电力企业税务培训课件

企业税务管理实务

——电力企业篇北京华政税务师事务所2023年8月目录一、了解税收二、税务管理思考三、企业所得税四、增值税五、营业税、房产税、印花税及其他了解税收什么是税收政府为了满足社会公共需要，凭借其在社会经济生活中所发挥的作用，以公共权力为依托，按照法律规定的标准，向社会成员强制地征收而取得的一种不直接归还的财政收入。

了解税收税收的特征〔1〕无偿性税收无偿性是指在形式上政府不需要向纳税人付出任何代价就占用和支配一局部社会产品。〔2〕强制性国家以社会管理者的身份，用法律的形式，对征纳双方权利与义务的制约。任何有纳税义务的单位和个人都必须依法纳税，否那么就要受到法律的制裁。〔3〕确定性税收确实定性也常被称为标准性或固定性，它是指税收是按照法律事先规定的范围和标准，连续征收和缴纳的一种财政收入形式。

了解税收税收的职能与作用〔1〕财政收入职能〔2〕实现社会公平〔3〕调节经济运行

了解税收税收的职能与作用——财政收入职能年度财政收入税收收入占比200861392亿54223亿88%200968477亿59515亿87%201083101亿73210亿88%2011103740亿89720亿86%了解税收税负宏观税负:税收收入/GDP微观税负：纳税总额/销售收入了解税收宏观税负：税收收入/GDP2023年全国税收总收入完成89720.31亿元，比上年增加16509.52亿元，同比增长22.6%。微观税负？目录一、了解税收二、税务管理思考三、企业所得税四、增值税五、营业税、房产税、印花税及其他税务管理对企业运营的重要影响政策分析：根据现行增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。——《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第13号〕企业税务管理现状案例：资金占用费《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业〞税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他人使用的行为。根据这一规定，不管金融机构还是其他单位，只要是发生将资金贷与他人使用的行为，均应视为发生贷款行为，按“金融保险业〞税目征收营业税。——国家税务总局关于印发营业税问题解答〔之一〕的通知〔国税函发[1995]第156号〕企业税务管理现状企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。——《税收征管法》第三十六条企业税务管理现状无租使用：房产税无租使用其他单位房产的应税单位和个人，依照房产余值代缴纳房产税。——《财政部国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关问题的通知》〔财税[2023]128号〕目录一、了解税收二、税务管理思考三、企业所得税四、增值税五、营业税、房产税、印花税及其他收入1、股息、红利以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。2、企业转让股权收入应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。3、利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

收入4、租金收入？按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。跨期收入，一次支付〔国税函[2023]79号〕：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原那么，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

收入5、收入可否分期确认？企业取得财产〔包括各类资产、股权、债权等〕转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不管是以货币形式、还是非货币形式表达，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。〔国家税务总局公告2023年第19号〕

收入视同销售企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。——《企业所得税法实施条例》第二十五条

收入视同销售收入〔国税函[2023]828号〕企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。视同销售由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。内部处置资产将资产用于生产、制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途〔如，自建商品房转为自用或经营〕；将资产在总机构及其分支机构之间转移；上述两种或两种以上情形的混合；其他不改变资产所有权属的用途。用于市场推广或销售用于交际应酬用于职工奖励或福利用于股息分配用于对外捐赠其他改变资产所有权属的用途。收入问题内容：国有独资公司将其控股40%的子公司〔此子公司为上市公司〕股权无偿划转给另一国有独资公司，是否涉及企业所得税，依据是什么？回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。〞

国有独资公司将其长期股权投资无偿赠送另一国有独资公司，应当视同销售申报缴纳企业所得税。其无偿赠送行为，不符合公益性捐赠，不得税前扣除。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢送您再次提问。国家税务总局2023/11/22

收入8、某公司2023年度收到政府专项补助1000万，是否应缴纳企业所得税？政策规定：《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》〔财税[2023]70号〕一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理方法或具体管理要求；(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的局部，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

收入政策规定：《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第15号〕企业取得的不征税收入，应按照《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》〔财税[2023]70号，以下简称《通知》〕的规定进行处理。凡未按照《通知》规定进行管理的，应作为企业应税收入计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

收入什么财政性资金？财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。财政性资金的根本税务处理原那么？企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本〔股本〕的直接投资。扣除扣除原那么：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除

。征管：未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除。——国家税务总局关于印发《进一步加强税收征管假设干具体措施》的通知〔国税发[2023]114号〕扣除企业实际会计处理与《税法》税前扣除规定存在差异的，如何协调？对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。〔国家税务总局公告[2023]15号〕扣除工资薪金工资薪金总额是指企业按照工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。〔1〕企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。〔2〕属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过局部，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。操作提示？

扣除1、工资薪金新规：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。〔国家税务总局公告2023年第15号〕解读：根据《实施条例》第三十四条规定，企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，应作为工资薪金，准予在税前扣除。企业雇佣季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工，也属于企业任职或者受雇员工范畴，因此本《公告》明确，企业支付给上述人员的相关费用，可以区分工资薪金支出和职工福利费支出后，准予按《税法》的规定进行税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。扣除2、某国有企业为退休员工按月发放生活补贴能否在税前扣除？是否缴纳个人所得税？扣除税前扣除：问：对于国有商业银行的离退休人员的费用，包含医疗费用报销、生活补贴、书刊费等，是否可以计入“管理费用〞据实列支？还是需要并入职工福利费，在14%的比例内扣除？答：离退休人员如果参加社会统筹，企业在为这些人员支付的医药费、生活补贴、书刊费等，不能在企业列支；如果离退休人员没有参加社会统筹，企业为这些人员支付的上述费用，可以作为企业福利费列支。扣除个人所得税：《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》〔国税函〔2023〕723号〕福建省地方税务局：你局《关于单位对离退休人员发放退休工资以外的奖金补贴如何征收个人所得税的请示》〔闽地税发[2023]121号〕收悉。经研究，批复如下：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于《中华人民共和国个人所得税法》第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得〞应税工程缴纳个人所得税。企业所得税—扣除3、职工福利费的范围有哪些？〔国税函[2023]3号〕尚未实行别离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。扣除4、工会经费：国家税务总局公告2023年第24号根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部公布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2023年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。为加强对工会经费企业所得税税前扣除的管理，现就工会经费税前扣除凭据问题公告如下：一、自2023年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的局部，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。二、《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》〔国税函〔2000〕678号〕同时废止。特此公告。二○一○年十一月九日

扣除5、职工教育经费支出范围〔财建[2006]317号〕上岗和转岗培训；各类岗位适应性培训；岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；专业技术人员继续教育；特种作业人员培训；企业组织的职工外送培训的经费支出；职工的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；购置教学设备与设施；职工岗位自学成才奖励费用；职工教育培训管理费用；有关职工教育的其他开支。支出不包括职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。扣除6、补充养老〔医疗〕保险：政策规定：自2023年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的局部，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的局部，不予扣除。风险提示？个人所得税？扣除企业年金个人所得税企业年金的个人缴费局部，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的局部，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金〔不与正常工资、薪金合并〕，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得〞工程计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。企业年金的企业缴费局部计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。——国家税务总局公告[2023]第9号、国税函[2023]694号扣除7、雇主责任险可否在税前扣除问：我公司向人保财险公司投保雇主责任险，该险种属于财产险，为减轻因员工的意外情况而给雇主〔公司〕带来的潜在损失，其保险理赔款直接支付给公司而非员工。我们认为此险种可以在税前扣除，请予以明确。

答：根据《企业所得税法实施条例》第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身平安保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。雇主责任险虽非直接支付给员工，但是属于为被保险人雇用的员工在受雇的过程中，从事与被保险人经营业务有关的工作而受意外，或与业务有关的国家规定的职业性疾病所致伤、致残或死亡负责赔偿的一种保险，因此该险种应属于商业保险，不能在税前扣除。扣除企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得〞工程，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。——财税[2023]50号

扣除8、业务招待费〔续〕问题：筹建期的业务招待费能否税前扣除？《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第15号〕企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。《国家税务总局关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知》〔国税函[2023]98号〕企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

扣除9、不得扣除的公益救济性捐赠直接向受赠者的捐赠利润为零或负接受捐赠的公益性社会团体不再名单列示范围内未取得公益救济性捐赠票据超过标准

扣除10、利息支出——国家税务总局公告2023年第34号根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的局部，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明〞，以证明其利息支出的合理性。“金融企业的同期同类贷款利率情况说明〞中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。“同期同类贷款利率〞是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件根本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

扣除利息支出——关联企业间利息支出政策规定：企业实际支付给关联方的利息支出，对不超过以下比例和税法及其实施条例有关规定计算的局部，准予扣除，超过的局部不得在发生当期和以后年度扣除。企业接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业为5：1；其他企业为2：1。如果超比例一定需要纳税调增吗？企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，证明相关交易活动符合独立交易原那么的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。

扣除利息支出——关联企业间利息支出问：公司借入其他法人的资金，支付利息时的入账凭据有哪些？

回复意见：《中华人民共和国发票管理方法》第二十条规定，销售商品、提供效劳以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。所以，对外支付利息应该取得发票作为税前扣除凭据。

扣除11、制作工作服费用——国家税务总局公告2023年第34号

劳保支出？职工福利费？

企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据《实施条例》第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。扣除12、计提的煤质管理费、地面塌陷补偿费及绿化费，能否在税务前扣除？企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。理解要点〔释义〕：一、必须有法律、行政法规的专门规定。这是对此类扣除工程依据上的要求。即专项资金是企业根据法律、行政法规有关规定提取的，排除了企业根据地方性法规、规章、其他标准性文件等提取的所谓专项资金。二、提取的资金的目的应限于环境保护、生态恢复等用途。这是对此类扣除工程用途上的要求。为了确保企业提取的专项资金用于专工程的，以真正表达税收政策对企业这些行为的鼓励，本条明确了只有实际提取且实际用于专工程的的资金，才允许税前扣除，如果企业将提取的专项资金用于其他用途的，那么不得扣除，已经扣除的，那么应计入企业的当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。这就从税收政策上进一步确保了企业专项资金的专工程的，也推进了其他法律、行政法规有关规定的进一步落实。扣除13、企业上缴的行政事业性收费，能否在税务前扣除？《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》〔财税[2023]151号〕规定，企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。风险提示？扣除14、计提的平安维简费和平安生产费用，能否在税务前扣除？企业按照有关规定预提的维简费和平安生产费用，不得在税前扣除扣除。实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的平安生产费用支出：属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产本钱，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

——(公告[2023]第26号)扣除15、合同赔偿款，能否在税务前扣除？我公司是施工企业，2023年因施工合同纠纷被法院判决支付对方材料款、模板费用等100万元，我公司将其列入营业外支出，年度清税时是否要做纳税调增，理论依据是什么？—根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括本钱、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。〞—根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十七条企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产本钱的必要和正常的支出。—因此，企业合同纠纷赔付款不属于企业所得税法不允许扣除的支出，不需要纳税调整。扣除16〔续〕、案例1根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该工程发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，缺乏抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。——国家税务总局公告2023年第15号扣除16〔续〕、案例2企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本方法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年；属于法定资产损失，应在申报年度扣除。企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，缺乏抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原那么计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款方法进行税务处理。——国家税务总局公告2023年第25号扣除凭证17、费用当期未取得发票，能否税前扣除？国家税务总局公告2023年第34号：企业当年度实际发生的相关本钱、费用，由于各种原因未能及时取得该本钱、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该本钱、费用的有效凭证。扣除凭证18、跨期发票？《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原那么，属于当期的收入和费用，不管款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。〞因此，企业应当根据权责发生制原那么合理划分费用的所属年度，属于2023年度的费用，不能在2023年企业所得税前扣除。其他1、工程完工未及时取得发票案例：我公司有一工程工程，2023年7月已投入使用，工程款项当时未结清未取得全额发票，以合同规定的金额按暂估计入固定资产并开始计提折旧。至今已超过12个月，因为各种原因而仍未取得全额发票。请问：我公司除要对2023年未取得发票局部计提的折旧对应的所得税款进行补缴外，在做2023年度的企业所得税汇算时未取得发票局部计提的折旧能否在企业所得税前扣除？

回复意见：根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法假设干问题的通知》〔国税函〔2023〕79号文〕第五条规定：“企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税根底计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应当固定资产投入使用后12个月内进行。〞因此2023年度未取得发票局部计提的折旧应当做纳税调整，不得在税前扣除。其他税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理或处分——国家税务总局公告2023年第20号其他3、关联公司间提供效劳〔《特别纳税调整实施方法〔试行〕》〔国税发〔2023〕2号〕交易原那么企业与其关联方之间的业务往来，需符合独立交易原那么。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原那么而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。定价方法相同或者类似业务往来的价格、本钱加成法、交易净利润法境内关联方交易的特殊处理实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原那么上不做转让定价调查、调整。税收优惠—西部大开发

新政策：1、《关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》〔财税[2023]58号〕2、《国家税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第12号〕西部大开发优惠政策内容一、减按15%税率征收自2023年1月1日至2023年12月31日，对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业工程为主营业务，且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业，经企业申请，主管税务机关审核确认后，可减按15%税率缴纳企业所得税。思考：1、《西部地区鼓励类产业目录》？2、收入总额？收入总额，是指《企业所得税法》第六条规定的收入总额。西部大开发优惠政策内容〔续〕二、两免三减半2023年12月31日前新办的交通、电力、水利、邮政、播送电视企业，凡已经按照《国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知》〔国税发[2002]47号〕第二条第二款规定，取得税务机关审核批准的，其享受的企业所得税“两免三减半〞优惠可以继续享受到期满为止；凡符合享受原西部大开发税收优惠规定条件，但由于尚未取得收入或尚未进入获利年度等原因，2023年12月31日前尚未按照国税发[2002]47号第二条规定完成税务机关审核确认手续的，可按照本公告的规定，履行相关手续后享受原税收优惠。思考：1、减半税率？2、新办怎样理解？西部大开发

西部范围西部地区包括重庆市、四川省、贵州省、云南省、西藏自治区、陕西省、甘肃省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区、新疆生产建设兵团、内蒙古自治区和广西壮族自治区。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延边朝鲜族自治州，可以比照西部地区的税收政策执行。西部大开发

目录及过渡政策在《西部地区鼓励类产业目录》公布前，企业符合《产业结构调整指导目录〔2005年版〕》、《产业结构调整指导目录〔2023年版〕》、《外商投资产业指导目录〔2007年修订〕》和《中西部地区优势产业目录〔2023年修订〕》范围的，经税务机关确认后，其企业所得税可按照15%税率缴纳。《西部地区鼓励类产业目录》公布后，已按15%税率进行企业所得税汇算清缴的企业，假设不符合本公告第一条规定的条件，可在履行相关程序后，按税法规定的适用税率重新计算申报。西部大开发

1、《产业结构调整目录2023版》〔发改委令第九号〕第一类鼓励类电力煤炭第二类限制类电力煤炭2、《产业结构调整目录2005版》：电力、煤炭西部大开发办理程序1、企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料。第一年须报主管税务机关审核确认，第二年及以后年度实行备案管理。各省、自治区、直辖市和方案单列市税务机关可结合本地实际制定具体审核、备案管理方法，并报国家税务总局〔所得税司〕备案。2、凡对企业主营业务是否属于《西部地区鼓励类产业目录》难以界定的，税务机关应要求企业提供省级〔含副省级〕政府有关行政主管部门或其授权的下一级行政主管部门出具的证明文件。3、企业主营业务属于《西部地区鼓励类产业目录》范围的，经主管税务机关确认，可按照15%税率预缴企业所得税。年度汇算清缴时，其当年度主营业务收入占企业总收入的比例达不到规定标准的，应按税法规定的税率计算申报并进行汇算清缴。

西部大开发

叠加享受

企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又符合《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的，可以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税。

西部大开发分公司1、总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业，仅就设在优惠地区的总机构和分支机构〔不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构〕的所得确定适用15%优惠税率。在确定该企业是否符合优惠条件时，以该企业设在优惠地区的总机构和分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。2、总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构〔不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构〕，仅就该分支机构所得确定适用15%优惠税率。在确定该分支机构是否符合优惠条件时，仅以该分支机构的主营业务是否符合《西部地区鼓励类产业目录》及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定。

税收优惠—公共根底设施原政策：《财政部国家税务总局关于执行公共根底设施工程企业所得税优惠目录有关问题的通知》〔财税[2023]46号〕企业从事《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》内符合相关条件和技术标准、于2023年1月1日后经批准的公共根底设施工程，其投资经营的所得，自该工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。公共根底设施新政策：《财政部国家税务总局关于公共根底设施工程和环境保护节能节水工程企业所得税优惠政策问题的通知》〔财税〔2023〕10号〕一、企业从事符合《公共根底设施工程企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的公共根底设施工程投资经营的所得，以及从事符合《环境保护、节能节水工程企业所得税优惠目录》规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水工程的所得，可在该工程取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半〞优惠期间内，自2023年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。二、如企业既符合享受上述税收优惠政策的条件，又符合享受《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》〔国发[2007]39号〕第一条规定的企业所得税过渡优惠政策的条件，由企业选择最优惠的政策执行，不得叠加享受。公共根底设施政策：《财政部国家税务总局关于公共根底设施工程和环境保护节能节水工程企业所得税优惠政策问题的通知》〔财税〔2023〕10号〕

政策分析与应用指导：华政重要法规评述IC2023-1税收优惠—专用设备抵免优惠政策内容企业购置并实际使用环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。专用设备抵免政策要点固定资产符合《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《平安生产专用设备企业所得税优惠目录》企业利用财政拨款购置专用设备的投资额，不得抵免企业应纳所得税额专用设备投资额，是指购置专用设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。2023年1月1日起，如增值税进项税额允许抵扣，其专用设备投资额不再包括增值税进项税额；如增值税进项税额不允许抵扣，其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额。企业购置专用设备取得普通发票的，其专用设备投资额为普通发票上注明的金额。〔国税[2023]256号〕。专用设备抵免政策要点〔续〕从购置之日起5个纳税年度内转让、出租专用设备的应在该专用设备停止使用当月停止享受企业所得税优惠补缴已经抵免的企业所得税税款转让的受让方可以按照该专用设备投资额的10％抵免当年企业所得税应纳税额；当年应纳税额缺乏抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免汇总纳税新政策：财政部、国家税务总局和中国人民银行联合发布的《关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理方法〉的通知》〔财预〔2023〕40号〕旧政策废止：《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发<跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行方法>的通知》〔财预[2023]10号〕同时废止。提示？目录一、了解税收二、税务管理思考三、企业所得税四、增值税五、营业税、房产税、印花税及其他征税范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当缴纳增值税货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内加工：是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务修理修配：是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务

视同销售案例1将货物交付其他单位或者个人代销〔所有权未转移〕销售代销货物〔所有权未转移〕设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外〔所有权未转移〕将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程〔所有权未转移〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费将自产、委托加工或者购进的货物作为投资将自产、委托加工或者购进的货物用于分配将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送他人进项抵扣案例2纳税人将粉煤灰无偿提供给他人，应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》第四条的规定征收增值税。销售额应根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细那么》第十六条的规定确定。本公告自2023年6月1日起执行。此前执行与本公告不一致的，按照本公告的规定调整。——《国家税务总局关于纳税人无偿赠送粉煤灰征收增值税问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第32号〕

混合销售纳税人销售自产货物，并同时提供建筑业劳务的行为应当分别核算货物的销售额和建筑业劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额不缴纳增值税，应缴纳营业税。〔国家税务总局公告2023年第23号〕

混合销售《关于纳税人转让土地使用权或者销售不动产同时一并销售附着于土地或者不动产上的固定资产有关税收问题的公告》〔国家税务总局公告2023年第47号〕纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应按照简易方法计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应按照销售不动产〞税目计算缴纳营业税。纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分别核算或核算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。

进项抵扣案例1：非正常损失的购进货物及相关的应税劳务，不得抵扣进项税。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丧失、霉烂变质的损失。因自然灾害造成的损失是否需要转出进项税？盘亏的存货是否需要转出进项税？报废的存货是否需要转出进项税？由于价格降低而发生的资产评估减值，是否要转出进项税？案例2：购入的软件是否可以抵扣进项税？

增值专用发票逾期处理国税函[2023]617号：增值税一般纳税人取得2023年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。国家税务总局公告2023年第50号：对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，比照对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

增值未按期申报抵扣处理国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告〔国家税务总局公告2023年第78号〕增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。

资产重组的增值税、营业税处理增值税：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。〔国家税务总局公告2023年第13号〕营业税：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者局部实物资产以及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其中涉及的不动产、土地使用权转让，不征收营业税。〔国家税务总局公告2023年第51号〕供热企业税收优惠《关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》〔财税[2023]118号〕一、增值税自2023年供暖期至2023年12月31日，对供热企业向居民个人〔以下称居民〕供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收取的和由单位代居民缴纳的采暖费。免征增值税的采暖费收入，应当按照《中华人民共和国增值税暂行条例》第十六条的规定单独核算。通过热力产品经营企业向居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际从居民取得的采暖费收入占该经营企业采暖费总收入的比例确定免税收入比例。本条所述供暖期，是指当年下半年供暖开始至次年上半年供暖结束的期间。供热企业税收优惠《关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》〔财税[2023]118号〕二、房产税、土地使用税自2023年7月1日至2023年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。三、供热企业供热企业，是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。四、“三北〞地区北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。供热企业税收优惠《关于继续执行供热企业增值税房产税城镇土地使用税优惠政策的通知》〔财税[2023]118号〕二、房产税、土地使用税自2023年7月1日至2023年12月31日，对向居民供热而收取采暖费的供热企业，为居民供热所使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。对既向居民供热，又向单位供热或者兼营其他生产经营活动的供热企业，按其向居民供热而取得的采暖费收入占企业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。三、供热企业供热企业，是指热力产品生产企业和热力产品经营企业。热力产品生产企业包括专业供热企业、兼营供热企业和自供热单位。四、“三北〞地区北京市、天津市、河北省、山西省、内蒙古自治区、辽宁省、大连市、吉林省、黑龙江省、山东省、青岛市、河南省、陕西省、甘肃省、青海省、宁夏回族自治区和新疆维吾尔自治区。目录一、了解税收二、税务管理思考三、企业所得税四、增值税五、营业税、房产税、印花税及其他税收优惠政策指南营业税转让在建工程财税[2003]16号单位和个人转让在建工程时，不管是否办理立项人和土地使用人的更名手续，其实质是发生了转让不动产所有权或土地使用权的行为。对于转让在建工程行为应按以下方法征收营业税：1、转让已完成土地前期开发或正在进行土地前期开发，但尚未进入施工阶段的在建工程，按“转让无形资产〞税目中“转让土地使用权〞工程征收营业税。2、转让已进入建筑物施工阶段的在建工程，按“销售不动产〞税目征收营业税。3、在建工程是指立项建设但尚未完工的房地产工程或其它建设工程。怎样筹划？代扣代缴手续费个税代扣代缴手续费返还收入是否需要缴纳营业税？目前，财政部、国家税务总局未明确企业取得的代扣代缴税款的手续费返还收入是否需要缴纳营业税。但是个别省份，如广东省、广西壮族自治区已发文明确该项收入需要缴纳营业税。〔粤地税函[2023]583号〕、〔桂地税函[2023]446号〕因此，对于取得的个人所得税手续费返还收入是否需要缴纳营业税，企业应查询当地相关文件并咨询主管税务机关后，进行相应处理。税收优惠政策指南房产税

房产税什么是房产？《财政部税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》〔财