高级财务会计-长期股权投资

长期股权投资高级财务会计02长期股权投资与相应的会计核算要求成本法权益法公允价值法、成本法与权益法之间转换的处理权益法下的特殊问题合营安排的会计处理学习要点长期股权投资长期股权投资的基本核算方法长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度长期股权投资的成本法和权益法股权投资核算方法之间的转换增加投资权益法权益法的实质权益法的几个特殊问题学习导航一、长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度表2-1股权投资（影响类型）与会计处理分类计价核算科目未实现持有利得或损失的报告其他收益的报告1.无重大影响(<20%持股比例)

a.交易性公允价值法交易性金融资产利润表中确认股利在宣布时确认,差价在出售时确认

b.非交易性公允价值法交易性金融资产其他权益工具投资利润表中确认资产负债表中确认同上2.有重大影响(20%~50%持股比例)权益法长期股权投资不确认按投资主体净损益的一定比例(持股比例)确认3.控制(>50%持股比例)成本法（合并／权益法)长期股权投资不确认不适用第一节长期股权投资的基本核算方法二、长期股权投资的成本法和权益法三、股权投资核算方法之间的转换例2-1(P22-23)增加投资

1.公允价值计量转权益法2.公允价值计量转成本法3.权益法转成本法例2-2情形一（P24-25）例2-2（P24-25）情形二三、股权投资核算方法之间的转换减少投资

1.成本法转公允价值

2.成本法转权益法(唯一的追溯调整)

3.权益法转公允价值例2-3（P26）例2-4（P26-27）三、股权投资核算方法之间的转换长期股权投资长期股权投资的基本核算方法长期股权投资比例及对被投资方的决策影响程度长期股权投资的成本法和权益法股权投资核算方法之间的转换增加投资权益法权益法的实质权益法的几个特殊问题学习导航一、权益法的实质第一第二长期投资账户能够反映投资方在被投资方的权益，始终反映了投资企业拥有被投资单位所有者权益的份额（通过上例中投资企业投资账户的变化以及在被投资方所有者权益的份额能更清楚地说明这一点，参见表2-4P29）。投资收益反映了投资企业经济意义上的投资利益，投资企业按股权比例享有被投资单位净利润的份额或应承担亏损的份额，才是真正实现的投资收益，而不受利润分配政策的影响（无论被投资单位分配多少利润或现金股利，什么时间分配利润或现金股利），体现了实质重于形式的原则。这种实质通过权益法的会计处理处理得到充分的体现（P28-29⑴-⑸)例2-5(P29)权益法的实质：一、权益法的实质投资成本、损益调整、其他综合收益、其他权益变动权益法的核算被投资方净资产变动调整长期股权投资对应科目其他综合收益明细设置投资损益、其他综合收益、资本公积——其他资本公积两类——处置可转当期损益和直接进入留存收益，前者如其他债权投资形成的其他综合收益，后者如设定受益计划资产公允价值变动和其他权益工具投资公允价值变动形成的其他综合收益一、权益法的实质权益法的核算长期股权投资（初始计量）投资成本大于对方净资产应享份额借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款等或：投资成本小于对方净资产应享份额借：长期股权投资——投资成本 ——损益调整

贷：银行存款等

营业外收入一、权益法的实质权益法的核算长期股权投资（后续计量）借：长期股权投资——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

贷：投资收益（收益）

其他综合收益（权益）

资本公积（权益）注：其他综合收益在长期股权投资被处置时，参照被投资方的资产与负债处置的相同基础分别计入当期损益或权益。二、权益法的几个特殊问题1、直接购买新股的持股比例的确定例2-6(P30)2、从有发行优先股的被投资方购买股权的持股比例的确定例2-7(P30-31)二、权益法的几个特殊问题3、合营安排的会计处理(2)(1)(3)合营安排的定义、特征和分类合营安排类型的判断合营安排的会计处理合营企业参与方的会计处理（P32）共同经营参与方的会计处理（P32）关联交易的抵消二、权益法的几个特殊问题3、合营安排的会计处理图2-1合营安排类型判断图本章概念（关键词）会计长期股权投资、母公司、子公司、联属公司、合营安排、共同经营、合营方、合营企业、联营企业、控制、共同控制、重大影响、成本法、权益法本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计1.Beams&Anthony&Clement&Lowensohn,2013,AdvancedAccounting,11thed,

PrenticeHall2.《企业会计准则第2号——长期股权投资》3.企业会计准则第20号——企业合并》４.企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》５.《企业会计准则第40号——合营安排》６.《企业会计准则——应用指南》本章相关的法规、制度及主要阅读文献会计７.《企业会计准则讲解2010》８.IASB,2015,IAS28《联营中的投资》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)９.IASB,2015,IFRS3《企业合并》(中译本:国际财务报告准则(2015).北京:中国财政经济出版社,2015)思考题会计1.请区分以下概念:控制、共同控制与重大影响

合营与联营(或联属)形式控制与实质控制

母公司与子公司总公司与分公司

合营企业与联营(或联属)企业合营方与合营安排

共同经营与合营企业2.指出衡量股权投资能对被投资方产生重大影响的判断标准是什么？3.未获得被投资方半数以上的表决权时，投资方还可以通过哪些方式实施对被投资方的控制？思考题会计4.分别说明被投资方净资产的哪些变动会导致长期股权投资下的投资成本、损益调整、其他权益变动和其他综合收益等明细的变动。5.比较权益法和成本法对长期股权投资处理上的主要差异,并阐述权益法的实质。6.简要说明权益法转公允价值计量时的会计处理规定。7.简要说明成本法转权益法时的会计处理规定。8.阐述合营安排分类的判断标准。9.简要叙述共同经营关联交易抵销处理的规定。s练习题会计(一)成本法和权益法(二)权益法