成本会计辅助生产费用的核算

一、辅助生产费用核算的意义

辅助生产是指为企业基本生产、行政管理部门提供产品或劳务的生产。正确计算辅助生产产品或劳务的成本，合理分配辅助生产费用对于正确的计算产品成本，控制和降低产品成本有十分重要的意义。二、归集辅助生产费用的核算

为了核算辅助生产车间所发生的费用，计算所生产产品或劳务的成本，企业应设置“生产成本——辅助生产成本”科目，据此进行辅助生产费用的归集,也可以将“辅助生产成本”作为总分类账，再按辅助生产单位设置二级账户来归集。一、辅助生产费用分配方法的选择

辅助生产费用归集后，就需要计算出产品或劳务的总成本和单位成本，并通过一定的程序和方法在受益部门之间进行分配。形成企业存货的辅助生产，如生产工具、模具和修理用备件等产品的辅助生产，应在产品完工时，从“生产成本——辅助生产成本”科目的贷方分别转入“周转材料——低值易耗品”和“原材料”等账户；未结转的则为辅助生产车间未完工的期末在产品成本。

二、辅助生产费用的分配方法

（一）直接分配法

直接分配法是将辅助生产单位发生的费用（产品或劳务的总成本）直接分配给辅助生产以外的受益对象。某受益对象应负担费用＝该受益对象接受的劳务供应总量×费用分配率

一定要注意哦！分配特点：只对外，不对内直接分配法【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67200元，机修车间为68040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。

表4-1

辅助生产车间提供劳务量汇总表

受益单位和部门提供产品（劳务）部门供电数量（kw·h）修理小时（h）辅助生产部门供电车间1600机修车间24000基本生产车间产品生产124000管理部门2000014000厂部管理部门300006000合计22400021600根据上述资料进行辅助生产费用分配如下：

供电车间电费分配率=67200元÷（224000-24000）kw·h=672000元÷20000kw·h=0.336元/kw·h机修车间修理费用分配率=68040元÷（21600-1600）h=68040元÷20000h=3.402元/h

根据上述公式计算出各受益对象应负担的费用，可以集中编制辅助生产费用分配表，如表4-2所示。

表4-2

辅助生产费用分配表（直接分配法）

××××年×月单位：元项目供电车间机修车间金额供电量(度)金额修理小时金额合计待分配费用6720068040135240辅助生产车间以外的劳务总量20000020000——费用分配率0.3363.402——辅助生供电车间1600————产部门机修车间

24000————基本生产品生产1500005040050400产车间管理部门200006720140004762854348厂部管理部门300001008060002041230492合计224000672002160068040135240根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：

借：生产成本——基本生产成本50400制造费用——基本生产车间54348管理费用30492贷：生产成本——辅助生产成本（供电）67200——辅助生产成本（机修）68040

（二）交互分配法交互分配法是将辅助生产费用先根据各辅助生产单位相互提供劳务的数量和费用分配率（单位成本），在各辅助生产单位之间进行一次交互分配，也称对内分配；然后，将交互分配后的辅助生产单位的全部应分配费用（即交互分配前的待分配费用，加上交互分配转入的应负担费用，减去交互分配转出的费用），再按对辅助生产以外部门提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受益对象之间进行分配，也称对外分配。交互分配法有关费用分配的计算公式如下：

第一次费用分配率（对内分配）＝交互分配前辅助生产单位的待分配费用总额/该辅助生产单位的劳务供应总量某辅助生产单位应负担的费用＝该辅助生产单位接受的劳务总量×交互分配费用分配率某辅助生产交互后待分配费用=交互分配前待分配费用总额+交互分配转入费用－交互分配转出费用第二次的费用分配率（对外分配）＝某辅助生产交互分配后待分配费用/该生产单位供应给辅助生产以外部门的劳务总量某辅助生产以外部门应负担费用＝该生产单位或部门接受的劳务总量×对外分配的费用分配率一定要注意哦！分配特点：先对内，后对外一次交互分配法【例4-2】根据【例4-1】提供的资料，按一次交互分配法分配辅助生产费用并做出相应的会计分录。

1.第一次交互分配(对内分配)：供电车间交互分配率=67200元/÷224000kw·h=0.3元/kw·h机修车间交互分配率=68040元÷21600h=3.15元/h机修车间应负担的电费＝24000kw·h×0.3元/kw·h＝7200元供电车间应负担的修理费＝1600h×3.15元/h＝5040元2.第二次分配（对外分配）：

供电车间二次待分配的费用=[67200+1600×3.15-24000×0.3]元=65040元机修车间二次待分配的费用=[68040+24000×0.3-1600×3.15]元=70200元供电车间二次（对外）分配率=65040元÷（224000-24000）kw·h=0.3252元/kw·h机修车间二次（对外）分配率=70200元÷（21600-1600）元/h=3.51元/h生产部门负担的费用=150000元×0.3252kw·h=48780元车间管理部门负担的费用=(20000×0.3252+14000×3.51)元=55644元厂部管理部门负担的费用=(30000×0.3252+6000×3.51)元=30816元交互分配和对辅助生产以外单位或部门应分配的金额，可以集中编制“辅助生产费用分配表”，如表4-3所示：表4-3

辅助生产费用分配表（一次交互分配法）

××××年×月

单位：元项目一次交互（对内）分配二次（对外）分配供电车间机修车间供电车间机修车间金额合计数量金额数量金额数量金额数量金额待分配费用67200680406504070200135240辅助生产车间提供的劳务总量2240002160020000020000费用分配率0.33.150.32523.51受辅助生供电车间16005040——益产部门机修车间240007200——对基本生产品生产1500004878048780象产车间管理部门20000140004914055644

厂部管理部门30000975660002106030816

合计24000720016005040200000650402000070200135240根据表4-3的数据编制相应的会计分录如下：

①对内分配的会计分录借：生产成本——辅助生产成本——供电5040——机修7200贷：生产成本——辅助生产成本——机修5040——供电7200②对外分配的会计分录借：生产成本——基本生产成本48780制造费用55644管理费用30816贷：生产成本——辅助生产成本——机修70200——供电65040（三）代数分配法代数分配法是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的实际单位成本，再按照产品或劳务的实际供应量和实际单位成本，在各个受益对象之间分配辅助生产费用。采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确在建立多元一次方程组时，每一组方程都是按下列公式建立的:

然后,按下面公式即可将辅助生产费用分配出去:【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67200元，机修车间为68040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。

表4-1

辅助生产车间提供劳务量汇总表

受益单位和部门提供产品（劳务）部门供电数量（kw·h）修理小时（h）辅助生产部门供电车间1600机修车间24000基本生产车间产品生产124000管理部门2000014000厂部管理部门300006000合计22400021600【例4-3】仍利用【例4-1】有关的资料，采用代数分配法，有关计算过程如下：

首先，设该企业每度电的成本为X元，每一机修小时的成本为Y元。其次，根据资料设立的二元一次方程组为67200+1600Y=224000X（1）68040+24000X=21600Y（2）然后，解上述二元一次方程组，将（1）整理得：Y=140X-42（3）将（3）式计算结果代入（2）式后得：68040+24000X=21600（140X-42）求得X=0.32508最后，将X=0.32508代入（3）式，求得Y=3.5112上述计算结果表明，该企业本月每度电的实际成本为0.32508元，每机修小时的实际成本为3.5112元。根据供电和机修工时的实际单位成本以及实际劳务供应量，编制辅助生产费用分配表4-4。

表4--4

辅助生产费用分配表（代数分配法）项目供电车间机修车间金额合计供电量(度)金额修理小时金额待分配费用6720068040135240辅助生产车间以外的劳务总量2240021600费用分配率0.325083.5112辅助生产部门供电车间16005617.925617.92机修车间240007801.927801.92基本生产车间产品生0048762.00管理部门200006501.601400049156.8055658.40厂部管理部门300009752.40600021067.2030819.60合计22400072817.922160075841.92148659.84根据分配结果，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：

借：生产成本——辅助生产成本（供电）5617.92——辅助生产成本（机修）7801.92——基本生产成本48762制造费用——基本生产车间55658.40管理费用30819.60贷：生产成本——车间生产成本（供电）72817.92——辅助生产成本（机修）75841.92

练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用代数分配法

对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。设：x＝每立方米水的成本，y＝每度电的成本则4085＋6000y＝82600x9020＋20000x＝46000y解得，x＝0.0658，y＝0.225注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数5435＝4085＋1350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数10336＝9020＋1316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本－供电车间1316 －供水车间1350 基本生产成本－甲产品4635 制造费用6297.8 管理费用1592.8

销售费用593.48 贷：辅助生产成本－供水车间5435.08－供电车间10350调整尾差：借：管理费用14.08贷：辅助生产成本－供水车间0.08－供电车间14（四）计划成本分配法计划成本分配法是先按辅助生产单位产品或劳务的计划单位成本和实际供应量，在各受益对象（包括各辅助生产单位在内）之间分配生产费用，再计算和分配辅助生产单位实际发生的费用（待分配费用加上辅助生产单位内部按计划成本分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出费用的差额，即辅助生产单位产品或劳务的成本差异。

差异调整方法两种：一是按各基本生产车间、管理部门耗用该辅助生产数量或者分摊计划成本的比例，进行分配；二是，为了简化核算工作，通常将辅助生产成本差异合计数转入管理费用，超支增加管理费用，节约冲减管理费用。

计划成本分配法是指企业辅助生产车间生产的产品或劳务，按照事先确定的计划单位成本计算分配辅助生产费用的一种方法。其计算公式如下：

（1）某受益单位应分配的辅助生产费用=该辅助生产计划单位成本×该受益单位接受辅助生产的劳务数量（2）某辅助车间按计划单位成本分配的费用总额=该辅助生产车间提供的劳务总量×该辅助生产车间提供的计划单位成本计算方法：（3）某辅助生产车间实际发生的费用总额=该辅助生产车间待分配费用+从其他辅助生产车间按计划成本转入的费用（4）某辅助生产车间提供劳务的成本差异=该辅助生产车间实际发生的费用总额—该辅助车间按计划成本分配的费用额注意：某辅助生产车间实际发生的费用总额不扣除按计划成本分配给其他辅助生产车间的费用【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67200元，机修车间为68040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。

表4-1

辅助生产车间提供劳务量汇总表

受益单位和部门提供产品（劳务）部门供电数量（kw·h）修理小时（h）辅助生产部门供电车间1600机修车间24000基本生产车间产品生产124000管理部门2000014000厂部管理部门300006000合计22400021600【例4-4】仍利用【例4-1】有关的资料，假设该厂确定的计划单位成本每度电为0.33元，每一修理工时为3.50元，采用计划成本分配法，编制辅助生产费用分配表。

辅助生产单位产品和劳务成本差异的计算过程如下：供电车间实际总成本=(67200+5600)元=72800元按计划单位成本分配转出的费用=（224000×0.33）元=73920元供电车间成本差异（节约）=(72800-73920)元=-1120元机修车间实际总成本=（68040+7920）元=75960元按计划单位成本分配转出的费用=（21600×3.50）元=75600元机修车间成本差异（超支）=（75960-75600）元=360元表4-5辅助生产费用分配表（计划成本分配法）项目按计划成本分配成本差异对外分供电车间机修车间分配配金额供电数量(度)金额修理小时（h）金额供电机修合计待分配费用6720068040135240辅助生产车间提供的劳务总量22400021600费用分配率0.333.5受辅助生供电车间160056005600益产部门机修车间2400079207920对基本生产品生产1500004950049500象产车间管理部门200006600140004900055600厂部管理部门300009900600021000-112036030900合计224000739202160075600-1120360149520根据辅助生产费用分配表，编制分配结转辅助生产费用的会计分录如下：

1．按计划单位成本分配借：生产成本——辅助生产成本（供电）5600——辅助生产成本（机修）7920——基本生产成本49500制造费用——基本生产车间55600管理费用30900贷：生产成本——辅助生产成本（供电）73920——辅助生产成本（机修）756002．分配结转成本差异借：管理费用1120（红字）贷：生产成本——辅助生产成本（供电）1120（红字）借：管理费用360（蓝字）贷：生产成本——辅助生产成本（机修）360（蓝字）练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）

要求：采用计划成本分配法

对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。（五）顺序分配法顺序分配法，亦称阶梯分配法，是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。特点前者分配给后者，后者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用采用顺序分配法分配辅助生产费用的计算公式如下:

优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业【例4-1】某企业设有供电和机修两个辅助生产车间，在分配结转前，“生产成本——辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用供电车间为67200元，机修车间为68040元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务供应量见表4-1。

表4-1

辅助生产车间提供劳务量汇总表

受益单位和部门提供产品（劳务）部门供电数量（kw·h）修理小时（h）辅助生产部门供电车间1600机修车间24000基本生产车间产品生产124000管理部门2000014000厂部管理部门300006000合计22400021600【例4-5】仍利用【例4-1】有关的资料，采用顺序分配法，编制辅助生产费用分配表：

供电车间费用分配率=67200元÷224000kw=0.3元/kw机修车间费用分配率=（68040+7200）元÷（21600-1600）h=3.762元/h机修车间承担供电车间的费用=24000kw×0.3元/kw=7200元

注意：由于供电车间先分配，所以供电车间不承担机修车间的费用。即供电车间承担机修车间的费用=0（元）表4--6

辅助生产费用分配表（顺序分配法）

项目供电车间（先分配）机修车间（后分配）金额供电数量(kw)金额修理小时(h)金额合计待分配费用6720068040+7200135240辅助生产车间以外的劳务总量22400020000费用分配率0.33.762辅助生供电车间产部门机修车间2400072007200基本生产品生产1500004500045000产车间管理部门200006000140005266858668厂部管理部门30000900060002257231572合计224000672002000075240