO23.金融资产转移；NO24.套期保值；NO5.生物资产；NO10.企业年金基金NO25.原保险合同；NO26.再保险合同；NO27.石油天然气开采；企业会计准那么2006体系：详细准那么NO38.初次执行企业会计准那么金融工具相关会计准那么企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量企业会计准那么第23号——金融资产转移企业会计准那么第24号——套期保值企业会计准那么第37号——金融工具列报4金融工具准那么涉及的领域金融工具准那么不仅仅适用于金融企业，对普通工商企业也有着广泛的影响金融工具准那么规范的相关会计科目一、资产类库存现金银行存款其他货币资金买卖性金融资产应收票据应收账款应收股利应收利息其他应收款坏账预备持有至到期投资持有至到期投资减值预备可供出卖金融资产二、负债类短期借款买卖性金融负债应付票据应付账款应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券三、共同类衍生工具套期工具被套期工程四、一切者权益类实收资本库存股5金融工具准那么的影响公允价值确实定规那么IFRS13公允价值计量债务重组的计量根底-金融负债的终止确认准那么难点：概念，尤其是部分与衍生品相关的概念转移、部分转移终止确认、部分终止确认、继续涉入分类，部分取决于管理层的意图计量根底和对报表的影响取决于分类结果公允价值确实定套期会计知识和信息：金融学投资学更多信息更规范的行为6中国准那么与国际财务报告准那么的对应1、<CAS22—金融工具确认和计量>2、<CAS23—金融资产转移>3、<CAS24—套期保值><IAS39—金融工具:确认和计量><CAS37—金融工具列报><IFRS7—金融工具：披露><IAS32—金融工具：列报和披露>企业会计准那么CAS国际财务报告准那么IFRS国际会计准那么IAS7IASB整体交换IAS39的时间及进程方案2021年1-3季度公允价值计量征求意见稿2021.52021年4季度减值征求意见稿2021.112021年-2021年套期会计征求意见稿2021.Q4终止确认征求意见稿2021.3征求意见稿2021.Q4分类与计量征求意见稿2021.7IFRS9—金融工具2021.11征求意见稿：运用公允价值计量选择权的金融负债2021.52021-2021可以提早采用修订后的金融工具准那么2021金融工具准那么法定生效终稿：金融负债的计量2021.Q2终稿：公允价值计量2021.Q2终稿：减值2021.Q4终稿：套期会计2021.Q4终稿：终止确认2021.Q48目录金融资产和金融负债的分类金融工具的终止确认金融资产和金融负债的计量金融工具准那么涉及的关键概念解析金融资产和金融负债的重分类金融资产减值套期会计金融工具的列报和披露9金融工具准那么涉及的关键概念解析10准那么涉及的关键概念金融工具金融资产金融负债权益工具实践利率法和摊余本钱公允价值11构成一个企业的金融资产构成其他单位的金融负债或权益工具合同++金融工具12金融工具广义合同例如：债券、纸币作用转移资金转移风险中心规范不具有合同关系的资产负债不是金融工具构成金融资产、金融负债和权益工具会计核算对象13为什么要定义金融工具CAS22—14：企业成为金融工具合同的一方时，该当确认一项金融资产或金融负债。意味着合同签署时就要进展会计处置与其他工程在确认时点上存在显著差别，如存货与其他准那么的协调CAS22第4条：以下各项适用其他相关会计准那么：长期股权投资：CAS2；股份支付：CAS11；债务重组：CAS12清偿估计负债获得补偿的权益—或有事项：CAS13企业合并：CAS20；租赁：CAS21；保险合同：CAS25、26金融资产转移：CAS23；套期保值：CAS24；企业发行的权益工具：CAS3714两类金融工具金融工具根底工具〔primary〕衍生工具〔Derivatives〕商品类衍生工具：如商品期货金融类衍生工具：如利率互换其他类衍生工具：如天气衍生品股票债券其他15衍生工具的概念衍生工具，是指本准那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同：〔1〕其价值随特定利率、金融工具价钱、商品价钱、汇率、价钱指数、费率指数、信誉等级、信誉指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；〔2〕不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反响的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；〔3〕在未来某一日期结算。衍生工具包括：远期合同、期货合同、互换、期权以及具有一种或一种以上特征的工具。16实务讨论：远期电子买卖平台国内首个现货远期互动钢铁买卖平台将在宁推出2021年01月25日来源：南京日报中国物资采购网日前引见，今年3月份中国物资采购网钢铁电子买卖中心将推出远期买卖方式。去年初这个平台上现货买卖方式曾经上线，这种现货盘与远期盘联动的网上钢铁买卖平台在国内尚属首家。远期合约买卖本质上是一种依托于网络平台的虚拟经济市场，主要功能有躲避风险、套期保值、投资博弈、价钱发现等。即将在南京推出的远期盘根据<大宗商品电子买卖规范>构建，经过现货盘与远期盘联动，在这个平台上就可以进展各类套期保值，有效地协助企业躲避风险、锁定利润，还提供了风险对冲工具。参与远期买卖需求20%以上的保证金，另需支付买卖佣金。目前国内钢铁业远期买卖比较活泼的地域集中在上海和北京，中国物资采购网钢铁买卖中心推出的远期买卖方式是南京第一家远期买卖平台，而首期推出的螺纹钢、热卷板、中厚板等合约种类也更加符合江苏钢材市场的实践情况。中国物资采购网总裁赵明慎引见，去年以来钢铁业面临的内外部环境发生了艰苦变化，钢铁逐渐走向买方市场，钢厂定价权遭到挑战，基于网络的钢铁流通业新方式成为钢铁贸易的必由之路。思索：假设某钢铁公司经过该平台达成远期协议，能否该当作为衍生工具进展核算？17实务讨论：远期电子买卖平台最有趣的准那么规定CAS22第六条本准那么不涉及按照预定的购买、销售或运用要求所签署，并到期履约买入或卖出非金融工程的合同。但是，可以以现金或其他金融工具净额结算，或经过交换金融工具结算的买入或卖出非金融工程的合同，适用本准那么。18实务讨论：远期电子买卖平台IAS39提供的指南运用指南1.1购买商品的远期合同主体XYZ根据估计运用需求，签署了一份按固定价钱购买100万公斤铜的远期合同。合同允许XYZ在12个月后接受铜的实物交割，或者，根据铜的公允价值变化，以现金进展净额结算。此工具能否作为衍生工具核算？虽然这一合同符合衍生工具的定义，但不用作为衍生工具核算。此合同之所以是衍生工具，是由于合同没有初始净投资，合同基于铜的价钱，并且在未来某日进展结算。然而，假设XYZ计划经过实物交割来结清合同，并且对类似合同不曾以现金进展净额结算，或者，接受铜的交割并在交割后的较短时间内将其出卖，以从价钱或买卖商保证金的短期动摇中获利的话，此合同不作为衍生工具核算，而是作为待执行合同核算。遵照单边确认的规那么：只确认损失，不确认收益19金融资产、金融负债和权益工具金融资产例如现金存放同业贷款各种应收款项债券投资衍生资产……金融负债例如各种借款应付债券各种应付款项衍生负债权益工具例如发行的股票认股权证……20金融资产与金融负债金融资产〔6种〕〔1〕现金；〔2〕持有的其他单位的权益工具〔如购买的股票〕；〔3〕从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权益〔如应收款〕；〔4〕在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权益〔如买入期权〕；金融负债〔4类〕〔1〕向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务〔如应付款〕；〔2〕在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务(如卖出期权)；21金融资产与金融负债金融资产〔5〕未来须用或可用企业本身权益工具进展结算的非衍生工具的合同权益，企业根据该合同将收到非固定数量的本身权益工具〔6〕未来须用或可用企业本身权益工具进展结算的衍生工具的合同权益，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的本身权益工具的衍生工具合同权益除外。金融负债〔3〕未来须用或可用企业本身权益工具进展结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的本身权益工具〔4〕未来须用或可用企业本身权益工具进展结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的本身权益工具的衍生工具合同义务除外。22权益工具权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除一切负债后的资产中的剩余权益的合同。例如：企业发行的普通股企业发行的、使持有者有权以固定价钱购入固定数量本企业普通股的认股权证等权益工具确实认CAS37第七条企业发行的、未来须用或可用本身权益工具进展结算的金融工具满足以下条件之一的，该当在初始确认时确以为权益工具：〔一〕该金融工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的本身权益工具进展结算。〔二〕该金融工具是衍生工具，且企业只需经过交付固定数量的本身权益工具换取固定数额的现金或其他金融资产进展结算。23区分金融资产、金融负债和权益工具缘由：决议了后续对损益的影响权益工具支付的股利计入权益不得计入损益公允价值变动不在财务报表中确认发行、回购价款买卖手续费利息、利得或损失损益金融负债金融资产买卖手续费公允价值变动24讨论：包含以本身权益结算条款的合同例如：企业发行的可转换债券普通债券选择权持有人可以在未来某个期间决议能否将债券转换为股票选择权是一项权益工具复合金融工具：区分负债和权益分别处置选择权是一项金融负债嵌入衍生工具：面临计量属性的选择25嵌入衍生工具VS复合金融工具嵌入衍生工具〔CAS22第三章〕嵌人衍生工具，指嵌人到非衍生工具(即主合同)中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定……变量的变动而变动的衍生工具特点：衍生工具与非衍生工具的合成会计处置原那么尽能够使嵌入衍生工具与单独存在的衍生工具采用一致的会计原那么进展处置。单独存在的衍生工具：公允价值计量，变动计入损益复合金融工具〔CAS37第10条〕企业发行的某些非衍生金融工具既含有负债成份，又含有权益成份。特点：不同的会计要素，负债与权益的合成会计处置要求一定要分拆处置26嵌入衍生工具的会计处置流程是是是嵌入衍生工具能否符合衍生工具定义？混合工具能否划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债？嵌入衍生工具与主合同能否存在严密关系？嵌生衍生工具的公允价值能否可以单独、可靠地计量？按金融工具确认和计量准那么要求分别对主合同和分拆的衍生工具处置主合同能否属于金融工具确认和计量准那么规范的对象？不须分拆，将该工具整体作为一项合同处置将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产或金融负债处置按金融工具确认和计量准那么规定处置嵌入衍生工具、按其他准那么处置主合同否是否否否否是27区分权益工具和金融负债争议案例：上海电力可转债2007年9月5日，中国电力〔2380.HK〕发布2007中报於二零零六年十二月一日，上海電力已發行本金總額人民幣1,000,000,000元、期限為五年的可換股債券〔「可換股債券」〕。根據可換股債券的條款，可換股債券持有人有權於發行日期〔即二零零六年十二月一日〕起計六個月屆滿後直至到期日止期間，將可換股債券轉換為上海電力新股份，而可換股債券的兌換價可於達成假设干條件時作出修訂。根據香港會計準則第39號「金融工具：確認及計量」的規定，可換股債券合同必須分割為兩個部分：即包括含轉換選擇權連同相關認沽及認購期權的衍生工具部分和包括普通債券的負債部分。衍生工具部分以公允值於資產負債表列示，任何公允值變動將在發生變動期間記錄於損益賬中。截至二零零七年六月三十日止六個月，應佔可換股債券衍生工具部分公允值的虧損約為人民幣162,937,000元。按照中國會計準則，截至二零零七年六月三十日上海電力股東應佔利潤約為人民幣211,382,000元。由於本集團需按其根據香港會計準則所採納的會計政策對上海電力可換股債券衍生工具部分公允值變動之損失予以確認，因此，本集團需以權益法把該損失確認於本集團本期之業績內。然而，上述虧損未必能實際反映上海電力的業績。28区分权益工具和金融负债争议案例：上海电力可转债分歧的中心转换权是权益工具还是金融负债影响：能否确认公允价值变动中国电力：金融负债，确认公允价值变动上海电力：权益工具，不确认公允价值变动后续影响：转股实施后负债转入权益，资本溢价数额不同中国电力方法：巨额亏损+巨额资本公积，合理吗？关键在于：交付的权益工具数量能否固定29区分权益工具和金融负债争议案例：上海电力可转债30金融工具确认条件与定义案例：上海电力可转债31区分权益工具与金融负债的流程企业发行的金融工具是衍生工具吗？该非衍生工具包括交付现金或其他金融资产的合同义务吗？该衍生工具可以不经过交付固定金额现金换取固定数量企业本身权益工具吗？否是该非衍生工具包括了“真实〞的条件，使企业承当了交付现金或其他金融资产的合同义务吗？金融负债衍生工具是是是是该衍生工具包括了为发行方所设立的结算选择权吗？否否否否该非衍生工具将以非固定数量企业本身权益工具结算吗？该非衍生工具包括了“真实〞的条件，使企业可以以非固定数量本身权益工具结算吗？权益工具否否是是图38—1区分权益工具与金融负债的流程图32金融资产与金融负债的分类33金融工具分类原那么34金融工具的本质〔而非法定方式〕决议金融工具的分类分类的重要性在于其与会计计量相关，从而直接影响会计报告的结果。4个类别3、贷款和应收款项2、持有至到期投资4、可供出卖金融资产金融资产分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产制止重分类35金融资产不同分类结果对报表的影响案例： 20*1年1月1日，某企业按面值购买了1亿元票面利率为5%的固定利率债券。当年12月31日公司收到债券利息500万元。12月31日债券的市价为9800万元。债券没有本金偿付，经测试没有减值。

比较不同资产分类的财务报表数据：(1)买卖性金融资产(2)可供出卖金融资产(3)持有至到期投资36金融资产不同分类结果对报表的影响项目交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资银行存款5,000,0005,000,0005,000,000金融资产-成本100,000,000100,000,000100,000,000金融资产-公允价值变动-2,000,000-2,000,000

资产总额103,000,000103,000,000105,000,000实收股本100,000,000100,000,000100,000,000资本公积-其他资本公积

-2,000,000

未分配利润3,000,0005,000,0005,000,000负债和所有者权益合计103,000,000103,000,000105,000,00020*1年12月31日资产负债表37金融资产不同分类结果对报表的影响项目交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资公允价值变动损益-2,000,000

投资收益5,000,0005,000,0005,000,000净利润3,000,0005,000,0005,000,000其他综合收益

-2,000,000

综合收益总额3,000,0003,000,0005,000,00020*1年利润表〔不思索所得税〕381、买卖性金融资产为买卖而持有在初始确

认时指定以短期获利为目的；衍生工具；为集中管理的可识别组合的一部分，且有客观证听阐明近期采用短期获利的方式管理满足风险管理需求；处理睬计不匹配。不能在资产存续期内更改分类。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产391、买卖性金融资产分类根据1：以短期获利为目的方案在市场满足预期时出卖方案出卖不等于一定出卖强调投资目的或目的，与持有时间的长短没有直接关系例如：某公司20X1年5月购入某企业债券，方案盈利10%时即出卖因市场不断未到达盈利预期而不断持有至年末估计短期内市场无法恢复至足以使公司到达盈利目的的程度。问题能否认定公司投资属于“以短期获利为目的〞？401、买卖性金融资产分类根据2：衍生工具衍生工具普通划分为买卖性金融资产或金融负债三种特殊情况被指定为有效套期工具区分能否满足套期会计条件不满足：按普通规那么处置满足：按照套期会计处置规那么公允价值套期、现金流量套期和境外运营净投资套期属于财务担保合同会计处置不是非常明确与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须经过交付该权益工具结算本钱计量411、买卖性金融资产分类根据3：为集中管理的可识别组合的一部分，且有客观证听阐明近期采用短期获利的方式管理比如：某公司委托A银行香港分行进展一项投资组合管理业务。按照双方商定，该投资组合由股票、债券和衍生工具组成，以市价作为组合评价的根底。A银行每日以电子邮件方式向公司寄送组合市价账单，并且在每月月末寄送纸质账单。自公司委托以来，公司数次根据市场行情变化，向银行下达调整组合指令。421、买卖性金融资产指定金融资产为该类别指定的根底：可以产生更相关的会计信息消除或明显减少由于金融资产或金融负债计量根底不同所导致相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况例：中国银行2006年年度报告P159在初始确认时指定公允价值变动计入损益的债券649.52亿元主要包括本集团经过衍生金融产品设定经济套期保值机制的债券投资。该等债券投资本应在债券投资中的“可供出卖债券〞或“持有至到期日债券〞工程中列示，但由于本集团衍生金融产品公允价值的变动计入利润表，为了使设定经济套期保值债券投资的公允价值变动与相应的衍生金融产品公允价值的变动可以在利润表中相互抵销，因此本集团将该类债券投资在初始确认时即指定其公允价值变动计入利润表。431、买卖性金融资产指定金融资产为该类别指定的根底：可以产生更相关的会计信息2.企业风险管理或投资战略的正式文件已载明，金融资产组合以公允价值为根底进展管理、评价并向关键管理人员报告。例如：某基金管理公司旗下的一支投资基金，其购入并持有一系列股票、债券以及衍生品的组合在该组合中，某些种类被随时互换，而另一些种类构成根底投资池，根本不变换。在书面正式的管理战略文件中明示，对该投资组合的评价是基于公允价值进展的。441、买卖性金融资产指定金融资产为该类别指定的根底：嵌入衍生工具可以选择不分拆而直接将整体指定为该类；本钱效益原那么整体公允价值更容易确定该当分拆但分拆后衍生工具公允价值无法单独计量，那么整体指定为该类451、买卖性金融资产对指定分类的限制CAS22-10活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产例如：对非上市公司的股权投资1、市场内买卖的对象具有同质性；且2、可随时找到自愿买卖的买方和卖方；且3、市场价钱信息是公开的例如：股票二级市场活泼市场462、持有至到期投资分类要求到期日固定回收金额固定或可确定有明确意图持有至到期有才干持有至到期存在活泼市场472、持有至到期投资判别持有意图和才干满足以下条件之一时阐明没有意图持有至到期持有期限不确定随时预备在发生下述情况下出卖：市场利率或风险变化、流动性需求、替代投资时机或投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化发行人有权以大大低于金融资产摊余本钱的金额结算该项金融资产满足以下条件之一时阐明没有才干持有至到期没有可利用的财务资源继续地为该金融资产提供资金支持法律、行政法规限制482、持有至到期投资企业初始确认时才干和意图每个资产负债表日评价当意图或才干变化时重分类为可供出卖金融资产判别持有意图和才干的时点要求493、贷款和应收款项回收金额固定或可确定不具有活泼市场2个特征503、贷款和应收款项泛指一类金融资产，并非专指某一会计科目或报表工程例如：金融企业发放的贷款非金融企业持有的现金和银行存款企业销售商品或提供劳务构成的应收账款企业与其他企业之间由于资金往来构成的其他应收款强调性质与属性，涉及多个会计科目或报表工程比如：现金应收利息应收股利应收账款……513、贷款和应收款项制止性规定〔CAS22-17〕不得将以下非衍生金融资产划分为贷款和应收款项预备立刻出卖或在近期出卖的；初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的；初始确认时被指定为可供出卖的；因债务人信誉恶化以外的缘由，使企业能够难以收回几乎一切初始投资的比如：资产管理公司购入的不良贷款524、可供出卖金融资产分类要求：企业直接指定金融资产为该类别前提：公允价值可以可靠计量限于非衍生金融工具例如：在活泼市场上有报价的股票投资、债券投资等其他三类以外的金融资产假设企业没有将金融资产划分为其他三类，那么应将其划分为可供出卖金融资产处置。相对而言，可供出卖金融资产的持有意图不明确。53金融资产分类案例——限售股1．招商轮船的股东截止到2007年6月末，招商局能源运输股份〔股票代码：601872简称：招商轮船〕的股本中包括25.78亿股限售股份。前十名有限售条件股东中有三家上市公司，分别是“中国国际海运集装箱〔集团〕股份〔简称中集集团〕〞、“深圳华强实业股份〔简称深圳华强〕〞、“中海开展股份〔简称中海开展〕〞。这三家上市公司持有招商轮船轮船股份的数量和与限售条件相关的数据列示如下：54金融资产分类案例——限售股2．各股东对招商轮船限售股权的分类结果中集集团将招商轮船的限售股份确以为“可供出卖金融资产〞深圳华强将招商轮船的限售股份确以为“长期股权投资〞中海开展将招商轮船的限售股份确以为“买卖性金融资产〞55金融资产分类案例——限售股3．企业会计准那么的跟进2007年11月16日，财政部印发<企业会计准那么解释第1号>，就会计准那么执行中情况和问题进展了阐明和解释。其中有关限售股份会计处置内容如下：八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股份如何进展处置？答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在艰苦影响以上的股权，该当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用本钱法或权益法核算；企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或艰苦影响的股权，该当划分为可供出卖金融资产，其公允价值与账面价值的差额，在初次执行日该当追溯调整，计入资本公积。56金融资产分类案例——限售股4．企业会计准那么的后续开展企业会计准那么解释第3号〔财会[2021]8号〕：二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，该当如何进展会计处置？答：企业持有上市公司限售股权〔不包括股权分置改革中持有的限售股权〕，对上市公司不具有控制、共同控制或艰苦影响的，该当按照<企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量>的规定，将该限售股权划分为可供出卖金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。57金融资产分类讨论——银行理财富品据报道，2021年上半年，商业银行共发行8902款理财富品，累计募集资金8.5万亿元。58金融负债分类金融负债分为两类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债其他金融负债制止重分类59金融负债分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债分类要求同第一类金融资产买卖性金融负债，包括衍生工具指定为该类其他金融负债指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债通常，企业购买商品构成的应付账款、长期借款、因资金往来构成的其他应付款等，应划分为此类60金融资产与金融负债的计量61金融资产和金融负债计量的根本规那么621.买卖性金融资产或金融负债后续计量公允价值公允价值在不同时点的变动记入变动期间的损益按合同规定计算确定的利息或现金股利，确以为当期收益初始计量公允价值买卖费用计入当期损益已宣告的现金股利或债券利息，作为应收工程631.买卖性金融资产或金融负债建议运用的会计科目买卖目的所持有直接指定1101买卖性金融资产买卖性金融负债本钱本金公允价值变动非衍生工具衍生工具3101衍生工具641.买卖性金融资产或金融负债举例1—债券某企业20x1年1月1日，购入一批债券，面值100万元，票面利率3%，获得时支付价款103万元，其中包含已宣告未发放利息3万元，另外还支付了买卖费用2万元。公司方案短期持有该债券以获得价差收益，会计上分类为买卖性金融资产。随后：20x1年1月5日，收到最初支付价款中所含利息3万元。20x1年12月31日，债券的公允价值110万元。20x2年1月5日，收到20x1年利息。20x2年10月6日，将该债券处置，扣除买卖费用后净价120万元。651.买卖性金融资产或金融负债-举例120X1-1-1：初始确认借：交易性金融资产-成本100应收利息3投资收益2贷：银行存款10520X1-1-5：收到利息借：银行存款３贷：应收利息３20X1-12-31：年末处理借：交易性金融资产－公允价值变动10贷：公允价值变动损益10借：应收利息3

贷：投资收益320X2-10-6：变卖处置借：银行存款120贷：交易性金融资产-成本100-公允价值变动10投资收益10同时：借：公允价值变动损益10贷：投资收益1020X2-1-5：收到20X1年利息借：银行存款３贷：应收利息３661.买卖性金融资产或金融负债举例2—股票某公司20×1年有关买卖性金融资产的资料如下：〔1〕3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，预备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。〔2〕4月20日A公司宣揭露放的现金股利每股0.4元。〔3〕4月21日又购入A公司股票50000股，预备随时变现，每股买价18.4元〔其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元〕，同时支付相关税费6000元。〔4〕4月25日收到A公司发放的现金股利40000元。〔5〕6月30日A公司股票市价为每股16.4元。〔6〕7月18日该公司以每股17.5元的价钱转让A公司股票60000股，扣除相关税费10000元，实得金额为1040000元。〔7〕12月31日A公司股票市价为每股18元。根据上述经济业务编制有关会计分录。671.买卖性金融资产或金融负债举例2—股票〔1〕借：买卖性金融资产——A公司股票〔本钱〕800,000投资收益4,000贷：银行存款804,000〔2〕借：买卖性金融资产——A公司股票〔本钱〕900,000应收股利20,000投资收益6,000贷：银行存款926,000〔3〕借：银行存款40,000贷：应收股利20,000投资收益20,000681.买卖性金融资产或金融负债举例2—股票〔4〕公允价值变动损益=〔800000+900000〕-16.4×100000=60000〔元〕借：公允价值变动损益60,000贷：买卖性金融资产——A公司股票〔公允价值变动〕60,000〔5〕借：银行存款1,040,000买卖性金融资产——A公司股票〔公允价值变动〕36,000贷：买卖性金融资产——A公司股票〔本钱〕1,020,000投资收益56,000借：投资收益36,000贷：公允价值变动损益36,000〔6〕公允价值变动损益＝18×40000－[〔800000+900000-1020000〕－〔60000－36000〕]＝64000〔元〕借：买卖性金融资产——A公司股票〔公允价值变动〕64,000贷：公允价值变动损益64,000691.买卖性金融资产或金融负债举例3—衍生工具A公司2021年10月20日经过B银行与C公司达成一项利率互换合约，合约主要条款如下：名义本金：1000万元合约期限：3年A公司支付给C公司利率：3MShibor+0.10%，每季度调整一次C公司支付给A公司利率：3.5%利息交换：合约签署日期每隔3个月双方净额结算一次买卖费用：银行收取，按名义本金的0.01%，双方各支付一半买卖保证金：无2021年12月31日，对A公司而言，该互换公允价值为-1500元。701.买卖性金融资产或金融负债举例3—衍生工具会计处置〔参考〕2021年10月20日手续费=1000万元X0.01%/2=500借：投资收益500贷：银行存款500合约达成日公允价值为零，可以不做会计分录，但需备查登记2021年12月31日确认合约公允价值变动借：公允价值变动损益1500贷：衍生工具—利率互换〔公允价值变动〕1500711.买卖性金融资产或金融负债讨论：保证金的会计处置例如：在买卖所买卖的期货或期权新闻：三大期货买卖所上调买卖保证金程度和买卖手续费2021年11月30日三大期货买卖所29日起纷纷上调买卖保证金程度和买卖手续费，还将涨跌幅度限制扩展。各所同时表示，将根据市场运转情况，采取进一步监管措施，打击违规买卖，制止异常买卖行为，确保市场平稳运转。上海期货买卖所自11月29日收盘结算时起，铜、铝、线材、黄金和燃料油期货合约的买卖保证金程度，由原比例提高至10%；锌和螺纹钢期货合约的买卖保证金程度，由原比例提高至12%；天然橡胶期货合约的买卖保证金程度，由原比例提高至13%。自11月29日起，天然橡胶期货合约的买卖手续费收费规范由现行成交金额的万分之一调整至成交金额的万分之一点五。此外，11月30日起，铜、铝、锌、螺纹钢、天然橡胶、黄金和燃料油期货合约的涨跌幅度限制扩展至6%。郑州期货买卖所和大连期货买卖所也作出了类似的规定。大连商品期货买卖所自11月29日结算时起，黄大豆1号、黄大豆2号、豆粕、豆油、棕榈油、玉米、线型低密度聚乙烯、聚氯乙烯合约最低买卖保证金规范提高至10％，涨跌停板幅度扩展至6％。自29日起，还暂停了各种类当日开平仓买卖手续费减半收取优惠措施。郑州商品期货买卖所29日也将PTA、菜籽油、硬麦期货合约买卖保证金规范由原比例调整为10%，涨跌停板幅度由原比例调整为6%。721.买卖性金融资产或金融负债讨论：保证金的会计处置—举例A公司9月10日买入10手〔100吨/手〕的6个月的螺纹钢期货，合约价钱为4000元/吨，公司划付保证金32万元〔5%+3%〕，按15元/手支付开仓手续费150元。12月10日经过卖出合约平仓，按15元/手支付平仓手续费150元，并将保证金全部转入银行存款。持有期间的相关数据：如何进展会计处置？731.买卖性金融资产或金融负债讨论：保证金的会计处置企业会计准那么讲解2021企业从事衍生工具买卖不要求初始净投资……但是，不要求初始净投资，并不排除企业按照商定的买卖惯例或规那么相应交纳一笔保证金，比如企业进展期货买卖时要求交纳一定的保证金。交纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付，由于保证金仅具有“保证〞性质。IAS39运用指南中有关买卖保证金的规定2.10衍生工具的定义：初始净投资问题：许多衍生工具，例如期货合同和在买卖所买卖的签出期权要求有保证金账户，这种保证金账户能否作为初始净投资的一部分进展会计核算？回答：否。这种保证金账户不是衍生工具中初始净投资的一部分……是需求进展单独核算的独立资产。741.买卖性金融资产或金融负债讨论：保证金的会计处置期货逐日盯市结算由此构成的后果假设合约亏损，逐日盯市结算后保证金余额下降，当保证金余额低于买卖所最低保证金要求时，需追加存入保证金。假设合约盈利，逐日盯市结算后会释放部分保证金。需讨论的会计核算讨论问题：保证金余额如何记录？能否将合约价值包含在内？752.持有至到期投资后续计量实践利率法计算的摊余本钱按照实践利率法确认利息收入按要求计提减值预备初始计量公允价值和相关买卖费用之和已宣告的债券利息，作为应收工程处置获得对价的公允价值与投资账面价值之间的差额确以为投资收益76实践利率存续期内现金流量当前账面价值实践利率77摊余本钱初始确认金额减：实践收到的现金加：按实践利率确认的利息收益减：已确认的减值损失摊余本钱78实践利率法计算摊余本钱举例企业A支付1000万元购入一项还有5年到期的债券。该债券的票面本金为1250万元，票面利率为4.7%，利息每年支付一次(金额=1250×4.7%=59/年)。企业A方案并且有才干持有该债券至到期日，估计债券发行人不会提早偿付。 计算实践利率和各年的摊余本钱。79初始确认时就计算实践利率R+=1000R=10%实践利率法计算摊余本钱80实践利率法计算摊余本钱812.持有至到期投资建议运用的会计科目1501持有至到期投资成本利息调整应计利息期末余额摊余本钱1502持有至到期投资减值预备822.持有至到期投资举例：Y企业20X0年1月3日购入B企业20X0年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，债券面值1000元，Y企业按照1050元的价钱购买80张。该债券每年付息一次，最后一年归还本金并最后付息一次。 Y企业确定其为持有至到期投资计算实践利率：+R=10.66%83年份各年期初的摊余本钱①利息收入②=①*10.66%现金流量③各年期末的摊余本钱④=①+②-③20X084000895496008335420X183354888696008264020X282640880996008184920X381849872596008097420X4809748626〔尾差〕9600+800000持有至到期投资—举例84〔1〕获得投资时DR:持有至到期投资-本钱80,000持有至到期投资-利息调整4,000CR:银行存款84,000〔2〕2000年12月31日DR:应收利息9,600CR:投资收益8,954持有至到期投资-利息调整646〔3〕2001年12月31日DR:应收利息9,600CR:投资收益8,886持有至到期投资-利息调整714〔4〕2002年12月31日DR:应收利息9,600CR:投资收益8,809 持有至到期投资-利息调整791〔5〕2003年12月31日DR:应收利息9,600CR:投资收益8,725 持有至到期投资-利息调整875〔6〕2004年12月31日DR:应收利息9,600CR:投资收益8,626 持有至到期投资-利息调整974持有至到期投资案例8586分期付息、到期还本的持有至到期投资〔未发生减值〕票面利率应收利息实践利率投资收益差额利息调整面值*摊余本钱*DR:应收利息CR:投资收益DR/CR:持有至到期投资-利息调整持有至到期投资计量小结87一次还本付息的持有至到期投资〔未发生减值〕票面利率持有至到期投资-应计利息实践利率投资收益差额利息调整面值*摊余本钱*DR:持有至到期投资〔应计利息〕CR:投资收益DR/CR:持有至到期投资〔利息调整〕持有至到期投资计量小结后续计量实践利率法计算的摊余本钱重要性原那么按要求计提减值预备初始计量公允价值和相关买卖费用之和销售商品或提供劳务具有融资性质的长期应收款收回获得对价的公允价值与资产账面价值之间的差额确以为当期损益3.贷款和应收款项88实践利率法的适用性普通工商企业的期限短、不附息的应收账款，基于重要性原那么，可以不按照实践利率法计算摊余本钱商业银行的贷款或者类似债务，假设名义利率和实践利率相差很小，且货币市场基准利率变动不大，可以按照名义利率确定摊余本钱了解：在前述情况下，短期应收账款的会计处置方法类似于<企业会计制度>的规定。89长期应收款举例A企业的主要产品为大型机械设备，20X1年1月1日该企业向B公司销售产品一台，按照双方商定，合同总价款为1000，分四年支付在每年年末等额支付。A企业采用一次付款方式销售同样产品的价钱为792。上述价钱均为不含增值税价钱。分析：该销售构成包含融资性质的长期应收款1．估算现金流未来四年内，企业每年获得现金支付=1000/4=250，该销售的现值为792。2．计算实践利率实践利率R满足：，得R=10%。90长期应收款举例3．摊余本钱91长期应收款案例4．会计分录92后续计量公允价值，变动记入一切者权益减值损失和外币货币性金融资产构成的汇兑损益，确以为当期损益初始计量公允价值和相关买卖费用之和已宣告的债券利息和股票股利，作为应收工程处置获得对价的公允价值与资产账面价值之间的差额确以为投资收益原在权益中确认的公允价值变动转入当期损益4.可供出卖金融资产93建议运用的会计科目1503可供出卖金融资产本钱应计利息公允价值变动减值预备利息调整4.可供出卖金融资产94案例资料：20×1年5月6日，甲公司支付价款10,160,000元(含买卖费用20,000元和已宣揭露放现金股利140,000元)，购入乙公司发行的股票200,000股，占乙公司有表决权股份的0.5％。甲公司将其划分为可供出卖金融资产。其他资料如下：20×1年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140,000元。20×1年6月30日，该股票市价为每股52元。20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元。20×2年5月9日，乙公司宣揭露放股利40,000,000元。20×2年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20×2年5月20日，甲公司以每股49元的价钱将股票全部转让。假定不思索其他要素，要求编制甲公司的账务处置。可供出卖金融资产-举例95〔1〕20×1年5月6日，购入股票：借：可供出卖金融资产—本钱10020000应收股利140000贷：银行存款10160000〔2〕20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款140000贷：应收股利140000〔3〕20×1年6月30日，确认股票的价钱变动借：可供出卖金融资产—公允价值变动380000贷：资本公积—其他资本公积380000〔4〕20×1年12月31日，确认股票价钱变动借：资本公积—其他资本公积400000贷：可供出卖金融资产—公允价值变动400000〔5〕20×2年5月13日，收到现金股利借：银行存款200000贷：投资收益200000〔6〕20×2年5月20日，出卖股票借：银行存款9800000投资收益220000可供出卖金融资产—公允价值变动20000贷：可供出卖金融资产—本钱10020000资本公积—其他资本公积20000可供出卖金融资产-举例964.可供出卖金融资产可供出卖金融资产的会计处置能够会很复杂例如：债券类投资影响价值的要素计息，按实践利率法确认的利息收入应计入当期损益意味着依然需求计算实践利率和摊余本钱扣除计息要素以外的市场价值变动，计入一切者权益外币债券的汇兑差额，部分计入损益，部分计入权益97案例资料：以FC表示外币，LC表示记账本位币，假定各年度采用平均利率计算的应计利息收入与采用即期汇率计算的结果大致一样。企业A：〔1〕20X1年12月31日，购买了以外币计价、公允价值FC1000的债券。该债券间隔到期日还剩5年，本金为FC1250，票面利率4.7%，按年支付利息，最后一期利随本清。A企业将该债券归类为可供出卖金融资产。当日外币对本币的汇率为1:1.5。〔2〕20X2年12月31日外币升值，外币对本币的汇率上升为1:2。债券的公允价值变为FC1060。A企业收到现金利息FC59，该年度内平均汇率为1:1.75。〔3〕20X3年12月31日外币升值，外币对本币的汇率上升为1:2.5。债券的公允价值变动为FC1070。A企业收到现金利息FC59，该年度内平均汇率为1:2.25。每年年末该如何处置？可供出卖外币债券的会计处置举例98可供出卖外币债券的会计处置举例初始确认与计量-20X1年12月31日借：可供出卖金融资产LC1500〔FC1000×1.5〕贷：银行存款LC1500〔FC1000×1.5〕计算实践利率：投资本钱：FC10001-5年间现金流入：每年利息：FC1250X4.7%=FC59最后还本：FC1250由1000=∑59/(1+r)i+1250/(1+r)5，得实践利率r为：10%以外币计价的各期摊余本钱99可供出卖外币债券的会计处置举例摊余本钱的变化是由于计息呵斥的，由此产生的收益和汇兑差额该当计入损益，那么20X2年12月31日：借：银行存款LC118〔FC59×2〕可供出卖金融资产LC582〔FC1041×2-FC1000×1.5〕贷：投资收益LC175〔FC100×1.75〕汇兑损益LC52520X2年末债券公允价值LC2120〔=FC1060X2〕，其与摊余本钱LC2082〔=FC1041X2〕之间的差额38，为累计公允价值变动，该当计入权益〔其他综合收益〕，即：借：可供出卖金融资产LC38贷：其他综合收益/资本公积LC38100可供出卖外币债券的会计处置举例20X3年末，摊余本钱的变化计入损益，那么：借：银行存款LC148〔FC59×2.5〕可供出卖金融资产LC633〔FC1086×2.5-FC1041×2〕贷：投资收益LC234〔FC104×2.25〕汇兑损益LC54720X3年末债券公允价值LC2675〔FC1070X2.5〕，其与摊余本钱LC2715(=1086X2.5)之间的差额-40，为累计公允价值变动，思索到20X2年已确认的公允价值变动为38，故20X3年该当计入权益〔其他综合收益〕的数额为78，即：借：其他综合收益/资本公积LC78贷：可供出卖金融资产LC781015.其他金融负债后续计量实践利率法计算的摊余本钱按照实践利率法确认利息费用初始计量收到对价的公允价值扣除买卖费用偿付支付对价的公允价值与负债账面价值之间的差额确以为当期损益102案例资料：企业A于20X1年1月1日发行20000份普通债券。债券期限3年，面值1000，票面利率4%，按年付息。债券按每份950发行，支付的发行手续费率为1‰，企业将其分类为其他金融负债。初始确认与计量：发行总收入=20000×950=19000000支付的买卖费用=19000000×1‰=19000会计分录：借：银行存款18981000应付债券—利息调整1019000贷：应付债券—本金20000000其他金融负债—举例103其他金融负债—举例第一期期末会计处置：借：财务费用——利息支出1119879贷：应付利息800000应付债券-利息调整319879各期摊余本钱计算实践利率r=5.90%104金融资产和金融负债重分类105重分类的限制CAS22—19，初始确认时，将金融资产或金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债重分类其他金融资产或金融负债IAS39：除没有活泼市场标价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资外，初始确认时，可以指定本准那么范围内的任何金融资产或金融负债为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。为对此方法进展规范，主体不得将金融工具重新归入或划出这一类别。106要求必需进展重分类本会计年度及以后两个完好的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资该类投资的剩余部分重分类为可供出卖金融资产出卖或划分为可供出卖金融资产Descriptionofthecontents总额相对较大〔≥5%〕持有至到期投资在到期前并且CAS22-16感染规那么并且107出卖日或重分类日间隔该投资到期日或赎回日较近〔如到期前3个月内〕，市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响根据合同商定的定期偿付或提早还款方式收回该投资几乎一切〔参考：95%〕初始本金后，将剩余部分予以出卖或重分类出卖或重分类是由于企业无法控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事项所引起010203感染规那么的例外事项108感染规那么的例外事项—3企业不可控要素举例因被投资单位信誉情况严重恶化，将持有至到期投资予以出卖例如，外部信誉等级评定机构降低了发行人信誉评级后出卖的金融资产，假设经过与初始确认时的信誉等级进展比较而断定，信誉等级的降低证明了发行人信誉情况严重恶化例如，主体采用内部评级估计风险，只需主体确定和变卦内部信誉等级的方法一向、可靠并客观度量了发行人的信誉质量因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出卖因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资种类的投资限额作出艰苦调整，将持有至到期投资予以出卖因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出卖因发生艰苦企业合并或艰苦处置，为坚持现有利率风险头寸或维持现行信誉风险政策，将持有至到期投资予以出卖109感染规那么的运用A企业应B公司的要求，将初始确以为持有至到期投资的债券投资中的一半出卖给B公司。自出卖后，A企业仍计划将剩下的投资持有至到期，而未对剩余的持有至到期投资进展重分类。此种做法不符合准那么的要求，A企业应在销售或转让发生的报告期内，将剩余的持有至到期投资重分类为可供出卖金融资产。而且必需再经过至少在2个完好的会计年度，A企业才可以将金融资产重新归类为持有至到期投资。？110持有至到期投资可供出卖金融资产重分类持有意图或才干发生改动金融资产重分类时的计量重分类日该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益在该可供出卖金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益能够会触发感染规那么条款111金融资产重分类时的计量公允价值不能可靠计量公允价值可以可靠计量情况改动按照金融工具确认和计量准那么规定该当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，该当在其公允价值可以可靠计量时改按公允价值计量视该金融资产能否属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或者可供出卖金融资产，将相关账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益或者一切者权益对于可供出卖金融资产，该当在其发生减值或终止确认时将上述差额转出，计入当期损益112金融工具重分类时的计量公允价值计量不恰当本钱或摊余本钱计量计量属性持有意图或才干发生变化；或公允价值不再可以可靠计量；或持有期限超越“两个完好会计年度〞〔CAS22-16所指，即持有至到期投资的重分类〕使得重分类日本钱或摊余本钱=重分类日该金融资产或金融负债的公允价值或账面价值〔接下页〕113金融工具重分类时的计量原直接计入一切者权益的利得或损失有固定到期日的金融资产无固定到期日的金融资产实践利率法摊销记入损益发生减值的，转出记入损益保管在一切者权益中，处置时转出，记入损益发生减值的，转出记入损益114金融资产减值115需求进展减值测试的金融资产需求进展减值测试的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产1161、资产负债表日评价能否存在减值2、一切减值损失该当包括在当期净损益中，无论金融资产归属于何种分类。3、当可供出卖的金融资产发生减值损失时〔其公允价值重估值在权益中确认〕，应从权益中向当期净损益转移相应的金额4、以摊余本钱计量的金融资产的减值损失可在未来期间内转回，计入当期损益。但是转回后的账面价值不可以超越假定不计提减值预备情况下该金融资产在转回日摊余本钱金融资产减值处置的普通原那么117金融资产的减值证据三个条件实践发生影响估计未来现金流可以可靠计量118金融资产的减值证据CAS22-40列举的减值证据：〔1〕发行方或债务人发生严重财务困难；〔2〕债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；〔3〕债务人出于经济或法律等方面要素的思索，对发生财务困难的债务人作出退让；〔4〕债务人很能够倒闭或进展其他财务重组；〔5〕因发行方发生艰苦财务困难，该金融资产无法在活泼市场继续买卖；〔6〕无法识别一组金融资产中的某项资产的现金流量能否曾经减少，但根据公开的数据对其进展总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的估计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付才干逐渐恶化，或债务人所在国家或地域失业率提高、担保物在其所在地域的价钱明显下降、所处行业不景气等；〔7〕债务人运营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生艰苦不利变化，使权益工具投资人能够无法收回投资本钱；〔8〕权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；〔9〕其他阐明金融资产发生减值的客观证据。119以摊余本钱计量的金融资产的减值包括：持有至到期投资贷款和应收款项发生减值时，该当将该金融资产的账面价值与估计未来现金流量现值之间的差额，确以为减值损失，计入当期损益估计未来现金流量现值，应按照该金融资产的原实践利率折现确定。原实践利率是初始确认该金融资产时计算确定的实践利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资，在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实践利率作为折现率。外币金融资产发生减值的，估计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确以为减值损失，计入当期损益120以摊余本钱计量的金融资产的减值对于存在大量性质类似、以摊余本钱后续计量金融资产的应领先将单项金额艰苦的金融资产区分开来，单独进展减值测试有客观证听阐明其已发生减值，该当确认减值损失，计入当期损益不再进展组合测试未发现减值的，该当纳入组合中再进展减值测试对于单项金额不艰苦的金融资产可以单独进展减值测试也可以纳入资产组合进展减值测试组合测试该当将具有类似信誉风险特征的金融资产组合在一同例如：资产类型、行业分布、区域分布、逾期形状等一旦有客观证听阐明组合中的某单项资产发生了减值，那么该当将其从该组合中分出来，单独确认减值损失。单项金额艰苦的规范企业可以根据详细情况确定。规范一经确定，该当一致运用，不得随意变卦。121以摊余本钱计量的金融资产的减值企业会计实务中对减值规那么的运用划分为持有至到期的债券投资因数量较少，通常采用单项测试的方法应收款项按照款项性质和组成部分的数量分别确定组成部分笔数较少的，单项测试，比如应收利息、应收股利等组成部分较多的，单项测试+组合测试可根据款项性质分别确定单项金额艰苦的规范比如应收账款和其他应收款可以再按照组成部分的性质确定组合比如：产品类型、债务人与本企业的关系、债务人本身特征等实务中，多数公司采用账龄作为根底确定资产组合，并计提坏账预备122可供出卖金融资产的减值思索：同样以公允价值计量，为什么可供出卖金融资产要测试减值，而买卖性交融资产不存在减值问题？可供出卖金融资产发生减值时原直接计入一切者权益中的因公允价值下降构成的累计损失，该当予以转出，计入当期损益。应转出的累计损失=金融资产初始获得本钱-已收回本金-已摊销金额-当前公允价值-原已计入损益的减值损失123金融资产减值的转回持有至到期投资、贷款和应收款项允许转回可供出卖金融资产原计入一切者权益的因公允价值下降构成的累计损失转出计入当期损益可供出卖债务工具减值损失允许经过损益转回可供出卖权益工具投资减值不得经过损益转回在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须经过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失不得转回124可供出卖债务工具减值及其转回-举例20×1年1月1日，ABC公司按面值从债券二级市场购入M公司公开发行的债券10000张，每张面值100元，票面利率3%，划分为可供出卖金融资产。20X1年12月31日，该债券的市场价钱为每张100元。20×2年，M公司发生严重财务困难，公司市场评级下降，还本付息违约能够性添加。20×2年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。ABC公司估计，如M公司不采取措施，该债券的公允价值估计会继续下跌。由此认定该债券存在减值。20×3年，M公司调整产品构造并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。20×7年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。要求：编制各期的会计分录125可供出卖债务工具减值及其转回-举例(1)20×1年1月1日购入债券借:可供出卖金融资产—本钱1,000,000贷:银行存款1,000,000(2)20X1年12月31日确认利息、公允价值变动借:银行存款 30,000贷:投资收益 30,000债券的公允价值变动为零，故不作账务处置。(3)20X2年12月31日确认利息收入及减值损失借:银行存款 30,000贷:投资收益 30,000借:资本公积-其他资本公积 200,000贷:可供出卖金融资产—公允价值变动200,000借:资产减值损失 200,000贷:资本公积-其他资本公积 200,000需转出的损失=初始本钱100万-收回本金0-累计摊销额0-公允价值80万-已确认减值0=20(4)20X3年12月31日确认利息收入及减值转回利息收入＝(100万-20万)x3%＝2.4万元借:银行存款 30,000贷:投资收益 24,000可供出卖金融资产—利息调整 6,000减值损失回转前，该债券的摊余本钱＝1000000一200000一6000＝794000(元)20X7年12月31日，该债券的公允价值95万元应回转的金额＝950000一794000＝l56000元借:可供出卖金融资产—公允价值变动156,000贷:资产减值损失156,000126金融工具初始计量与后续计量-再回想127金融工具的终止确认128金融工具的终止确认金融负债的终止确认金融负债的现时义务全部或部分解除金融资产的终止确认1、收取该金融资产现金流量的合同权益终止；2、该金融资产已转移，且符合<CAS23金融资产转移>规定的金融资产终止确认条件。意味着23号准那么的中心问题是判别金融资产能否终止确认129金融资产终止确认的判别框架130如何了解金融资产转移？CAS23-2：金融资产转移指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。对比：债务重组在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。涉及债务人与债务人方式包括：以资产清偿债务、将债务转为资本、修正其他债务条件以及以上三种方式的组合等金融资产，既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。131如何了解金融资产转移？金融资产转移的两种情况将收取金融资产现金流量的权益转移给另一方即：出让收款权例：应收票据贴现将金融资产转移给另一方，但保管收取金融资产现金流量的权益，并承当将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，同时满足以下条件：从该金融资产收到对等的现金流量时，才有义务将其支付给最终收款方根据合同商定，不能出卖该金融资产或作为担保物，但可以将其作为对最终收款方支付现金流量的保证有义务将收取的现金流量及时支付给最终收款方本质是保管收款权，充任收款代理人例：隐蔽性应收账款保理132终止确认判别的中心：风险和报酬了解风险和报酬关键点：损失由谁承当？收益归谁一切？企业已将几乎一切的风险和报酬转移给转人方终止确认金融资产五种情形不附任何追索权方式出卖金融资产附回购协议的金融资产出卖，回购价为回购时该金融资产的公允价值附优先回购权的金融资产出卖，回购价为回购时该金融资产的公允价值附艰苦价外看跌期权的金融资产出卖，持有该看跌期权的买方在期权到期时或到期前行权的能够性极小附艰苦价外看涨期权的金融资产出卖，持有该看涨期权的卖方在期权到期时或到期前行权的能够性极小133