第12章 财务报告《财务会计》教学课件

《财务会计》

第12章财务报告主要内容：财务报告概述资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注学习目标：掌握会计报表的结构、内容及编制方法；并要求能够根据所学知识熟练编制会计报表中的资产负债表、利润表和现金流量表。第一节财务报告概述

一、财务报告的概念

财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。二、财务报告的分类企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。三、财务报告的构成企业的财务报告由财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。企业向外提供的财务报表包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表、附注等。简记为“四表一注”财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

企业财务会计报告分为年度和中期财务报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务报告。

一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。

资产负债表是一种静态报表；

利润表和现金流量表是一种动态报表。四、财务会计报表的作用（一）有助于有关各方了解企业财务状况、经营成果和现金流量，以作出投资和信贷决策。（二）有助于政府部门进行宏观经济管理。（三）有助于企业内部经营管理。五、财务报表列报的基本要求

P322~324

一、资产负债表概述

(一)资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末等）财务状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有的或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式。

第二节资产负债表(二)资产负债表的作用1．资产负债表可以提供某一日期的资产总额及其构成，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况。

2．资产负债表可以提供某一日期的负债总额及其构成，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿的时间。

3．资产负债表可以提供某一日期的所有者权益的构成情况，表明企业所有者所拥有的权益，据以判断资产保值、增值的情况以及对负债的保障程度。

4．资产负债表可以提供进行财务分析的基本资料。1．资产负债表的内容在资产负债表中，通常按资产、负债、所有者权益分类分项反映。资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产等；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权益则按实收资本(或股本)、资本公积、其他综合收益、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。

(三)资产负债表的内容和结构资产负债表主要有账户式和报告式两种。根据我国《企业会计准则》的规定，我国企业的资产负债表采用账户式结构。

左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产在前面；

右方为负债和所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列。

账户式资产负债表中的资产各项目的合计数等于负债和所有者权益各项目的合计数。

【例题·单选题】关于资产负债表的格式，下列各项表述中不正确的是（）。

A.我国企业的资产负债表采用报告式结构

B.资产负债表左方为资产项目，按资产的流动性大小排列

C.资产负债表右方为负债和所有者权益项目，按求偿权先后顺序排列

D.资产负债表的平衡的等式是：“资产＝负债＋所有者权益”

『正确答案』A【例题·单选题】下列资产中，流动性最强的是（）。

A.应收账款 B.应收票据 C.其他应收款 D.预收账款

『正确答案』B『解析』D选型是负债类科目，先排除；A、B、C选项的流动性由强到弱的排列顺序是应收票据、应收账款、其他应收款。【例题·判断题】我国的资产负债表采用账户式结构，左方为资产项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，右方为负债和所有者权益项目，大体按照流动性大小排列。（）『正确答案』×2．资产负债表的结构我国的资产负债表正表采用账户式结构。即左方列示资产，右方列示负债和所有者权益。资产总计与负债和所有者权益总计应当相等。二、资产负债表的填列方法P326

资产负债表分别按“年初余额”和“期末余额”设专栏，以便进行比较，借以考核编制报表日各项资产、负债和所有者权益指标与上年末相比的增减变动情况。

“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。

期末余额：（一）根据总账账户的余额直接填列

资产负债表中的大部分项目，都可以根据相应的总账账户余额直接填列。

例如，资产负债表中的“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“实收资本”等项目应直接根据总账账户的期末余额填列。

『正确答案』30000＋8000000＋200000＝8230000（元）（二）根据总账账户的余额计算填列

“货币资金”项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。

【例题】某企业2010年12月31日结账后的“库存现金”账户余额为30000元，“银行存款”账户余额为8000000元，“其他货币资金”账户余额为200000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中的“货币资金”项目金额为：（三）根据明细账户的余额计算填列科目名称借方余额贷方余额应收账款——甲公司600

应收账款——乙公司

40坏账准备——应收账款

80预收账款——A工厂100

预收账款——B工厂

800应付账款——甲公司20

应付账款——乙公司

400预付账款——丙公司320

预付账款——丁公司

60【例题】甲公司2015年12月31日结账后有关科目余额如表所示:

则根据上述资料，资产负债表中（1）应收账款；（2）预付款项；（3）应付账款；（4）预收款项项目的金额为：

“应收账款”项目金额＝600＋100－80＝620（万元）“预付款项”项目金额＝320＋20＝340（万元）“应付账款”项目金额＝400＋60＝460（万元）“预收款项”项目金额＝800＋40＝840（万元）

“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账借方余额之和减相应“坏账准备”账面余额后的金额填列；

“预收款项”项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账贷方余额之和填列；

“预付款项”项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属明细账借方余额之和填列。

（四）根据总账和明细账余额计算填列“长期应收款”和“长期待摊费用”项目应该分别根据“长期应收款”和“长期待摊费用”总账账户的余额减去将于一年内收回的长期应收款和将于一年内摊销的长期待摊费用明细金额计算填列；

其他资料：“长期待摊费用”项目的期末余额为50万元，将于一年内摊销完毕的金额为20万元。

则根据上述资料，计算资产负债表中下列项目的金额：（1）“长期借款”项目金额＝（300＋600＋450）－450＝900（万元）（2）长期借款中应列入“一年内到期的非流动负债”项目的金额＝450（万元）（3）“长期待摊费用”项目金额＝50－20＝30（万元）（4）长期待摊费用中应该列入“一年内到期的非流动资产”项目的金额＝20（万元）

借款起始日期借款期限（年）金额（万元）2015年1月1日33002013年1月1日56002012年6月1日4450【例题】乙公司2015年12月31日长期借款有关资料如下表：

（五）综合运用上述填列方法分析填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列。

“存货”项目应根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账账户期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的净额填列。

【例题】某企业2015年12月31日生产成本借方余额50000元，原材料借方余额30000元，材料成本差异贷方余额500元，委托代销商品借方余额40000元，工程物资借方余额10000元，存货跌价准备贷方余额3000元，则该企业2010年12月31日资产负债表中“存货”项目的金额为：

“存货”项目=50000＋30000－500＋40000－3000＝116500（元）【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。

A.短期借款B.应收账款

C.货币资金D.存货

『正确答案』A【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目有（）。

A.应收账款B.短期投资

C.应付账款D.存货

『正确答案』AC【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。

A.预付款项B.应付账款

C.应收账款D.预收款项

『正确答案』C

【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）

『正确答案』×第三节利润表一、利润表1.利润表的概念利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。利润表把一定会计期间的收入与同一会计期间相关的费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润(或净亏损)。

2.利润表的作用

(1)利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况，即实现的主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。

2利润表的作用(2)利润表可以反映企业一定会计期间的费用耗费情况，即耗费的主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等。

(3)利润表可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。

(4)利润表可以反映企业不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，便于会计报表使用者分析判断企业未来利润的发展趋势和获利能力，作出正确的经营决策。

3．利润表的内容和结构（见书P329）利润表的格式有单步式和多步式两种。按照我国《企业会计准则》的规定，我国企业的利润表采用多步式。

企业可以分如下三个步骤编制利润表：

第一步，以营业收入为基础，计算营业利润；

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

第二步，以营业利润为基础，计算利润总额；

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

第三步，以利润总额为基础，计算净利润。

净利润＝利润总额－所得税费用

【例题·判断题】所得税费用不会影响营业利润。（）

『正确答案』√

利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列。利润表“上期金额”栏内各项目数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年度利润表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。

【例题·判断题】利润表中“本期金额”栏的数字，一般应根据各损益类账户本期发生额填列。（）

『正确答案』√

【例题·多选题】利润表的特点有（）。

A.主要根据损益账户的本期发生额编制

B.根据相关账户的期末余额编制

C.属于静态报表

D.属于动态报表

『正确答案』AD【例题·单选题】利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（）。

A.所得税费用B.投资收益

C.营业外收入D.营业外支出

『正确答案』B【例题·判断题】利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（）

『正确答案』×【例题·判断题】为了及时提供会计信息、保证会计信息的质量，会计报表中的项目与会计科目是完全一致的，并以会计科目的本期发生额或余额填列。（）

『正确答案』×第四节现金流量表

一、现金流量表概述

(一)现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间内现金和现金等价物(除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物)流人和流出信息的会计报表。

(二)现金流量表的作用

(1)现金流量表有助于评价企业的支付能力、偿债能力和周转能力。

(2)现金流量表有助于预测企业未来现金流量。

(3)现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

一、现金流量表的编制基础现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。

1、现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款

2、现金等价物是指企业持有的期限短（指从购买日起，3个月内到期）、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的（债券）投资。

二、现金流量的分类

(一)经营活动产生的现金流量

包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳税款等。

(二)投资活动产生的现金流量

1、对外投资：不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

2、对内投资：包括购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等长期资产。

(三)筹资活动产生的现金流量

1、负债筹资：如借入借款、发行债券、支付利息、偿还本金等。

2、权益筹资：接受投资、发行股票、支付股利第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的内容及结构所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失以及与所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。二、所有者权益变动表的填列方法三、所有者权益变动表的编制示例第六节附注一、附注的概念二、附注的主要内容三、关联方披露(一)关联方关系及其特征

关联方一般指有关联的各方。关联方关系则指有关联的各方之间的内在关系。两方或多方形成关联方关系通常具有的特征包括：①关联方涉及两方或多方，一个企业不可能构成关联关系；②关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响；③关联方的存在可能会影响交易的公允性。

1、该企业的母公司；

2、该企业的子公司；

3、与该企业受同一母公司控制的其他企业；

4、对该企业实施共同控制的投资方；

5、对该企业施加重大影响的投资方；

6、该企业的合营企业；

7、该企业的联营企业