财务会计学第四章金融资产

FinancialAccounting

第四章

金融资产主讲：Emma2021第四章金融资产4.1金融资产概述4.2买卖性金融资产4.3持有至到期投资4.4可供出卖的金融资产4.5金融资产减值4.1金融资产概述金融资产分类：买卖性金融资产持有到期投资贷款和应收款项可供出卖金融资产4.2买卖性金融资产定义：买卖性金融资产是指企业为了近期内出卖而持有的、在活泼市场上有公开报价、公允价值可以继续可靠获得的金融资产。-P53目的：赚取价差，短期获利特点：以公允价值计量内容：短期债券、股票、基金、权证等投资4.2买卖性金融资产相关账户：“买卖性金融资产〞“应收股利〞“应收利息〞“公允价值变动损益〞“投资收益〞“买卖性金融资产〞账户核算内容：用来买卖性金融资产变动的账户。编号：1101性质：资产类〔流动资产〕明细账：买卖性金融资产--本钱-公允价值变动买卖性金融资产〔1101〕1、资产负债表日公允价值低于账面余额的差额2、出卖时结转的本钱以及公允价值变动损益1、获得时本钱2、资产负债表日公允价值高于账面余额的差额调整后买卖性金融资产的公允价值“应收股利〞账户核算内容：用来核算已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润的账户。编号：1131性质：资产类〔流动资产〕明细账：按被投资单位设置明细账应收股利-A公司应收股利〔1131〕尚未收回的现金股利应收的现金股利收到的现金股利应收股利：“应收利息〞账户核算内容：用来核算已到付息期但尚未领取的利息的账户。编号：1132性质：资产类〔流动资产〕明细账：按借款人或被投资单位设置明细账。应收利息-A公司应收利息〔1132〕尚未收回的利息应收的利息收到的利息应收利息：“公允价值变动损益〞账户核算内容：用来核算企业买卖性金融资产等公允价值变动构成的应计入当期损益的利得和损失的账户。编号：6101性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。明细账：公允价值变动损益-买卖性金融资产公允价值变动损益公允价值变动损益〔6101〕1、公允价值低于账面余额的差额2、转入本年利润1、公允价值高于账面价值的差额2、转入本年利润“投资收益〞账户核算内容：用来企业对外投资获得的收益或发生的损失的账户。编号：6111性质：损益类期末，应将本账户余额转入“本年利润〞账户，结转后本账户无余额。投资收益〔6111〕损失收益投资收益：期末，应将本科目的余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目应无余额4.2.1买卖性金融资产的购入购买本钱与其账面价值、买卖费用之间的关系是：

借：买卖性金融资产—本钱〔公允价值)应收股利〔股票投资〕应收利息〔债券投资〕投资收益(发生的买卖费用〕贷：其他货币资金-存出投资款，银行存款获得投资时，已宣告但尚未发放的利息或股利留意买卖性金融资产的入账价值不包含价款中包含的：已宣告但尚未发放的现金股利已到期但尚未支付的债券利息买卖费用4.2.2持有期间的现金股利和利息被投资单位〔受资企业〕宣揭露放的股利及资产负债表日的债券利息，该当确以为投资收益宣告时借：应收利息〔债券面值*利率〕应收股利〔每股现金*股数〕贷：投资收益发放时借：银行存款，其他货币资金-存出投资款贷：应收利息应收股利4.2.3买卖性金融资产的期末计量买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映在资产负债表日，应按当日各项买卖性金融资产的公允价值对买卖性金融资产账面价值进展调整。公允价值的变动计入当期损益资产负债表日公允价值变动：公允价值上升：借：买卖性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益〔潜在盈利〕公允价值下降：借：公允价值变动损益〔潜在亏损〕贷：买卖性金融资产-公允价值变动4.2.4买卖性金融资产的出卖

(1清2转〕第一步：按出卖的收入借记银行存款；注销买卖性金融资产的账面价值〔各明细账及备抵账户余额为0〕；差额记投资收益借：其他货币资金-存出投资款，银行存款〔实践收到的金额〕贷：买卖性金融资产—本钱贷〔或借〕：买卖性金融资产—公允价值变动贷〔或借〕：投资收益〔倒记〕买卖性金融资产账面价值4.2.4买卖性金融资产的出卖

(1清2转〕第二步：将公允价值变动损益转入投资收益借〔或贷〕：公允价值变动损益贷〔或借〕：投资收益4.2.4买卖性金融资产的处置公允价值〔售价〕与账面价值之间的差额应确以为投资收益假设买卖性金融资产是部分出卖的，应按出卖的买卖性金融资产占该买卖性金融资产比例计算。4.3持有至到期投资定义：到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的非衍生性金融资产。主要指：企业持有的长期债务投资，如国债、公司债券、金融债券等。分类：分期付息债券一次还本付息债券254.3持有至到期投资特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和才干持有至到期例如政府债券金融机构债券公司债券意图改动时？可以重分类面值：10000期限：5年票面利率：5％付息方式及付息日期：到期一次还本付息或分次付息到期还本4.3持有至到期投资相关科目设置：持有至到期投资－本钱－利息调整－应计利息〔一次付息债券〕投资收益应收利息资产减值损失持有至到期投资减值预备“持有至到期投资〞账户核算内容：用来核算持有至到期投资的价值的账户。编号：1501性质：资产类〔非流动资产〕明细账：持有至到期投资-面值-利息调整〔债券投资溢价、折价、手续费用〕-应计利息28账户设置持有至到期投资本钱利息调整应计利息总账明细账面值差额对于一次还本付息债券，资日计息时2023/12/2629借：持有至到期投资——本钱〔持有至到期投资——利息调整〕应收利息/持有至到期投资——应计利息贷：银行存款等〔持有至到期投资——利息调整〕该投资的面值支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息实践支付的金额借贷方的差额〔溢价+手续费〕借贷方的差额〔折价-手续费〕持有至到期投资获得时的分录

“持有至到期投资－利息调整〞的金额是倒挤出来的按实践利率法确定摊余本钱FV=面值+票面利息〔本利和〕PV=初始投资本钱算出r(折现率，即实践利率〕投资收益〔利息〕=摊余本钱*r〔二〕实践利率法确定摊余本钱摊余本钱：是指该资产初始确认金额经以下调整后的结果：〔1〕扣除已归还的本金；

〔2〕加上或减去采用实践利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进展摊销构成的累计摊销额；

〔3〕扣除已发生的减值损失。摊余本钱=持有至到期投资的账面余额后续计量-摊余本钱〔1〕投资收益=期初摊余本钱*实践利率*期限〔2〕应收利息=债券面值*票面年利率*期限〔3〕当期摊销额〔利息调整〕-持有至到期投资-利息调整：折价〔票面<市场〕获得的摊销额=投资收益-应收利息溢价〔票面>市场〕获得的摊销额=应收利息-投资收益后续计量-溢价获得〔1〕获得借:持有至到期投资--本钱

<面值>

应收利息

<已到付息期但尚未领取的利息>

持有至到期投资--利息调整

<溢价+买卖费用>贷:银行存款<实践支付的价款>后续计量-溢价获得〔2〕摊余本钱借:

应收利息

〔面值*票面利率〕

贷:投资收益〔摊余本钱*实践利率〕持有至到期投资--利息调整

〔差额〕持有至到期投资-到期兑现定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。〔1〕分次付息借：银行存款贷：持有至到期投资—面值后续计量-折价获得〔1〕获得借:持有至到期投资--本钱

<面值>

应收利息

<已到付息期但尚未领取的利息>

贷:银行存款<实践支付的价款>持有至到期投资--利息调整

<折价>后续计量-折价获得〔2〕摊余本钱借:

应收利息

〔面值*票面利率〕

持有至到期投资--利息调整

〔差额〕贷:投资收益〔摊余本钱*实践利率〕

持有至到期投资-到期兑现定义：持有至到期投资的期限届满时按面值收回投资及应收未收的利息。〔1〕分次付息借：银行存款贷：持有至到期投资—面值到期一次还本付息债券方法一样，独一不同，应收利息变成“持有至到期投资-应计利息〞〔1〕获得：借:持有至到期投资--本钱

<面值>

贷：银行存款

持有至到期投资--利息调整

<也能够在贷方>

〔二〕实践利率法-一次还本付息把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息〔2〕确认利息收入借：持有至到期投资-应计利息〔面值*票面利率〕-利息调整〔差额〕贷：投资收益〔摊余本钱*实践利率〕〔二〕实践利率法-一次还本付息把利息收入计入：持有至到期投资-应计利息〔3〕到期收到本金借：银行存款贷：持有至到期投资-本钱-应计利息持有至到期投资的重分类企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。43持有至到期投资的重分类企业因持有意图或才干发生改动，使某项投资不再适宜划分为持有至到期投资的，该当将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。会计分录：借：可供出卖金融资产——本钱——利息调整贷：持有至到期投资〔注销各个明细〕

资本公积—其他资本公积〔差额，也能够在借方〕重分类日公允价值持有至到期投资减值的账务处置采用方法：账面摊余本钱VS估计未来现金流量的现值，熟低法根据其账面摊余本钱与估计未来现金