成本会计课件修改版

成本会计学

1本课程的参考书目贾宗武等《成本会计学》陕西人民出版社2004.05万寿义等《成本会计学》东北财经大学出版社2004.03刘永泽《成本会计学》上海立信出版社2004.10曹建安等《成本会计学》上海财经大学出版社2004.07于富生黎文珠等《成本会计学》中国人民大学出版社2004.02鲁亮升等《成本会计学》东北财经大学出版社2001.08欧阳清《成本会计学》东北财经大学出版社2005.03会计专业技术资格考试中心《财务成本管理学》

中国财政经济出版社2004．122本课程的主要内容总论成本核算的要求和程序生产费用归集和分配的程序和方法产品成本核算的基本方法产品成本核算的辅助方法其他行业成本核算成本报表成本分析成本控制3本课程的教学计划总论2成本核算的要求和程序4生产费用归集和分配的程序和方法14产品成本核算的基本方法10产品成本核算的辅助方法6其他行业成本核算4成本报表4成本分析6成本控制

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本课程学习的主要方法

应把握的主要线索蕴涵的会计理念基本技巧基本方法

5第一章总论本章的主要内容第一节成本的概念和作用第二节成本会计的产生与发展第三节成本会计的对象第四节成本会计的职能第五节成本会计的任务第六节成本会计的工作任务6第一节成本的概念和作用成本的概念

成本：一般是指产品的成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按照一定的对象归集的费用。（对象化的费用）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、但与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。7费用与成本的区别

费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系；

成本则与一定种类和数量的产品相联系，而无论其发生在那个会计期间。

8费用的分类费用按照其在生产经营过程中的作用不同和可分为两大类：生产费用：它是由直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用构成；期间费用：由管理费用、销售费用和财务费用构成；9理论成本的构成产品的价值包括：（1）已消耗的生产资料转移的价值（c）；（2）劳动者为自己劳动所创造的价值（v）；（3）劳动者为社会劳动所创造的价值（m）。

产品的理论成本：包括上述的前两部分，即c+v。10

成本的作用(1)成本是补偿生产耗费的尺度；(2)成本是制定产品价格的重要因素；(3)成本是企业进行经营决策的重要依据；(4)成本是综合考核企业工作质量的重要指标。11第二节成本会计的产生与发展原始的成本会计阶段（1880—1920）近代的成本会计阶段（1921---1945）现代成本会计阶段（1945年以后）12原始的成本会计阶段特点：记录型成本会计劳伦斯的观点：成本会计就是应用普通会计的原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售产品时所发生的一切费用，并确定各种产品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的、有效的和有利的产销政策时参考。方法：主要采用分批法或分步法。目的：计算产品成本以确定存货成本及销售成本。适用范围：仅限于工业企业13近代的成本会计阶段标志：美国会计学家提出了标准成本会计制度，并从实验阶段进入到实施阶段职能：进一步扩大适用范围：各种行业方法：理论和方法有了进一步的完善和发展，形成了管理成本会计观点：英国会计学家杰.贝蒂认为，成本会计是用来详细的描述企业在预算和控制它的资源利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。14现代成本会计阶段特点：形成了新型的以管理为主的现代成本会计，起重点是预测、规划和决策。方法：成本计算与成本控制有机结合，做到算为管用，以最大限度的降低成本，提高企业的盈利能力和竞争力。15第三节成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。概括的讲，是指企业在生产经营过程中发生的各项费用以及产品生产成本的形成。工业企业成本会计的对象：是指工业企业在生产经营过程中发生的生产成本及期间费用。综合其他行业的特点和现行会计制度的规定，也可将成本会计的对象概括为：企业在生产经营过程中发生的生产经营业务成本及期间费用。16财务成本与管理成本财务成本：是指按照现行企业会计制度的有关规定计算的成本，包括生产经营业务成本和期间费用。管理成本：为企业内部经营管理的需要所计算的成本。成本会计对象的延伸与扩展：可概括为各行业企业的财务成本和管理成本。17第四节成本会计的职能

反映职能基本职能：监督职能其他职能：成本预测、实施成本控制、分析考核成本影响因素和参与成本决策。18第五节成本会计的任务进行成本预测和决策，编制成本计划，为企业进行成本管理提供依据正确、及时地核算生产费用和产品成本，实行责任成本核算进行成本分析，考核企业的经营成果反映在产品的增减变动情况，使产品成本和利润真实准确实行全员、全过程的成本控制和管理，促进企业努力降低消耗，降低成本19第六节成本会计的工作组织有利于技术与经济的结合有利于成本管理经济责任制的落实要把成本会计工作建立在广泛的群众基础之上20第二章成本核算的

要求和程序本章的主要内容第一节成本核算的要求第二节生产费用的分类第三节产品成本核算的一般程序21第一节成本核算的要求坚持成本核算与成本管理相结合的原则；正确划分各种费用界限；正确确定财产物资的计价和价值结转方法；做好成本核算的各项基础工作；根据企业的生产特点和管理要求，采用适当的方法计算产品成本。22各种费用界限（一）要正确划分资本性支出和收益性支出的界限（二）要正确划分应计入产品成本费用和不应计入产品成本费用的界限（三）正确划分各个会计期间的费用界限遵循原则：权责发生制（四）正确划分各种产品应负担的费用界限遵循原则：受益原则（五）正确划分完工产品成本和在产品成本的界限23正确确定财产物资的计价和价值结转方法按照实际成本计价：在材料按照实际成本计价的情况下，发出时可以选择的方法有：先进先出法、一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。按照计划成本计价：日常发出材料按照计划成本计价，月末时再将其调整为实际成本。24成本核算的各项基础工作做好各项消耗定额的制订和修订工作；建立各项财产物资的收发、领退、转移、报废和清查盘点制度；建立和健全各项原始记录；严格计量制度，完善各种计量检测设施；制定和修订厂内计划价格；25根据企业的生产特点和管理要求，采用适当的方法计算产品成本

三种基本方法：品种法、分批法、分步法；两种辅助方法：分类法、定额法；26第二节费用的分类费用按经济性质分类费用按经济用途分类费用按计入产品成本的方法分类费用按其与生产工艺的关系分类费用按与产品产量的关系分类27费用按经济性质（经济内容）分类外购材料外购燃料外购动力职工薪酬费用要素折旧费利息净支出税金其他支出28费用按经济用途分类：

费用按经济用途分类，可分为计入产品成本的生产费用和不计入产品成本的期间费用。

计入产品成本的生产费用，按经济用途划分的项目，称为成本项目。

直接材料燃料及动力成本项目直接人工

制造费用29费用按计入产品成本的方法分类

直接费用

间接费用费用按其与生产工艺的关系分类

基本费用

一般费用费用按与产品产量的关系分类

变动费用固定费用30第三节产品成本核算

的一般程序产品成本核算的一般程序

1）对生产费用进行审核和控制

2）在各种产品之间归集和分配生产费用

3）在完工产品与月末在产品之间归集和分配生产费用31成本费用核算应设置和应用的帐户

基本生产成本辅助生产成本制造费用销售费用财务费用管理费用32产品制造成本核算程序图①②③④⑤⑥原材料周转材料应付职工薪酬累计折旧长期待摊费用库存现金银行存款基本生产成本库存商品在建工程应付职工薪酬销售费用管理费用其他业务成本制造费用辅助生产成本间接材料间接工资其他间接费分配转入辅助生产费用直接材料直接工资制造费用直接材料直接工资分配制造费用分配辅助生产费用在产品成本33对程序图的说明

①归集基本生产的直接费用②归集辅助生产费用③归集制造费用④向各受益对象分配辅助生产费用⑤分配结转制造费用⑥结转完工产品成本34第三章费用归集与分配的程序和方法材料费用的核算工资费用的核算其他费用的核算辅助生产费用的核算制造费用的核算生产损失的核算期间费用的核算35

本章学习的主要方法

关键应把握两条线索：

一是把握将本期所发生的生产费用在各种不同核算对象之间进行分配。二是把握将某核算对象所发生的生产费用的合计金额在该产品的完工产品和在产品之间分配。36第一节材料费用的核算

一、材料的分类材料按其在生产过程中作用不同可分为

原料及主要材料

辅助材料

外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）

燃料包装材料37二、材料费用的分配材料费用的分配一般包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、包装物等材料的分配。平时，各车间、部门根据领料凭证向仓库领取各种材料。月末，财会部门根据审核无误的领、退料凭证，按照材料的领用车间、部门和用途进行归类汇总，将计入成本费用的材料费计入“基本生产成本”和“制造费用”账户，不应计入产品成本的材料费则应计入管理费用、销售费用等账户。38二、材料费用的分配对于计入“基本生产成本”账户的材料费，凡能确定某种产品耗用的，应直接计入“基本生产成本”账户所属的明细账的“原材料”成本项目；凡由几种产品共同耗用的材料费，应选用适当的分配方法分配计入“基本生产成本”账户所属的明细账“原材料”成本项目。

常用的分配方法有：定额消耗量比例分配法产品重量比例分配法标准产量比例分配法39二、材料费用的分配

（一）定额消耗量比例法40（二）产品重量比例分配法分配标准：产品的重量计算公式：

材料费用的分配率＝共同耗用的材料费用总额各种产品重量之和41（三）标准产量比例分配法

这种方法是将耗用同种材料的各种产品折合的标准产量之和，与材料费用总额的比例进行分配的。

42（三）系数分配法（标准产量比例分配法）系数分配法的程序1.选择标准产品：一般选择产量大，规格适中的产品为标准产品，并将其系数定为“1”；2.计算各产品的系数：433.计算总系数（标准总产量）。4.计算费用分配率。5.计算各种产品应分配费用。

44标准产量比例分配法实例例题：（补充）金元工厂本月生产601、601、603、604、605五种产品，共同耗用C材料448875元，单位产品C材料消耗定额分别为24千克、27千克、30千克、36和39千克，本月实际产量分别为1000件、2500件、5000件、3000件、2000件，以603为标准产品。要求：采用标准产量比例分配法分配材料费用。45解析如下：计算各种产品的系数产品名称消耗定额（千克）系数6012424÷30＝0.86022727÷30＝0.96033016043636÷30＝1.26053939÷30＝1.346计算各种产品的总系数产品名称实际产量系数总系数60110000.880060225000.9225060350001500060430001.2360060520001.32600合计1425047计算材料费用分配率材料费用分配率＝448875÷14250＝31.548计算各种产品应分配的材料费用产品名称总系数费用分配率应分配材料费用6018002520060222507087560350001575006043600113400605260081900合计1425031.544887549三.材料费用的核算

为了全面反映耗用材料的情况，企业通常根据领料凭证按部门和用途归类汇总，按月编制“耗用材料分配汇总表”，并据以进行总分类核算。“耗用材料分配汇总表”格式详见教材P29。

50三.材料费用的核算根据“耗用材料分配汇总表”，作会计分录：借：基本生产成本—A产品xxx—B产品xxx

辅助生产成本—修理车间xxx—动力车间xxx

制造费用xxx

管理费用等xxx

贷：原材料xxx51三.材料费用的核算材料按计划成本核算时，分配发出材料应负担的材料成本超支差异时：借：基本生产成本—A产品xxx—B产品xxx

辅助生产成本—修理车间xxx—动力车间xxx

制造费用xxx

管理费用等xxx

贷：材料成本差异xxx52四、外购动力费用的核算

（一）成本项目的设置

企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。53外购动力费用的核算

（1）当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；（2）当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；（3）从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用”成本项目。54（二）外购动力费用的计算

企业的外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量装置确认的实际耗用量，乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。55（三）外购动力费用的分配方法

生产工时分配法，是以各种产品的生产工时为标准来分配动力费用的方法。56

(四)分配结转外购动力费用的账务处理

与材料和工资费用的帐务处理类似。57

课后思考题详见教材P73页思考题1--7。作业：P73习题一、习题二补充作业：习题三青海工厂本月生产801、801、803、804、805五种产品，共同耗用C材料59850元，单位产品C材料消耗定额分别为30元、27.5元、25元、20和17.5元，本月实际产量分别为400件、500件、1000件、200件、160件，以803为标准产品。要求：采用标准产量比例分配法分配材料费用。（参考例题用表）58第二节职工薪酬的分配一、职工薪酬的内容（一）职工工资、奖金津贴和补贴（二）职工福利费（三）社会保险费（四）住房公积金（五）工会经费和职工教育经费（六）非货币性福利59二、职工薪酬的归集与分配

（一）职工薪酬的归集职工薪酬的归集与前述材料费用的归集方法相同，不再重复。60（二）职工薪酬的归集和分配

分配标准：生产工时（实际或定额）比例61工资费用的核算（见教材p39-40）借：基本生产成本—甲产品***

—乙产品***辅助生产成本—修理车间***

—动力车间***制造费用***管理费用等***贷：应付职工薪酬***62三、职工福利费的提取和分配借：基本生产成本—甲产品***

—乙产品***辅助生产成本—修理车间***

—动力车间***制造费用***管理费用等***贷：应付职工薪酬***63第三节其他费用和摊提费用的核算

折旧费用其他费用修理费用利息费用等

应付利息摊提费用长期待摊费用64一、其他费用的核算（一）固定资产折旧费和修理费

1.折旧费用的核算借：制造费用***辅助生产成本—修理车间***

—动力车间***管理费用***销售费用***贷：累计折旧***

65固定资产折旧费和修理费

2.修理费用根据现行准则规定，固定资产修理费用不再计入成本，而应计入当期损益。（1）数额较小时，借：管理费用等***贷：原材料***应付职工薪酬***银行存款***66固定资产折旧费和修理费（2）数额较大时：支付修理费用时借：长期待摊费用***贷：银行存款***按受益期分摊时借：辅助生产成本—动力车间等***贷：长期待摊费用***67（二）利息费用的核算

企业为筹集生产经营资金所发生的利息费用，不能列入生产成本，应由“财务费用”负担，作为当期损益核算。借：财务费用***贷：银行存款***应付利息***68（三）其他费用支出的核算

其他费用包括办公费、差旅费等。这些费用发生时，应根据有关凭证，区别费用的发生地点和用途，计入有关成本费用帐户。借：制造费用（办公费）***辅助生产成本—修理车间（办公费）***

—动力车间（办公费）***管理费用（办公费）***销售费用***贷：银行存款***69二、摊提费用的核算

凡是受益期和支付期不一致的费用，为了划清各个月份生产费用的界限，应按权责发生制原则分别采用待摊和预提的方法来处理。（一）长期待摊费用的核算长期待摊费用是企业已经支付或发生，但应由本期和以后各期分期负担的摊销期限在一年以上的费用。

70长期待摊费用的核算发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用***贷：银行存款等***按月摊销时：借：制造费用***管理费用***贷：长期待摊费用***71（二）预提借款利息的核算

预提利息是指企业按规定预先提取计入成本、费用但尚未实际支付的各种费用。预提借款利息时：借：财务费用***贷：应付利息***实际支付利息时：借：应付利息***贷：银行存款***

72第四节辅助生产费用的归集与分配辅助生产：是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的服务类型：（1）为基本生产车间提供产品，如工具、模具等；（2）为基本生产车间和其他部门提供劳务，如供电、供水、供气、运输等；73第四节辅助生产费用的归集与分配一、

辅助生产费用核算的账户设置（一）辅助生产成本明细账的设置辅助生产单位发生的费用，可以通过在“生产成本”账户中设置“辅助生产成本”二级账户来归集；也可以将“辅助生产成本”作为总分类账户，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。本教材按照在“辅助生产成本”总分类账户下设置二级账户来进行核算。

74辅助生产费用核算的账户设置

（二）制造费用明细账的设置辅助生产单位发生的制造费用，有两种归集方法：一是在“制造费用”总分类账户下，按照辅助生产单位设置制造费用明细账，归集辅助生产单位发生的制造费用以后，月末再分配转入辅助生产成本二级账所属的产品生产成本明细账；

二是直接计入或分配计入辅助生产成本二级账及所属的产品生产成本明细账，在“制造费用”总分类账户下不设置辅助生产单位的制造费用明细账。

75二、辅助生产成本归集和结转的特点由于各个辅助生产车间提供的产品和劳务种类不同，其费用分配和成本结转的方式也不相同。（一）需要入库的产品成本的结转1、工具、模具车间发生有关生产费用时：借：生产成本—辅助生产成本xxx

贷：原材料xxx

应付职工薪酬xxx

银行存款等xxx762、月末，结转完工入库的工具、模具成本时：

借：周转材料xxx

贷：生产成本—辅助生产成本xxx3、有关车间和部门领用工具、模具时：借：生产成本—基本生产成本（x产品）xxx

制造费用（车间一般耗用）xxx

管理费用（厂部耗用）xxx

销售费用（销售部门耗用）xxx

在建工程（各种工程耗用）xxx

贷：周转材料xxx77（二）需要分配给各受益对象的产品或劳务成本的归集和结转

1、供水、供电、机修和运输等车间发生有关费用时：借：生产成本—辅助生产成本（x车间）xxx

贷：原材料xxx

应付职工薪酬xxx

银行存款等xxx

累计折旧xxx782、月末，按照受益原则分配给各受益对象时：借：生产成本—基本生产成本（x产品）xxx

制造费用（车间一般耗用）xxx

管理费用（厂部耗用）xxx

销售费用（销售部门耗用）xxx

在建工程（各种工程耗用）xxx

贷：生产成本—辅助生产成本（x车间）xxx

79三、辅助生产费用的归集归集方法：通过“辅助生产成本”账户及其明细账进行归集。帐务处理如下(p44-45)

借：辅助生产成本—xx车间***贷：原材料***应付职工薪酬***累计折旧***银行存款等***80

四、辅助生产费用的分配

直接分配法交互分配法分配方法计划成本分配法代数分配法顺序分配法81（一）直接分配法

概念：直接分配法，是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象的一种方法。

特点：只对外分配，不对内分配；

优缺点：采用这种方法，分配结转比较简单，但由于各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务没有相互分配费用，当各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务成本差额较大时，会影响分配结果的准确性。

适用条件：各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务数量较小时采用。82

辅助生产费用的分配

直接分配法的计算：

83直接分配法的计算实例及账务处理

见教材p46-4784（二）交互分配法

概念：

交互分配法，是将辅助生产费用的分配分两步进行，即先根据各辅助生产车间提供的劳务数量和交互分配前的单位成本，在各辅助生产车间进行一次交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用，按辅助生产车间以外各受益单位耗用劳务数量和交互分配后的单位成本，分配给各受益单位的一种方法。85优缺点及适用条件特点：费用分配分两步进行，即先对内，再对外。优点：计算结果较为准确缺点：计算手续较为复杂适用条件：各辅助生产单位之间相互提供的产品和劳务数量较大时采用。86交互分配法的计算交互分配的计算公式：对外分配的计算公式：87交互分配法的计算88交互分配法的计算89交互分配法的计算90项目供电车间修理车间交互分配前本月归集生产费用（元）48004700本月劳务数量160009400分配率0.30.5交互分配供电车间耗用量

800分配金额

240修理车间耗用量800

分配金额400

交互分配后应分配费用49604540劳务量152008600分配率0.32630.5279对外分配甲产品耗用量7000

分配金额2284.10

乙产品耗用量6000

分配金额1957.80

基本生产车间耗用量14008000分配金额456.824223.20企业管理部门耗用量800600分配金额261.28316.80合计49604540辅助生产费用分配法（交互分配法）91对图表中数字的解释（p49表3-9）①②③交互分配率交互分配后应分配费用交互分配后分配率92（三）计划成本分配法

概念：计划成本分配法，是指辅助生产车间向各受益单位提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的计划单位成本进行分配。辅助生产实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差异额，应进行追加分配。为了简化核算手续，也可将差异直接转入“管理费用”。不再分配给其他受益对象。

93（三）计划成本分配法优缺点：分配计算简便，有利于考核各个辅助车间的经济效益。但是，如果计划单价与实际脱离太大，将会影响分配结果的准确性。

适用范围：有计划单价并且计划单价比较接近实际的企业实例：见教材p51-52表3-1094（四）代数分配法

概念：代数分配法是指运用代数学中多元一次联立方程的原理，先计算各辅助生产劳务或产品的单位成本，然后再根据各受益单位耗用数量分配辅助生产费用的一种方法。

优缺点：计算最为准确，可作为检验其他分配方法准确性的标准。但是，在辅助生产车间较多的情况下，计算手续较为复杂。

适用范围：计算工作已实现电算化的企业95

设供电劳务的单位成本为x，修理劳务的单位成本为y，则联立方程是：解上述方程式得：各受益单位应分配的各辅助生产成本即为其单位成本与劳务量的乘积。代数分配法实例：教材p52表3-1196（五）顺序分配法（了解）

顺序分配法就是将各辅助生产车间按受益多少的顺序排列，受益少的排列在前，先将其费用分配出去；受益多的排列在后，在接受了其他辅助生产车间费用分配后再对外分配的一种方法。97辅助生产费用分配结果的帐务处理

根据以上分配结果：借：基本生产成本－甲产品***－乙产品***制造费用***管理费用等***贷：辅助生产成本－机修车间***－运输车间***

98分配方法特点适用情况直接分配法简便易行，但正确程度不高辅助生产车间相互不提供产品劳务或提供产品劳务较少交互分配法计算结果较为准确，但分配手续较为复杂辅助生产车间相互提供产品或劳务较多计划成本分配法分配计算简便，有利于考核个辅助车间的经济效益有计划单价并且计划单价比较接近实际的企业代数分配法计算最为准确，可作为检验其他分配方法准确性的标准计算工作已实现电算化的企业顺序分配法

分配计算较为简单，但结果不够准确辅助生产车间相互提供产品或劳务差别较大，并且相互耗用有明显顺序的企业不同辅助费用分配方法的比较99第五节制造费用的归集和分配制造费用内容及其会计处理原则制造费用归集及其会计处理制造费用分配及其会计处理制造费用的核算举例100一、制造费用内容及会计处理原理

制造费用是指企业各生产单位（分厂、车间）为了组织和管理产品生产所发生的各种间接费用。（一）制造费用内容工资、职工福利费、折旧费、办公费、水电费、取暖费、租赁费、保险费、机物料消耗、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、差旅费、运输费、季节性修理期间的停工损失、其他制造费用等。101（二）制造费用的会计处理原理由于制造费用不易确认为为生产哪些产品所发生，不能直接计入产品成本，但又为生产产品所必须，因此，一般需要先归集在“制造费用”账户的借方，期末采用一定的分配方法，分配计入各种产品的成本。制造费用的控制制造费用的开支范围（是否属于、属于哪期）制造费用的开支标准（提高或降低计提率）102二、制造费用归集的方法（一）“制造费用”账户性质：属于成本类账户用途：归集和分配制造费用结构：是典型的集合分配账户明细账户：按照生产车间类别设置103原材料制造费用基本生产成本（A）*********

应付职工薪酬**********累计折旧基本生产成本（B）*********银行存款等******104（二）制造费用归集的方法制造费用的归集，是将企业平时发生的制造费用先集中在“制造费用”账户的借方，可以避免逐个地进行会计处理的麻烦。制造费用归集的会计处理如下所示：105借：制造费用****贷：原材料***累计折旧***应付职工薪酬***长期待摊费用***库存现金***银行存款***辅助生产成本等***106三、制造费用的分配方法制造费用的分配，是将一个生产车间集中起来间接费用分配给本车间生产的各种产品，从而将制造费用计入产品成本。由于制造费用分配的标准不同，其分配方法也不同。107

制造费用的分配

常用的分配标准有：实际生产工时比例、机器工时比例、定额工时、生产工人工资比例、耗用原材料的数量或成本比例、直接成本比例、产品产量比例等。制造费用的分配方法：一般有实际分配率分配法和计划分配率分配法。1081、生产工时比例分配法制造费用分配率=当期制造费用总额/各种产品的生产工时之和某产品应分配的制造费用=

该产品的生产工时*分配率1092.生产工人工资比例分配法制造费用分配率=当期制造费用总额/各种产品的生产工人工资之和某产品应分配的制造费用=

该产品的生产工人工资*分配率110生产工人工资比例分配法其依据是制造费用与工资存在内在的联系。其前提是，各种产品的机械化加工程度大致相同，而人工加工差异较大。否则会影响分配结果的公正性。1113.机器工时比例分配法

制造费用分配率=当期制造费用总额/各种产品的机器工时之和某产品应分配的制造费用=

该产品的机器工时*分配率112机器工时比例分配法

适用于生产机械化程度较高的产品生产，其依据是这些产品的机器使用与机器运转时间有密切的正相关关系。前提是，必须有完整的机器使用工时的原始记录。113制造费用的分配

4.计划分配率分配法：即按照年初确定的计划分配率分配。根据年度计划制造费用和计划产量定额工时制订。如计划分配率＝0.50元/工时适用于季节性生产的企业，因各月制造费用基本相同，但产量相差较大。若按实际费用分配，会造成成本中的制造费用忽高忽低，不便于分析。但计划数和实际数差异较大时，应及时调整计划分配率。这种方法下，“制造费用”账户可出现余额，年末调整后无余额。114制造费用的分配计划分配率分配法的计算：计划费用分配率=某生产单位年度制造费用预算总额/该生产单位年度计划完成的定额总工时计划完成的定额总工时=Σ（某产品年度计划产量x该产品单位工时定额)某产品当月应分配费用=（该产品当月实际产量x该产品单位工时定额）x计划费用分配率115计划分配率分配法的计算实例

金城工厂加工车间生产甲、乙、丙三种产品，本年度制造费用预算总额为420000元，三种产品本年计划产量分别为5000件、6000件、1600件，单位产品工时定额为40小时、70小时和50小时，本年6月份生产甲产品600件、乙产品400件、丙产品300件，实际发生制造费用40900元，5月末“制造费用—加工车间”明细账贷方余额为400元，有关计算如下：116计算结果如下:本年度计划完成定额总工时=5000*40+6000*70+1600*50=700000小时本年度计划费用分配率=420000/700000=0.60元/小时6月份各种产品应负担的制造费用：甲产品应负担的制造费用=600*40*0.60=14400元乙产品应负担的制造费用=400*70*0.60=16800元丙产品应负担的制造费用=300*50*0.60=9000元本月分配转出的制造费用合计=14400+16800+9000=40200元117金城工厂制造费用明细账年月日凭证字号摘要借方贷方借或贷余额5.1上月结转贷4005.31本月发生40900借405005.31本月分配40200借3005.31本月月结4090040200借300118制造费用分配的会计处理借：基本生产成本－甲产品***－乙产品***贷：制造费用****

119四、制造费用核算实例新华机械厂机加工车间5月份的有关业务如下：

1.领料的计划成本为2500元，应分配节约差异46元；

2.管理人员工资为8000元，应计提福利费1120元；

3.应计提折旧费用为14000元；

4.动力车间转入劳务费1500元；

5.领用劳保用品1000元，应分配超支差异25元；

6.动力车间转入管理用水电费600元；

7.车间内勤报销以现金购入的办公用品236元；120

8.运输车间转入汽车台班费1350元；

9.以现金支付车间新增设备财产保险费300元；

10.车间外出人员报销差旅费840元，其中冲销借款640元，支付现金200元；

11.锅炉车间转入蒸汽费1645元；

12.车间领用工具一批，实际成本为450元；

13.转账支付机加工车间质检费1480元；另：机加工车间本月生产A、B两种产品，实用工时分别为56000小时、32000小时。要求：编制会计分录，登记制造费用账户，并进行制造费用的分配。1211.借：制造费用2454

贷：原材料2500

材料成本差异－462.借：制造费用9120

贷：应付职工薪酬91203.借：制造费用14000

贷：累计折旧14000

1224.借：制造费用1500贷：辅助生产成本15005.借：制造费用1025贷：周转材料1000材料成本差异256.借：制造费用600贷：辅助生产成本6001237.借：制造费用236贷：库存现金2368.借：制造费用1350贷：辅助生产成本13509.借：制造费用300贷：库存现金30010.借：制造费用840贷：其他应收款640库存现金20012411.借：制造费用1645贷：辅助生产成本164512.借：制造费用450贷：周转材料450

13.借：制造费用1480贷：银行存款1480125登账表明，本月制造费用为35000元。制造费用分配率35000/（56000＋32000）＝0.3977A产品应分配制造费用56000×0.3977＝22271元B产品应分配的制造费用35000－22271＝12729元126根据分配结果编制有关会计分录：借：基本生产成本－A产品22271－B产品12729贷：制造费用35000127本节小结及作业基本生产车间的制造费用应按车间类别进行归集，并选择合适的方法将其分配给本车间所生产的各种产品成本之中。企业应严格控制制造费用的开支范围和开支标准，采用一定方法，降低制造费用，从而降低产品的成本。作业：本章课后习题四128第六节生产损失的核算

生产损失是指企业在生产过程中，由于计划调整、停电、待料、机器设备发生故障以及由于生产技术和生产组织的问题等，而导致的各种损失。废品损失生产损失停工损失129一、废品损失的核算（一）废品损失的含义

废品损失包括在生产过程中发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应由过失单位或个人赔款以后的损失。130（二）废品损失的核算内容

1、废品损失核算的范围。①可修复废品的修复费用（修理费用—残值—应收赔款）。②不可修复废品的报废损失（废品的生产成本-残值-应收赔款）。2、非废品损失的核算范围。①应由过失人赔偿的废品损失；②经鉴定可以降价出售的不合格品（不需返修）；③实行“三包”的企业，发生的“三包”损失。应列入“管理费用”；④产品入库后，因管理不善造成的损坏变质损失，应列入“管理费用”。131（三）废品损失的归集与分配账户设置：1.单独设置“废品损失”账户。2.设置“基本生产成本——××产品”（废品损失）账户。

132废品损失的归集与分配

1、不可修复废品损失的核算

进行不可修复废品损失的核算，先应计算截至报废时已经发生的废品生产成本；然后扣除残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品的生产成本，可按废品所耗实际费用计算，也可按废品所耗定额费用计算。133有关费用的计算废品的材料成本=直接材料费用总额/（合格品数量+废品数量）*废品数量废品的人工费用=人工费用总额/（合格品工时+废品工时）*废品工时废品的制造费用=制造费用总额/（合格品工时+废品工时）*废品工时实例：见教材p64-65，例3-19，3-201342、可修复废品损失的核算可修复废品返修发生的各种费用，应根据各种费用分配表，记入“废品损失”科目的借方。其回收的残料价值和应收的赔款，应从“废品损失”科目的贷方，转入“原材料”和“其他应收款”科目的借方。废品修复费用减去残料和赔款后的废品净损失，也应从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方，在所属有关的产品成本明细帐中，记入：“废品损失”成本项目。实例：见教材p63例3-18。135二、停工损失的核算（一）停工损失的含义停工损失是指企业的生产车间或车间内的某个班组在停工期间发生的各种费用，包括停工期间的生产工人工资及福利费，以及车间所发生的各种制造费用等。

136（二）停工损失的归集与分配

1、账户设置：（1）单独设置“停工损失”账户；（2）在“制造费用”账户下设“停工损失明细账；1372、停工损失的核算（1）季节性生产企业停工期间费用的核算

季节性生产企业在停工期间归集在“停工损失”或“制造费用”账户的费用，应分配计入开工生产的产品成本中并在“基本生产成本”明细账中设“停工损失”成本项目进行核算。

138年度计划分配率分配法年度计划分配率=全年停工损失计划数/全年各种产品计划产量的定额工时总数全年各种产品计划产量的定额工时总数=Σ（全年某种产品计划产量*该产品的工时定额）开工月份某产品应分配的停工损失=该月该种产品实际产量的定额工时*年度计划分配率139年度计划分配率分配法某月某种产品实际产量的定额工时=该月该种产品实际产量*单位产品工时定额实例：见教材p66例3-21140（2）非季节性生产企业停工损失的核算

非季节性生产企业停工期间发生的各种费用，应借记“停工损失”科目，贷记“应付职工薪酬”、“制造费用”等科目。归集在“停工损失”科目借方的停工损失，应根据不同的情况从该科目的贷方分别转入“其他应收款”、“营业外支出”科目和“基本生产成本”科目的借方进行核算。

141第七节期间费用的核算

期间费用是指在一定会计期间内发生的，只与特定的会计期间相联系，而与产品生产无直接联系的各项费用。期间费用一般包括管理费用、销售费用和财务费用。142一、管理费用的核算

管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。具体包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、无形资产摊消、开办费摊消、坏帐损失以及其他管理费用。143管理费用的核算借：管理费用***贷：银行存款***长期待摊费用***累计摊销***累计折旧***坏帐准备***应交税费***待处理财产损溢***144二、销售费用的核算

销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用。具体包括由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、委托代销手续费、租赁费和销售服务费、专设销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗及其他经费。145销售费用的核算借：销售费用***贷：银行存款***应付职工薪酬***累计折旧***周转材料等***146三、财务费用的核算

财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集资金发生的其他财务费用。147财务费用的核算借：财务费用***

贷：应付利息***银行存款***长期借款***148第四章生产费用在完工产品

与在产品之间的分配

本章主要内容概述本章是工业企业成本核算的重要内容之一，是费用归集与分配中的纵向分配问题，即期末将归集在基本生产成本明细账中的某产品期初在产品成本与本期的生产费用的合计数，分别不同的成本项目采用合理的方法，分配计算出该产品本期完工产品成本与期末在产品成本。

149

本章的学习方法及技巧应掌握的会计理念：掌握某产品期初、期末在产品成本、本期生产费用以及完工产品成本之间的关系即：

期初在产品成本＋本期生产费用＝完工产品成本＋期末在产品成本150第一节在产品数量的核算一、在产品成本与完工产品成本计算的关系

1、期初在产品成本＋本期生产费用＝完工产品成本＋期末在产品成本

2、期初在产品成本＋本期生产费用-期末在产品成本＝完工产品成本151完工产品成本计算的三种情况1、该产品本月全部完工，没有月末在产品时，则：完工产品总成本=生产费用合计数或：完工产品总成本=本月生产费用（没有月初在产品）2、该产品本月全部未完工时，则生产费用合计均为月末在产品成本。3、该产品部分完工，部分尚未完工时，则应将生产费用合计采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间进行分配，以求得完工产品的总成本和单位成本。152

狭义在产品与广义在产品：广义在产品是指全厂范围而言的在产品，包括正在车间加工中的产品和已经完成一个或几个生产步骤，但还需继续加工的半成品。狭义在产品是指正在某一车间或某一生产步骤加工中的那部分产品。

153二、在产品数量的日常核算由于在产品属于企业的一种存货，因此在产品数量的确定采用帐面核算和实地盘点的方法。(详见教材P78页“在产品收发台账”）154三、在产品清查的核算清查方法：实地盘点法清查结果的账务处理：

1、发现在产品盘盈时，审批前，借：基本生产成本—X产品贷：待处理财产损溢审批后，借：待处理财产损溢贷：管理费用155三、在产品清查的核算2、发现在产品盘亏时，审批前，借：待处理财产损溢贷：基本生产成本—X产品审批后，借：其他应收款—X单位（个人）营业外支出原材料管理费用贷：待处理财产损溢156

第二节生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法一、不计算期末在产品成本法

适用条件：如果企业期末在产品很少或期初期末在产品数量基本相等，算不算在产品成本对完工产品影响不大时，可以不计算期末在产品成本。

特点：当期发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。157二、在产品成本按年初数固定计算

适用条件：

如果企业在产品数量在各个月份变化不大，可以用年初在产品成本作为每月月末在产品成本。

特点：当月发生的生产费用，全部由完工产品成本负担。但年末在产品成本必须根据实地盘点数重新计算，以免影响成本计算的正确性。158三、在产品成本按所耗原材料费用计算

适用条件：

如果企业期末在产品数量较大，各月之间在产品数量变化较大，同时，原材料费用在产品成本中又占很大的比重时，在产品成本只按所耗原材料费用计算，而其他各项费用全部作为完工产品成本计算。如果原材料是生产开始时一次投入的，则：159在产品成本按所耗原材料费用计算160在产品成本按所耗原材料费用计算161例题金元工厂生产的乙产品直接材料费用占比重较大，在产品只计算材料成本，乙产品月初在产品的材料成本为25250元，本月发生生产费用为96350元，其中直接材料74750元，直接人工14400元，制造费用7200元。乙产品本月完工9000公斤，月末在产品1000公斤，材料费用已在生产开始时一次投入，材料费用可按完工产品和月末在产品的数量比例分配。162乙产品的成本计算如下：1、月末在产品的原材料费用计算直接材料费用分配率=（25250+74750）/（9000+1000）=10元/公斤月末在产品的材料成本=1000*10=10000元2、本月完工产品成本计算本月完工产品直接材料成本=9000*10=90000元=25250+74750-10000=90000元本月完工产品总成本=90000+14400+7200=111600元=25250+96350-10000=111600元163金元工厂产品成本计算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2525025250本月生产费用7475014400720096350生产费用合计100000144007200121600完工产品总成本90000144007200111600完工产品单位成本101.600.8012.40月末在产品成本1000010000164四、约当产量法

适用条件：

如果企业月末在产品数量较多且各月之间很不稳定，产品成本中原材料成本与其他成本所占比重差不多时，则可使用约当产量法。

约当产量：是指将月末实际结存的在产品数量，按其投料程度或加工程度折合为相当于完工产品产量。

约当产量法：按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本与月末在产品成本的一种分配法。165投料程度的计算（三种）1.原材料在生产开始时一次投入的，其投料程度为100％；2.原材料在每道工序开始时一次投入的；3.原材料是随着产品生产进度采用陆续投料的；166加工程度的计算1.产品生产一般是陆续加工的，在各道工序的在产品数量和加工量比较均衡时，全部在产品的加工程度可按50％计算。2.如果各道工序的在产品数量和加工量差别较大，就应分工序计算在产品的加工程度，即167加工程度的计算168月末在产品成本的计算169月末在产品成本的计算170月末在产品成本的计算171月末在产品成本的计算172月末在产品成本的计算173

课后作业题请完成教材P91－92页的习题一、二

174五、在产品成本按定额成本计算

适用条件：

如果企业产品各项消耗定额比较准确，在产品数量比较稳定的情况下，为了简化核算手续，可以根据在产品的实际结存数量和各项消耗定额计算在产品的定额成本，从生产费用合计数中扣除在产品的定额成本即为完工产品成本。175在产品定额成本的计算1.单位在产品的成本定额比较准确，事先加以规定的情况：176在产品定额成本的计算2.如果只有单位完工产品的消耗定额，月末在产品定额成本为177在产品定额成本的计算178在产品定额成本的计算179在产品定额成本的计算180六、按完工产品与月末在产品定额比例分配

适用条件：对于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确稳定，各月末在产品数量变动较大的产品，生产费用可以按完工产品与在产品的定额消耗量或定额成本的比例分配。特点：其中，原材料费用可按原材料定额消耗量或定额成本的比