17生产与存货循环

28十二月202317生产与存货循环第一节生产与存货循环的特点一、不同行业类型的存货性质汽车制造和组装商一般制造商餐馆和快餐连锁店批发和零售业建筑承包商广告、金融服务和教育业医药服务行业二、涉及的主要凭证和会计记录生产指令领发料凭证产量和工时记录工资汇总表及工薪费用费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表成本计算单存货明细账主要业务活动计划和安排生产发出原材料生产产品核算产品成本储存产成品发出产成品：出库单一式四联（仓库、发运部门、顾客、开票依据）第二节内部控制和控制测试生产与存货交易的内部控制表17－2成本会计制度的目标、关键内部控制和控制测试一览表评估重大错报风险CPA应当清楚被审计单位管理层管理生产与存货交易的关键因素和关键业绩指标，这些将为识别潜在的重大错报风险提供线索制造类企业重大错报风险影响的因素交易的数量和复杂性成本基础的复杂性员工变动或者会计电算化产品的多元化某些存货项目的可变现净值难以确定销售附有担保条款的商品将存货存放在很多地点寄存的存货控制测试以内部控制目标为起点的控制测试CPA应当通过控制测试获取支持将被审计单位的控制风险评价为中或低的证据对于计划和安排生产这项主要业务活动，有些被审计单位内部控制要求，根据经审批的月度生产计划书，由生产计划经理签发预先按顺序编号的生产通知单对于发出原材料这项主要业务活动内部控制要求对于生产产品和核算产品成本这两项主要业务活动要求对于储存产品和发出产成品主要业务活动要求成本会计制度测试：直接材料、直接人工、制造费用、生产成本在当期完工产品和在产品之间分配测试直接材料测试：采用定额单耗的企业：选择某一成本报告期内若干种具有代表性产品的成本计算单非采用定额单耗的企业：获取材料费用分配汇总表、发出汇总表、材料明细账标准成本的企业：获取生产指令或产量统计记录、直接材料单位标准用量、标准单价及发出材料汇总表或领料单直接人工成本测试计时工资制企业：获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册（工资率）及人工费用分配汇总表检查计件工资制企业：获取样本的产量统计报告、个人（小组）产量记录和批准的单位工资标准或计件工资制度检查标准成本法企业：获取样本的生产指令或产量统计报告、工时统计报告和经批准的单位标准工时、标准工时工资率、直接人工的工资汇总表检查制造费用测试：获取样本的制造费用分配汇总表、按项目分列的制造费用明细账、与制造费用分配标准有关的统计报告及其相关原始记录检查生产成本在当期完工产品和在产品之间分配测试：以风险为起点的控制测试表17-3讲解第三节实质性程序一、实质性程序实质性分析程序交易的细节测试余额的细节测试二、存货的实质性程序企业在日常活动中持有以备出售的产成品和商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等存货的监盘注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查监盘计划：制定的基本要求；应实施的工作（存货项目的重要程度；相关内部控制；相关的重大错报风险和重要性；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；实地察看存货的存放场所；利用专家的工作或其他CPA的工作，复核或与管理层讨论其存货盘点计划）具有漫长制造过程的存货：递延成本、预期发生成本、未来市场波动可能对当期损益的影响等具有固定价格合约的存货：预期发生错报的不确定性商品存货：计价，套头交易避免风险与时装相关的服装行业：是否过时鲜活、易腐烂商品存货：变质具有高科技含量的存货：技术进步单位价值高、容易被盗：存货监盘计划存货监盘的目标、范围及时间安排存货监盘的要点及关注事项参加存货监盘人员的分工检查存货的范围存货监盘程序观察程序检查程序需要特别关注的情况★存货的移动情况★存货的状况★存货的截止对特殊类型存货的监盘：表17-4存货监盘结束时的工作★再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点★取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对特殊情况的处理由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序：替代审计程序因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成：评估风险，另择日期重新盘点，获取该期间证据委托其他单位保管或已作质押的存货：函证首次接受委托的情况：查阅前任CPA工作底稿；复核上期存货盘点记录及文件；检查上期存货交易记录；运用毛利百分比法等进行分析存货的计价测试存货计价审计表样本的选择：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目计价方法的确认计价测试：首先应对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试成本与可变现净值孰低计价：企业在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定可变现净值，以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素为生产而持有的材料为执行销售合同或劳务合同而持有的存货，其可变现净值通常