企业应收账款管理研究-以中核苏阀科技实业股份有限公司为例

目录18547摘要 引言近几年，我国的经济有很大的进步，企业在市场中的竞争也是逐步的增强，为了销售更多的产品，很多企业都采用赊销的方式，这就导致了很多企业的应收账款大幅度的增加。例如：公司制度的不完善、客户延长订单付款结算期等现象。所以，企业应该对应收账款管理更加的重视。本篇通过对中核苏阀科技实业股份有限公司的应收账款科目进行分析，从该集团的财务报表以及年报的数据中进行计算分析，然后寻找应收账款中存在哪些问题，并相对于提出一些建议措施。1研究的理论基础1.1应收账款概念应收账款是指由于出售商品或者给予对方相应的劳务的企业，而应该得到的一些相关费用，在卖出产品的过程当中，会被购买方暂时的占用企业资金。为了确保资金的流动性，企业应该尽快的收回应收款项，如果最后实在是没有办法按期的收回款项，那应该尽快合理的做出坏账处理。1.2应收账款管理的作用在当今的社会经济的激烈竞争当中，有许多企业的规模逐渐的在扩张，企业盈利的主要来源于是产品的销售。然而采取赊销方式也是很多企业采取的销售方式之一，一是可以更快的把企业的产品销售出去，达到了销售业绩；二是为了增强企业自身的竞争力与企业在市场上的信誉。企业销售的产品增加，应收账款必然也是增加的，应收账款的收回与各个部门的职责是息息相关的，例如：销售部门，财务部门以及信用管理部门等等，当其中一个部门在销售过程中发生错误的时候，也都将会对应收账款管理产生严重的影响，最后可能都没有办法无法收回应收款项。所以企业应该与公司的各个部门一起努力配合工作，将企业的财务风险降到最低点。1.3应收账款的主要风险如果一个企业要想长久持续的发展，可以从以下几个方面来降低应收账款的风险：（1）企业资金的使用效率过低，负债过高，由于商品已经对外销售出去，但是并没有及时的收回应收账款，不仅会导致资金被占用降低资金的使用效率，还要缴纳相关税费以及在催收过程当中产生的费用，这也是增加了企业的负担。（2）企业坏账增加的风险,主要是由于对一些账龄较高的应收账款管理不善、金额比较大的应收账款无法收回，不得不做出坏账的处理，随着时间的推移，坏账也将会越来越多，给企业增添资金链断裂的风险。（3）经营状况存在不真实的问题，由于挂账在应收账款，但是并没有实现真正的收入，不能真实的反应企业的发展情况，将会导致企业的管理者在经营过程中做出错误的决策。所以企业也要适当的提高管理者应对应收账款风险的管理能力，减少不必要的损失，促进企业的长远发展。（4）机会成本增加，会减少企业的经济资源。然而这样的损失无法用准确的数据来衡量，所以企业应该根据自身实际的发展情况，制定一个符合自己使用的防范风险管理体系来降低风险的同时也提高了企业在市场上的竞争力。1.4内部控制对应收账款的影响内部控制是指当客户购买产品，该确认收入但是不确认时，对应收账款管理的各项进行监督控制的工作，让应收账款在付款期能及时的收回来。一份财务报表即反映出一个企业的发展状况，而应收账款是财务报表的一个重要的组成部分，如果没有合理对应收账款做好内部控制的管理工作，在资金收回的各个环节也没有采用有效的应对手段，将会导致应收账款没有得到及时的收回，最终导致坏账聚急增加，发生亏损。所以企业非常有必要增强对应收账款管理的控制，提高企业资金的利用率。1.5信用管理理论目前市场上还没有非常完善的信用管理体系，很多企业在风险意识方面也是比较薄弱的，在销售产品的过程中缺少了跟客户的沟通以及了解客户信用方面的问题，这是增加无法收回账款风险的重要原因，同时也是应收账款到规定的付款期限却没有办法收回应收账款的重要因素，所以在客户的信用管理方面面临着许多的风险，将导致企业会发生损失。所以在销售商品之前应该加强全面对客户进行分析，调查信用是非常有必要的，企业应该引起重视。信用政策主要包括以下三个方面：（1）信用标准，即客户选择的标准，当达到公司最低的信用标准以上才可进行相应条件的销售产品。（2）建立信用销售条件，即包括信用期限日期以及折扣的组合，对进行成本效益分析，采取优惠政策收回应收款。（3）企业的收账册，即对那些到期但是没有按期履行付款义务的客户采取收款政策。所以企业应将强信用政策的建设，规范应收账款的管理，提高企业的工作效率的同时降低信用风险。2中核苏阀科技实业股份有限公司简介及应收帐款管理现状2.1中核苏阀科技实业股份有限公司简介该公司是一家科技制造类型的企业。是在1997年开始正式成立，他的注册资本是为16800万元。主要经营的是各类工业用阀门的制造以及销售等业务，是在国内的同行中首批获得美国石油协会颁布的“API”证书的企业，近几年来，该企业推进关键阀门国产，不断的追逐自主创新的步伐，也是取得了很大的成就，同时也在为公司的下一步发展提供了强力的技术支撑。目前，该企业的技术研发，在我国居于中国阀门行业领先地位，客户对该企业的产品以及服务的满意度都很高，在市场中，有着很高的企业信誉，在未来中，将会有很多的发展势头。公司的组织结构：即信用管理部门可以根据国家规定的信用政策，运用有关专业的信用知识搜集和分析客户的信息，对客户的经济信用进行严格的监督，做到为企业规避风险，将企业的资金周转在一个相对合理的水平上。如以下图1中核苏阀科技实业股份有限公司的组织结构图所示，发现该企业并没有设置信用管理的相关部门，在销售过程中缺少对客户的信用评审流程，风险评估的还是不够严谨，最后可能会导致企业财务风险的发生，影响企业未来的发展。图SEQ图\*ARABIC1中核苏阀科技实业股份有限公司的组织结构图2.2中核苏阀科技实业股份有限公司应收账款管理现状2.2.1质量分析应收账款的质量分析是该公司在发展过程中实际发生的效率与期望效益之间的差异。经过研究表明，应收账款的增加主要原因在于销售量的增加、促销计划、企业内部的因素。随着企业的发展，企业的规模也逐渐扩大，为了销售更多的产品，企业采取赊销的方式，然而应收账款堆积的越来越多，也并没有采取正确的催收方式，进而使得企业发生更多不必要的坏账损失，最终会增加企业的财务风险，影响企业的发展。企业的应收账款质量主要是由应收账款规模以及应收账款的回收速度来界定的，当回收速度过慢的时候，最终会影响企业资金的流动。2.2.2规模分析如下表1中核苏阀科技实业股份有限公司2016-2018年的应收账款规模表所示，由2018年的年报里的数据分析得出，该公司2016年的期末应收账款余额为573873491.89元，流动资产为1235233401.33元，期末总资产为1924205599.73元，其中期末应收账款余额与流动资产的比值是百分之四十六点四六；而与期末总资产的比值是百分之二十九点八二；2017年的期末应收账款余额为652716977.82元，流动资产为1403805497.38元，期末总资产为2066228575.32元，其中期末应收账款余额与流动资产的比值是百分之四十六点五；而与期末总资产的比值是百分之三十一点五九；2018年的期末应收账款余额为687742026.57元，流动资产为1489382523.95元，期末总资产为2255604717.35元，其中期末应收账款余额与流动资产的比值是百分之四十六点一八；而与期末总资产的比值是百分之三十点四九。由计算结果是可以看得出来，近三年的应收账款占流动资产及总资产是相对较高的，应收账款的占比过多不利于账款的回收，发生的坏账的机率也是会随着增大，最终可能会影响资金的流动性，导致财务风险的发生。为了利于企业的顺利发展，应该及时的寻找出问题的所在，并及时的做出正确相应的措施，为此可以从企业的应收账款管理、坏账管理以及内部控制等方面进行合理的调查解决。项目2016年2017年2018年期末应收账款余额573,873,491.89652,716,977.82687,742,026.57期末流动资产1,235,233,401.331,403,805,497.381,489,382,523.95期末总资产1,924,205,599.732,066,228,575.322,255,604,717.35主营业务收入891,183,032.01860,624,888.871,200,731,763.61净利润102,235,911.0340,033,670.71102,986,326.82表SEQ表\*ARABIC1中核苏阀科技实业股份有限公司2016-2018年的应收账款规模表计量单位：元数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2016年-2018年的年报2.2.3周转率分析一般来说，属于科技制造业类型的公司，合理的周转率应该是在3.5左右，如下表2应收账款周转率表计算出的结果显示，该公司2016年应收账款的周转率是百分之一点七六；2017年的应收账款的周转率是百分之一点四；2018年的应收账款的周转率是百分之一点七九；属于偏低的状态，企业可能存在有存在客户拖欠应收账款，到期无法收回等情况，企业应该及时根据问题分析具体情况，然后提出合理的建议，进行催收。表SEQ表\*ARABIC2应收账款周转率表计量单位：元项目2016年2017年2018年期初应收账款‬‬437,688,638.65573,873,491.89652,716,977.82期末应收账款573,873,491.89652,716,977.82687,742,026.57主营业务收入891,183,032.01860,624,888.871,200,731,763.61期末应收账款余额占收入比重64.39%75.84%57.28%应收账款周转率1.761.401.79数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2016年-2018年的年报2.2.4现金流分析如以下表32017年-2018年的现金流的数据所示，比如，经营活动产生的现金流量净额从2017年到2018年增长了百分之一百七十五点一四；投资活动产生的现金流量净额从2017年到2018年增长了百分之一百二十四点九四；都是在大幅度增加，其中，最主要的原因是，该企业经过了加强对的催收制度的管理，同时，在2018年，该企业也新增了很多的投资，与去年相比较，资金的流动肯定是会大幅度增加的，显而易见，采用合理的管理手段对企业的发展有起到关键性的作用。表SEQ表\*ARABIC32017年-2018年的现金流计量单位：元项目2018年2017年同比增减经营活动现金流入小计961,877,836.81807,440,649.7819.13%经营活动现金流出小计904,324,307.23884,038,684.312.29%经营活动产生的现金流量净额57,553,529.5876,598,034.53175.14%投资活动现金流入小计49,153,134.0158,707,612.79-16.27%投资活动现金流出小计68,336,607.8530,380,271.84124.94%投资活动产生的现金流量净额-19,183,473.8428,327,340.95-167.72%筹资活动现金流入小计99,509,000.0073,000,000.0036.31%筹资活动现金流出小计112,150,622.3365,524,815.7271.16%筹资活动产生的现金流量净额-12,641,622.337,475,184.28-269.11%现金及现金等价物净增加额25,982,780.64-44,662,517.40158.18%数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2017年-2018年的年报2.2.5其他应收账款分析如下表4其他应收款分类披露表所示，其中账面金额有16611841.38元，所占比例有81.83%，由分析可见，按信用风险计提的比例是偏高的，该企业应当对客户的信用引起重视，可见加强客户的信用管理，降低信用风险是相当重要的。表SEQ表\*ARABIC4其他应收款分类披露表计量单位：元期末余额期初余额账面余额坏账准备账面价值账面余额坏账准备账面价值金额比例金额计提比例金额比例金额计提比例单项金额重大并单独计提坏账准备的应收账款3280406.0816.16%3280406.08

100%3280406.0816.75%3280406.08100%按信用风险特征组合计提坏账准备的应收账款16611841.3881.83%1414155.438.51%15197685.9515896579.0281.17%1835,46.6711.55%4060832.35单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收账款407933.062.01%407933.06100%407933.062.08%407933.06100%合计20300180.525102494.5715,197685.9519584918.165524085.8114060832.35数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2018年的年报2.2.6坏账处理分析如下表5中核苏阀科技实业股份有限公司2016年-2018年的账龄分占比例表所示，其中账龄超过为三年以上的坏账计提占其他应收款都为40%；而近三年的占比分别为3%、10%、20%，相对来说还是处于一个相对比较合理的水平，由此可以看出来账龄较高的计提比例越大，应收款不能按期收回的风险也是越大。表SEQ表\*ARABIC5中核苏阀科技实业股份有限公司2016年-2018年的账龄分占比例表账龄计提比例1年以内小计3%1至2年10%2至3年20%3年以上40%3至4年40%4至5年40%5年以上40%数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2016-2018年的年报如下表6中核苏阀科技实业有限公司2016年-2018年计提的坏账所示，三年以上的应收账款在2016年到2018年的占比是比较多的（采用的是余额百分比法来计提坏账准备），计提的坏账逐年的在增加，说明企业无法收回的应收款在增加，增大经济损失的可能性。应该从客户信用调查方面入手，通过调查债务人的经济情况，确认坏账计提是否真实合理。表SEQ表\*ARABIC6中核苏阀科技实业有限公司2016年-2018年计提的坏账计量单位：元年份应收账款计提的坏账2016年11,126,701.91（其他应收款）1,514,184.922017年700,238,860.6447,885,528.822018年742,690,269.3754,948,242.81数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2016年-2018年的年报3中核苏阀科技实业股份有限公司应收账款管理中存在的问题3.1存在市场风险于2018年12月31日该企业很多的主要是为浮动利率合同，合计有80000000.00元（数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2018年的年报）的带息债务，然而其浮动的利率与现金流的变动是息息相关的，当企业应收账款回收情况不好的同时现金流又存在利率的风险，这个情况会大大增加企业的资金流动风险。3.2存在信用风险于2018年12月31日统计企业的财务缺口很大的一部分是来源于客户到期无法履行付款义务而带来的损失。如下表7按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况所示，表中相应计提的坏账准备期末余额汇的总金额有19081402.04元，单位的期末余额，总共是有278661296.83元。应收账款期末余额所占的比重有36.26%。金额是相对较大的，将影响企业资金的流动，所以，目前该公司应该着重于加强应收账款的催收。表SEQ表\*ARABIC7按欠款方归集的期末余额前五名的应收账款情况计量单位：元单位名称期末余额占应收账款期末余额合计数比例(%)相应计提坏账准备期末余额中国核电工程有限公司79,402,921.9010.334,345,116.42中广核工程有限公司72,519,577.569.4410,934,121.70中国中原对外工程有限公司64,095,040.428.341,922,851.21中国石油化工股份有限公司南京阀门供应储备中心37,219,266.684.841,116,578.00KLAUSUNIONGMBH&CO.KG25,424,490.273.31762,734.71合计278,661,296.8336.2619,081,402.04数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2018年的年报3.3应收账款占流动资产及总资产相对较高该公司在2018年度合并收入是为122631.05万元，相比较，比2017年度的收入增加了40.33%，很明显，企业的收入在大幅度的增加，无疑企业的应收账款也将会不断的增加，然而，应收账款堆积过多，将导致企业资产负债率过高，老龄的应收账款以及库存清理压缩进度缓慢的情况。应收账款在流动资产及总资产的占比情况，也最终会在企业的财务报表中反应出来的，这对于企业的管理与经营的非常不利。如下表82018年12月31日账面余额表所示，该企业的金融负债项目为678175131.93元，然而金融资产总金额为1008122586.95元，其中应收账款是687742026.55元，虽然资产足够履行到期的债务，但是应收账款占流动资产比重相对较大，减弱了资金的流动性，会增大企业的经营风险，对企业的信誉也会有所影响，阻碍企业的快速发展。表SEQ表\*ARABIC82018年12月31日账面余额表计量单位：元项目1年以内1到2年2到3年3年以上合计金融资产814,310,689.15112,672,887.3362,080,664.9419,058,345.521,008,122,586.95货币资金271,176,964.50271,176,964.50应收票据34,005,909.9334,005,909.93应收账款496,942,930.71111,573,807.9361,521,158.4417,704,129.47687,742,026.55其他应收款12,184,884.011,099,079.40559,506.501,354,216.0515,197,685.96金融负债649,727,118.3913,377,775.261,132,495.0913,937,743.19678,175,131.93短期借款80,000,000.0080,000,000.00应付票据83,775,137.4583,775,137.45应付账款484,821,758.5413,377,775.261,132,495.095,672,810.48505,004,839.37其他应付款35,618,594.2215,553,844.934,548,449.4710,973,599.2966,694,487.91应付职工薪酬1,130,222.401,130,222.40长期应付款8,264,932.718,264,932.71数据来源于中核苏阀科技实业股份有限公司2018年的年报3.4应收账款回收速度缓慢企业应收账款的周转率是指在某一段时间里，应收账款与主营业务收入的平均余额的比值。当应收账款回收的速度越快，说明其应收账款的周转率越高。当企业的应收账款回收速度是缓慢的、那将会对企业资金的利用效率有很大的影响，经过计算结果显示，该企业从2016年到2018年的应收账款周转率是在百分之一点四到百分之一点七九之间的，该企业的应收账款的周转率是处在一个中下的水平，应该尽快的完善企业应收账款的内部控制问题，对不合理的拖欠账款的客户做出相对应的管理政策，提高集团的应收账款的周转速度以及资金的高效率使用，降低一些企业不必要的财务风险。4改善应收账款管理的建议4.1加强应收账款的内部控制为了给予对企业的资产安全以及财务报告的完整性提供安全的保障，同时，还可以提高企业经营的效率，同时要做到增强对客户的信用调查力度，提高合约条款的重视度，避免业务后期产生没必要的纠纷。通过企业的内部控制评价报告披露出来，结果发现，其中该企业应收账款的拖欠问题是由于企业的内部控制不到位而导致的结果，为提高集团的应收账款内部控制应该建立合理的内部控制体系，科学的制度才能严格高效地监督和制约应收账款收款过程中的各个环节，强化集团的内部控制管理来提高集团的经营管理水平和风险防控能力，对于全体员工，应各司其职，互相监督，呼应员工之间的联动确保在应收账款的各个环节高效的进行。4.2优化应收账款管理组织结构经对组织结构分析发现，企业应该合理的设置相关的信用管理部门，同时聘请信用管理风险的专业工作人员，对客户的经济情况展开全面的调查，同时还可以推广业务。完善企业的组织结构，可以让每笔业务的交接都是经过层层严格的管理及审批，实现应收账管理风险控制的目标。企业的营业收入大幅度增加，大部分来源于商品的销售，然而销售商品，是企业盈利来源的重要渠道，无疑高的销售额是企业的追求目标，为此，会出现为了追求销售业绩，急于把更多的商品销售出去，允许许多客户赊销商品，缺乏对客户的信用评价，最后导致很多应收款无法收回，不得不做出坏账处理。所以，在对客户销售商品之前务必调查对方企业的经营情况，信用等级。建议优化应收账款管理组织结构，应成立信用管理部门，确保在对外销售商品之前做到精准的信用调查，将风险降到最低。应做到以下几点：（1）销售前：客户的信用资料收集完整，做出精准的信用评估，做到对不同信用等级的销售方应用适合的销售方案。（2）销售过后：应该与客户的密切联系，时刻掌握客户的经营状况。（3）如果客户逾期不付款：调查客户的逾期付款的原因，对客户的额度以及期限做出调整。4.3制定赊销政策为了更好的收回应收款，应该提高应收款的周转率的同时制定完善的赊销制度。赊销政策主要是对一些到期无法履行付款义务的客户制定合理的政策，应分为几个方面管理：（1）在赊销商品之前应该与客户明确赊销的相应责任。（2）客户的付款日期即将到期前应提高员工工作的积极性，采取邮件或电话，有必要时需见面等方式提醒。（3）若是客户经营出现问题：应调查该客户出现的问题只是暂时性还是有破产的风险，若是第一种情况应给予适当的期长付款期限，若是有破产的可能，应与本集团的法律事务部沟通，采取相对应的政策。(4)若是客户存在欺骗的行为：应搜寻客户欺骗的确凿证据，上法律诉讼维护集团的权益。（5）若是由于合同出现的问题而导致：应根据我国的《合同法》，在合理的情况之下请求变更合同，若有需要，应该及时的向上报法院并处理。4.4提高企业的市场竞争力要想提高企业信誉以及市场竞争力，应该从最根本上解救资金高效利用的问题，既应收账款的回收问题非常的重要，企业应该通过不断的筛选高信用的客户的方式，来降低企业的应收账款的风险，同时更应该不断的努力创新企业自身的产品，让自己有选择客户的权利，提高企业在市场上的信誉以及竞争力。应该从以下几个方面开始着手改善：（1）应该努力加强对企业的财务制度建设，例如:财务收支审批表制度等。（2）努力提高企业的技术能力的同时提高企业产品的质量。即让企业的产品成为市场上畅销品，让产品得到客户的认可，努力让企业的产品占据在市场中最优的位置。（3）努力优化企业自身内部以及外部的资源，努力实现价值链的最大化。企业业务的来源离不开资源的积累，应该不断的积极去挖掘自己潜在的客户，进行友好的交际，去提高企业的业务量。（4）提高企业的管理组织结构，如果一个企业可以制定合理的组织结构，那么在业务进行的过程当中，都可以经过每个部门严格的监督以及管理，这样就可以减少出现错误的可能性。（5）企业中的高层管理者应该不断的去提高的自己的经营以及管理的能力，使得在管理业务的时候，可以运用自己的专业知识进行管理，让工作效率，达到一个最佳的效果。（6）建立属于自己企业的独特文化，塑造自身的良好形象，可以推动企业的快速发展。（7）客户开发，与客户维护良好的关系。（8）企业的竞争也是人才的竞争，应该不断积极的引进新的人才。4.5提高员工的财务风险意识,强化应收账款质量一个好的企业必须拥有一个好的团队气氛，因为企业的发展依靠的是全体员工的努力，有责任也有义务对相关员工开展财务风险意识的知识讲座，提高对应收账款的判断力以及员工工作的专业性，努力的带动企业员工的积极性的同时提高工作环境的氛围。提高企业员工的财务风险意识可以通过以下几点改善：（1）熟悉我国的相关法律的规定，不能做违法的事情。（2）不断的增强对企业工作人员的培训力度，让企业的员工对财务数据产生敏感性。(3)员工应该对企业的客户信用变化应该能够及时的掌握，同时也要及时的跟进，学会合理的整理以及分析客户的信息。（4）企业应该适当的制定合理的绩效考核制度，并给予员工相应的奖励，让员工一起参与企业的监督和管理。（5）应该努力提高员工应急能力等业务素质，当在处理业务的过程中，遇到紧急事件的时候，有能力去及时应对。（6）应该树立企业员工专业的管理观念，让在企业的发展过程中，员工可以以正确的管理观念参与进来。5结论本篇论文，第一，是对企业应收账款管理以及应收账款的概念进行简单介绍，接着是对所要研究的公司的简单介绍，最后是分析该公司的应收账款的管理现状，再针对出现的问题查找出影响应收账款管理的风险有哪些，最后针对问题提出合理的改善措施。分析问题的过程中发现该集团的应收款较大，资金流动存在风险，其最主要的原因是客户到期无法履行付款义务以及市场存在利率的风险。所以建议该企业，应该及时通过合理的建立信用管理部门来加强对应收账款的内部控制，同时制定赊销政策以及提高员工的财务风险意识来降低集团的经营风险，提高应收账款的质量，将财务风险降到最低。本篇里的数据都是来源于中核苏阀科技实业股份有限公司的年报和通过计算得到的结果，由于作者的专业知识有限，计算结果与分析结论可能存在偏差与局限性，所提的建议措施还未完善，在今后的学习过程中，我会努力的加强自己的专业知识。参考文献：[1]王亚婷.LT公司应收账款管理研究[D].西安理工大学,2019.[2]武社军.DQ公司应收账款管理研究[D].西安石油大学,2019.[3]时桂萍.FZ公司应收账款管理研究[D].华南理工大学,2019.[4]傅克卿.CDDQ公司应收账款风险管理研究[D].西安理工大学,2019.[5]尹丽萍.KL集团应收账款内部控制研究[D].河北大学,2019.[6]刘胜英.应收账款质量探究[J].纳税,2018,12(33):224.[7]徐红洁.关于国有企业应收账款的管理研究[J].中国商论,2020(05):127-128.[8]周伟华,鞠海燕.企业应收账款风险管理审计研究[J].中国内部审计,2020(02):4-8.[9]黄凤臣.企业应