审计目标培训课件

审计目标培训课件审计的理论与方法

[认定、计划、风险、重要性、证据、程序、抽样、底稿]审计工作的过程初步业务活动[签约]确定审计风险[第6章]确定总体审计策略[第6章][第11章]确定审计重要性[第6章]评估重大错报风险[第11章]将风险落实到财务报表的具体认定[第5章]编制具体审计计划[第6章]根据认定设计进一步审计程序[第12-16章]实施阶段实施审计程序[第7章]获取审计证据[第7-8章]形成审计结论完成阶段汇总审计差异[第22章]审计期后事项、或有事项、获取书面声明[第22章]评价错报影响[第23章]编写审计报告[第23章]从始至终登记工作底稿[第10章]第七章审计目标财务报表审计总目标审计工作前提财务报表循环认定与具体审计目标审计过程与审计目标的实现第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提

审计目标总体目标具体审计目标交易、事项

账户余额与财务报表的列报和披露

一是财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得CPA能够对财务报表是否在所有重大方面按照使用的财务报告编制基础编制发表审计意见。二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。一、财务报表审计总体目标报表使用者希望CPA鉴证的理由利益冲突财务信息的重要性复杂性间接性合法性公允性政策得当

估计合理信息可靠披露充分表里如一列报合理真实反映审计目标的导向作用界定注册会计师的责任范围影响审计程序的性质、时间和范围决定如何发表审计意见

注册会计师审计意见作用提高财务报表的可信赖程度但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证股东会董事会监事会总经理管理层治理层二、审计工作前提（一）管理层和治理层的概念（二）审计工作前提管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担的责任：1.按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；2.设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；3.向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

责任划分选择会计准则和会计制度管理层、治理层责任CPA责任编制财务报表选择会计政策作出会计估计建立健全内部控制制度遵守法律合理运用职业判断保持职业怀疑态度出具审计报告两种责任不能相互取代质量准则职业道德审计准则问题：CPA连续三年为A公司出具无保留意见审计报告，今年A公司发现其出纳贪污公款20万元，司法机关已立案调查，A公司向事务所提出赔偿要求，理由是审计时未发现现金短少的情况，仍然出具无保留意见审计报告。责任划分被审计单位-----会计责任：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表事务所及CPA-----审计责任：按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见三、执行审计工作的基本要求1.相关的职业道德要求；2.职业怀疑；3.职业判断；4.审计证据和审计风险；5.审计准则；6.审计的固有限制：（1）财务报告的性质。管理层编制财务报表需要作出判断，许多财务报表项目涉及主观决策、评估或一定程度的不确定性，并且可能存在一系列可接受的解释或判断。（2）审计程序的性质。注册会计师获取审计证据的能力受到实务和法律上的限制。（3）在合理的时间内以合理的成本完成审计需要。

财务报表循环一、循环法和账户法二、循环划分及其相互关系销售与收款循环(第13章)采购与付款循环(第14章)生产与存货循环(第15章)人力资源与工薪循环(第18章)投资与筹资循环(第19章)货币资金(第16章)应收账款期初余额5000期末余额13000赊销150007000收现2000销售退回与折让1000坏账冲销账户余额交易第二节认定与具体审计目标一、被审计单位管管理层的认定1．认定概念认定是指管理层对其财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达，CPA将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报；CPA的基本职责：确定其认定是否恰当

------再认定举例明示性认定暗示性认定备注资产负债表：流动资产：存货——100万元①存货是存在的（存在）②存货正确余额是100万元（计价和分摊）①所有应报告的存货均已在内（完整性）②存货归公司所有（权利和义务）③存货使用不受任何限制（列报和披露）①最后一项认定是根据存货被列为流动资产和报表附注中没有任何说明而得来的。②假如这些认定有误，会计报表就有可能存在重要错报。③管理当局对其他会计要素都作了类似的认定。二、认定和具体审计目标认定审计目标交易和事项1.发生：记录的均已发生，且与被审计单位有关确认已记录的交易是真实的（防止高估）2.完整性：所有应当记录的均已记录确认已发生的交易确实已经记录（防止低估）3.准确性：有关的金额及其他数据已恰当记录确认已记录的交易是按正确金额反映的4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间确认接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户确认被审计单位记录的交易经过适当分类认定审计目标期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的确认记录的金额确实存在（防止高估）2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是应当履行的偿还义务确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务3.完整性：所有应当记录的均已记录确认已存在的金额均已记录（防止低估）4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益及其相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录认定审计目标列报和披露1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关确认财务报表中包括的交易、事项是真实发生的，且与被审计单位有关。

2.完整性：所有应当包括的披露均已包括确认应当披露的事项均包括在了财务报表中3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和描述，且披露内容表述清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当三类认定之间具有密切的逻辑关系：先有交易、事项(有始有终的过程)，才有账户余额(过程中的一瞬间)，最后才有财务报表列报(综合、归类、报告)三类认定具有鲜明的特征，前两类构成了财务报表的基础，与财务报表间接相关，其中，第一类主要与利润表相关的账户有关，第二类主要与资产负债表相关的账户有关；第三类与编制财务报表直接相关。三类认定中既有定性的认定[发生(存在)、完整性，权利与义务、分类]，也有定量化认定[准确性、计价和分摊、准确性和计价]，还有介于定性、定量之间的认定[截止]。一般来说，定性是定量的前提。一个错报，可能同时违背三类认定，也可能仅仅涉及某类认定，这取决于交易、事项的性质。需要具体问题具体分析。例如，管理层提前确认赊销销售收入，则营业收入、营业成本违背发生以及截止认定、应收账款、应交税费违背存在认定，存货违背完整性认定。影响两张主要的财务报表。又如，财务人员误将应收账款记入银行存款，则主要影响第二类认定：应收账款的完整性和货币资金的存在认定；对第一类认定的也有一定的影响(资产减值损失的完整性)。再如，将现金误记为银行存款，将其他业务收入计入主营业务收入，对财务报表没有影响。三、认定、审计目标和审计程序之间的关系举例

认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足【2010年•单项选择题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，注册会计师认为最可能证实的是()。

A.计价和分摊B.权利和义务

C.存在D.完整性【答案】A【解析】询问程序究竟能证实存货的何种认定，主要取决于询问的内容。本题询问的是存货是否“过时或周转缓慢”。无论是“过时”还是“周转缓慢”，都意味着“积压”，都要求企业计提相应的跌价准备，这属于“计价和分摊”认定。

【2011年•简答题】A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。(2)赊销业务需由专人进行信用审批。(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。【答案】针对要求(1)：控制(1)与销售收入的发生认定直接相关。控制(2)与销售收入的发生认定不直接相关。控制(3)与销售收入的发生认定不直接相关。控制(4)与销售收入的发生认定不直接相关[该项控制与准确性认定直接相关]。控制(5)与销售收入的发生认定直接相关。控制(6)与销售收入的发生认定不直接相关[与应收账款的计价和分摊认定直接相关]。针对要求(2)：应当测试第(5)项控制。客户签收单是确认销售收入发生的关键环节，同时它也是外部来源的证据，因而与第(1)项控制相比，第(5)项控制应对销售收入发生认定的错报最有力。

【2011年•综合题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械设备的生产和销售。A类产品为大中型医疗器械设备，主要销往医院；B类产品为小型医疗器械设备，主要通过经销商销往药店。X注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。资料一：（2）对于A类产品，甲公司负责将设备运送到医院并安装调试。医院验收合格后签署设备验收单，甲公司根据设备验收单确认销售收入。甲公司自2010年起向医院提供l个月的试用期，医院在试用期结束后签署设备验收单。（5）2010年12月，一名已离职员工向甲公司董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。甲公司已对此事展开调查，目前尚无结论。资料二：X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：未审数已审数项目2010年2009年A类产品B类产品A类产品B类产品主营业务收入6800630045006000减：销售返利O3000280营业收入6800600045005720营业成本3500430027003700存货——发出商品410400要求：（1）针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、坏账准备、存货和其他应付款)的哪些认定相关。【答案】

事项序号是否可能表明存在重大错报风险

(是/否)理由财务报表项目名称财务报表项目认定(2)是甲公司向医院提供一个月的试用期，A类产品销售收入的实现会出现一个月的滞后，发出商品余额应当有明显上升，但甲公司2010年末存货中的发出商品余额与2009年末基本持平，可能存在提前确认收入的重大错报风险营业收入应收账款营业成本存货发生存在发生完整性(5)是作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为，属于重大错报风险销售费用发生例：注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下给出了采购交易的审计目标，并列举了部分实质性程序。（1）审计目标A.所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关；B.所有应当记录的采购交易均已记录；C.与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录；D.采购交易已记录于恰当的账户；E.采购交易已记录于正确的会计期间。（2）实质性程序F.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较；G.根据购货发票反映的内容，比较会计科目表上的分类；H.从购货发票追查至采购明细账；I.从验收单追查至采购明细账；J.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较；K.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性；L.追查存货的采购至存货永续盘存记录。要求：请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。请将财务报表相关认定及选择是实质性程序字母序号填入表格中。相关认定审计目标实质性程序发生所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关FLK完整性所有应当记录的采购交易均已记录HI准确性与采购交易有