《财政学》第八章 税收

主讲教师：淦振宇第八章

税收目录/CONTENTS一、税收概述二、税收负担三、税制结构四、中国税收制度第一节税收概述一、税收概念与分类（一）税收的界定税收是现代国家政府财政收入最主要的来源定义：国家为了实现其职能的需要，凭借政治权力强制无偿地取得财政收入的重要手段或形式。财政收入的其他形式：税、费、利润收入第一节税收概述一、税收概念与分类（二）税收的形式特征形式特征强制性：国家取得收入时凭借的是政治权力无偿性：通过税收取得的收入是不需要偿还的固定性：不得临时或随意变更征税的税率第一节税收概述一、税收的概念（三）税制要素纳税人课税对象税率纳税期限与纳税环节附加、加成和减免处罚第一节税收概述一、税收的概念（三）税制要素纳税人课税对象纳税期限纳税环节负税人并不一定是税法中规定的纳税人征税的客体，每种税都有自己的课税对象包括应纳税款的结算期限和应纳税款的上交(入库)期限指国家对其课税的具体环节第一节税收概述一、税收的概念（三）税制要素税率比例税率：采用比例数形式的税率定额税率：按课税对象一定的实物单位直接规定一个固定税额累进税率：多档次的比例税率表，分为全额累进税率和超额累进税率两种第一节税收概述一、税收的概念（三）税制要素计税依据的全部数额按照与之对应的一个税率纳税全额累进税率计税依据中的不同等级部分分别按照与之对应的税率计算税额超额累进税率累进税率第一节税收概述一、税收的概念（三）税制要素

附加、加成和减免附加：地方附加加成：加成征收减免：减税、免税起征点：达不到起征点不对其征税，超过则对全部数额征税免征额：数额超过免征额时只对超过的部分征税处罚对纳税人的违法行为给予一定的经济处罚和刑事处罚第一节税收概述一、税收的概念（四）税收的分类分类根据课税对象的性质流转税所得税财产税资源税行为税根据课税标准从价税

从量税根据税收和价格的关系价内税价外税根据税收收入是否规定专门用途一般税

特定目的税第一节税收概述一、税收的概念（四）税收的分类分类根据税种的隶属关系

中央税

地方税

共享税根据税负能否转嫁

直接税

间接税第一节税收概述二、税收原则（一）公平原则

横向公平纵向公平具有相同纳税能力的人应该负担相同的税收纳税能力较强的纳税人应当缴纳更多的税收第一节税收概述二、税收原则（二）效率原则主要是指征税不能损害微观经济效率税收的行政效率或管理效率越高越好第一节税收概述二、税收原则（二）效率原则超额负担税收中性“元凶”收入效应税收指税收不影响或不干扰人们的经济选择一种税存在替代效应—带来超额负担—该种税是非中性的第一节税收概述三、税收的微观经济效应（一）税收对生产和消费决策的影响价格效应生产替代效应消费替代效应对需求具有弹性的商品征收流转税时生产者价格下降消费者价格提高企业相应减少课税商品的产量，同时更多转向非税商品的生产消费者增加非税商品需求来替代对课税商品需求的影响第一节税收概述三、税收的微观经济效应（二）税收对劳动力供求的影响

收入效应替代效应劳动者收入减少减少闲暇和其他商品的消费增加劳动力供给对工资收入课税闲暇更便宜，增加对闲暇的消费减少劳动时间第一节税收概述三、税收的微观经济效应（二）税收对劳动力供求的影响

替代效应规模效应企业的劳动力价格上升多使用资本替代劳动力减少劳动力需求企业劳动力价格上升边际成本上升，均衡产量下降减少劳动投入需求对劳动力的需求会减少第一节税收概述三、税收的微观经济效应（三）税收对家庭储蓄行为的影响对家庭储蓄行为的影响收入效应：减少第一阶段（工作期）的消费，以增加储蓄替代效应：将会放弃一些第二阶段的消费以增加第一阶段的消费，意味着储蓄的减少净效应取决于收入效应和替代效应孰大孰小第一节税收概述三、税收的微观经济效应（三）税收对家庭储蓄行为的影响中国的储蓄存款利息所得税1我国的利息所得税始于1950年,1959年停征，1999年再次恢复征收，税率为20%2在我国，利息所得税的收入效应大于替代效应，利息所得税并没有抑制城乡居民储蓄的增长3自2008年10月9日起，国家对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税一、税负的概念与分类（一）税负的概念第二节税收负担

由于税收属于强制无偿的征收，纳税人在缴纳税收的同时没有从政府那里取得直接回报，所以税收是对纳税人私有财产的一种合法剥夺，必然对纳税人形成一种经济负担。第二节税收负担一、税负的概念与分类（二）税负的分类宏观税负和微观税负增值税税负和企业所得税税负等名义税负和实际税负第二节税收负担二、宏观税负分析（一）宏观税负的统计口径

将政府其他收入也考虑在内后，2017年我国政府的所有收入占GDP的比重已高达34%，接近发达国家水平。收费和利润收入等与税收有经济性质上的区别，因此在计算宏观税负时不应当将它们也涵盖进去。（二）宏观税负的国际比较2017年我国国际口径（包括税收和社会保险缴费）的宏观税负水平为22.8%，OECD国家为34.2%，发达国家相比较低。第二节税收负担二、宏观税负分析（三）宏观税负轻重的判定1首先要看宏观税率，比率越高，税负往往就越重2其次看税负在社会成员之间的分配是否公平合理3最后还要结合税收收入的使用方向4分析我国税负轻重，也必须结合财政支出结构以及公共服务水平的变化。第二节税收负担三、税负转嫁与归宿（一）税负转嫁与税收归宿的含义税负转嫁税收归宿纳税人将自己缴纳的税款转移给他人负担的一种经济过程最终负担税款的人也叫税收归宿，不能将税款再转嫁出去，成为税负转嫁过程的终点第二节税收负担三、税负转嫁与归宿（二）税负转嫁的类型税负转嫁的类型前转：纳税人在缴纳税款后将税款加到价格中由提供的商品或劳务的购买者负担后转：纳税人将未来所要缴纳的税款通过压低购入商品或劳务价格的方式转嫁给自己供应商负担消转：纳税人自己负担税款第二节税收负担商品（劳务）的需求价格弹性税负转嫁难度与之成正比税负转嫁难度与之成反比企业的供给价格弹性第三节税制结构一、税制结构的概念与分类（一）税制结构的概念

概念指一国税收制度中税类、税种的构成及主体税种的设置现代国家均实行复合税制，采取多种税在经济活动多个环节征收的办法第三节税制结构一、税制结构的概念与分类（一）税制结构的分类各国税制之间的差异主要体现在主体税种方面主体税种发达国家发展中国家新兴工业化国家多以所得税为主体税种多以流转税为主体税种多以流转税为主体税种第三节税制结构二、税制结构的影响因素（一）政府的税收工具范围人类社会发展早期以征收直接税为主资本主义初期关税和国内商品税（消费税）逐步成为各国税制的主体19世纪后，发达国家普遍开征个人所得税和企业所得税第三节税制结构二、税制结构的影响因素（二）政府的税收政策目标公平目标效率政府在公平和效率之间的侧重点不同，税制结构的制定可能就不同第三节税制结构二、税制结构的影响因素（三）财政支出规模税制结构互相影响财政支出规模财政支出规模要受一定的税制结构所制约一定的财政支出规模又要求有适当的税制结构与之相适应第三节税制结构三、最优税制结构

发达国家公平所得税效率发展中国家流转税最优税制结构，是指一种能使效率与公平取得最佳平衡的税制结构第三节税制结构一、中国现行税收体系（一）中国税制概况现行税收体系是在1994年全面进行的税制改革的基础上建立的呈现的是一种以流转税为主体的税制结构目前共开征有18个税种，其中增值税是第一大税种，约占全部税收收入的40%所得税尤其是个人所得税的作用有限第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介

增值税流转税价外税第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介增值税增值税一般纳税人税率表纳税人应税行为具体范围税率原增值税一般纳税人销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；销售劳务13%粮食、食用植物油9%自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品图书、报纸、杂志饲料、化肥、农药、农机、农膜初级农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚、食用盐出口货物0营改增一般纳税人交通运输服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务9%邮政服务，包括邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务9%电信服务基础电信服务9%增值电信服务6%建筑服务，包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务、其他建筑服务9%金融服务，包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务、金融商品转让、融资性售后回租6%第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介1.增值税增值税一般纳税人税率表纳税人应税行为具体范围税率营改增一般纳税人现代服务研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务、其他现代服务6%租赁服务有形动产融资租赁服务、有形动产经营租赁服务13%不动产融资租赁服务、不动产经营租赁服务9%生活服务文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务6%销售无形资产技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产6%自然资源使用权海域使用权、探矿权、采矿权、取水权、其他自然资源使用权6%土地使用权9%销售不动产建筑物、构筑物9%出口服务（使用增值税免税政策的除外）0第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介消费税对少数非生活必需品性质的消费品课征的一种流转税城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据的具有特定目的的附加税关税中国政府对进出本国国境的货物和物品征收的一种流转税第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介

企业所得税课税对象为企业的生产经营所得和其他所得计税依据为应纳税所得额个人所得税纳税人包括中国公民、个体工商户以及在中国取得所得的外籍公民、华侨和中国香港、台湾、澳门同胞分为居民纳税人和非居民纳税人第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介企业所得税表8-2企业所得税税率表类别税率企业所得税法定税率25%非居民企业在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的10%（其来源于中国境内的所得按照10%的税率缴纳企业所得税，或执行税收协定税率）符合条件的小型微利企业减按20%年应纳税所得额在100万元以下的小微企业年应纳税所得额在100万元以上300万元（含）以下的部分5%（其所得减按25%计入应纳税所得额，实际税率为5%）10%（其所得减按50%计入应纳税所得额，实际税率为10%）高新技术企业减按15%第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介

个人所得税表8-3个人所得税税率（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介

个人所得税表8-3个人所得税税率（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35第四节中国税收制度一、中国现行税收体系（二）主要税种简介土地增值税实际上是房地产企业的第二道所得税课税对象为纳税人转让房地产取得的增值额房产税实际上是财产税纳税人为在中国境内